第10章 信托投资公司业务的核算

金融企业会计王海荣编著信托投资公司业务的核算第10章学习目标EARNINGGOALSL1信托存款、信托贷款和信托投资业务的核算2委托存款、委托贷款和委托投资业务的核算目录ONTENTSC第1节信托投资公司业务概述第2节信托存款与委托存款业务的核算第3节信托贷款与委托贷款业务的核算第4节信托投资与委托投资业务的核算第5节其他信托业务的核算第1节信托投资公司业务概述信托概念种类是以信用接受委托，按照委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，对委托人的资产进行管理或者处分的行为。按信托目的按受益人按信托服务对象公益信托私益信托自益信托他益信托个人信托法人信托按信托标的物资金信托实物信托债权信托第1节信托投资公司业务概述信托投资公司业务内容信托类业务资金信托业务动产信托业务代理类业务及其他业务不动产信托业务有价证券信托业务代理收付款业务、代理清偿债权债务业务、代理有价证券业务、代理保管业务、代理保险业务、担保签证业务等代理类业务；租赁、咨询等其他业务。第1节信托投资公司业务概述信托业务会计核算的特点信托财产应独立于固有财产，并应托人未设立信托的其他财产相区别。以信托项目作为独立的会计核算主体。目录ONTENTSC第1节信托投资公司业务概述第2节信托存款与委托存款业务的核算第3节信托贷款与委托贷款业务的核算第4节信托投资与委托投资业务的核算第5节其他信托业务的核算信托存款的资金来源基本限于非直接经营单位可自行支配的专项资金委托存款是指委托人将定额资金委托给信托机构，由其在约定期限内按规定用途进行营运，营运收益扣除一定信托报酬后全部归委托人所有的信托业务第2节信托存款与委托存款业务的核算一、信托存款与委托存款信托机构为全面反映和监督对信托存款的吸收、归还、付息及结余情况，应设置“代理业务负债”“应付利息”和“营业费用—利息支出”等科目。“代理业务负债—信托存款”属负债类科目，核算企业不承担风险的代理业务收到的款项，包括受托投资资金和受托贷款资金等。第2节信托存款与委托存款业务的核算二、信托存款业务的核算（一）账户设置“应付利息”属负债类科目，贷方反映应计提的存款利息，借方反映实际支付的存款利息，期末贷方余额反映应付未付利息，本科目应按存款客户设置明细科目。“营业费用—利息支出”属损益类科目，借方反映预提的应付利息或实际支付的各项利息，会计期末应将本科目借方发生额从贷方转入“本年利润”科目借方，期末无余额，本科目应按存款客户设置明细科目。第2节信托存款与委托存款业务的核算信托公司接受客户委托，为客户开立信托存款账户时，会计分录编制如下。借：银行存款（或存放中央银行款项或吸收存款）贷：代理业务负债—××单位信托存款户第2节信托存款与委托存款业务的核算（二）账务处理开户1信托存款是定期存款，原则上在期满后利随本清，但在存款期内根据权责发生制原则定期计算应付利息。会计分录编制如下。借：营业费用—××信托存款利息支出户贷：应付利息—××单位户第2节信托存款与委托存款业务的核算计息2存款单位在信托存款期满后，凭信托存款单向信托机构提取存款并结清利息。如果存款单位因客观原因，与信托机构协商后，可提前支取，但利息按银行同期活期存款利率计算。会计分录编制如下。借：代理业务负债—××单位信托存款户应付利息—××单位户营业费用—××信托存款利息支出户贷：银行存款第2节信托存款与委托存款业务的核算到期支取3信托机构为全面反映和监督委托存款业务情况，应设置“代理业务负债—委托存款户”“营业费用—委托存款利息支出”等科目。“代理业务负债—委托存款户”属负债类科目，贷方反映公司代客户向指定的单位或项目进行贷款或投资而收到客户存入的款项，借方反映归还的委托资金，期末贷方余额反映尚未归还的委托存款资金。委托存款按委托业务持续时间不同，分为长期委托存款和短期委托存款，本科目应按存款客户设置明细科目。第2节信托存款与委托存款业务的核算三、委托存款业务的核算（一）账户设置第2节信托存款与委托存款业务的核算（二）账务处理信托公司为客户开立委托存款账户，并收到客户存入的资金时，编制如下会计分录。借：银行存款贷：代理业务负债—××单位委托存款户开户1第2节信托存款与委托存款业务的核算信托机构按银行同期活期存款利率，按季给委托存款计息，计息的基数是委托存款与委托贷款余额的轧差数。会计分录编制如下。借：营业费用—××委托存款利息支出户贷：应付利息—××单位委托存款户计息2第2节信托存款与委托存款业务的核算委托人可随时支取委托存款，但只能限制在委托存款余额与委托贷款余额的轧差数之内。信托机构收到委托人支取委托存款的通知后，将款项划入委托人的银行账户。会计分录编制如下。借：代理业务负债—××单位委托存款户贷：银行存款支取2目录ONTENTSC第1节信托投资公司业务概述第2节信托存款与委托存款业务的核算第3节信托贷款与委托贷款业务的核算第4节信托投资与委托投资业务的核算第5节其他信托业务的核算信托贷款是指信托机构运用自有资金、信托存款或筹集的其他资金，对自行审定的企业和项目，自主发放贷款的业务。委托贷款是指信托机构接受委托人委托，在委托人存入的委托存款额度内，按委托人指定的对象、用途、期限、利率及金额发放贷款，监督使用并到期收回本息的业务。第3节信托贷款与委托贷款业务的核算一、信托贷款与委托贷款“贷款—信托贷款”属资产类科目，本科目核算信托项目管理运用、处分信托财产而持有的各项贷款。借方登记信托机构发放的信托贷款本金，贷方登记收回的信托贷款本金，期末借方余额表示发放的信托贷款的余额，具体分为期限不超过一年的短期信托贷款和一年期以上的长期信托存款，本科目应按贷款单位进行明细算。第3节信托贷款与委托贷款业务的核算二、信托贷款业务的核算（一）账户设置“应收利息”属资产类科目，本科目核算信托项目应收取的利息，包括债券投资、拆出资金、贷款、买入返售证券、买入返售信贷资产计提的利息等。借方登记信托机构应向借款单位收取的利息，贷方登记实际收回或预收的利息，期末借方余额表示应收未收利息。本科目应按往来客户设置明细账。“利息收入”属损益类科目，贷方登记发生的各项贷款利息收入，期末贷方余额结转“本年利润”贷方，结转之后无余额，本科目应按往来客户设置明细账。第3节信托贷款与委托贷款业务的核算第3节信托贷款与委托贷款业务的核算（二）账务处理信托机构发放贷款，编制如下会计分录。借：贷款—××单位信托贷款户贷：银行存款或吸收存款开户1第3节信托贷款与委托贷款业务的核算信托机构按季根据每个借款单位的借款积数分别计算利息，编制如下会计分录。借：应收利息—××贷款利息收入户贷：利息收入应交税费—应交增值税计息2第3节信托贷款与委托贷款业务的核算信托贷款到期后，信托机构要及时收回信托贷款本金，编制如下会计分录。借：银行存款贷：贷款—××单位信托贷款户应收利息—××贷款利息收入户收回2“代理客户资产—委托贷款”属资产类科目，核算信托机构接受客户委托代理发放的贷款。借方反映委托贷款的发放，贷方反映委托贷款的收回，期末借方余额反映委托贷款实有额。本科目应按委托单位设置明细账。第3节信托贷款与委托贷款业务的核算三、委托贷款业务的核算（一）账户设置“应付受益人收益”属负债类科目，贷方反映受贷方交来的应付给委托方的贷款利息（不含受托方按合同规定收取的手续费），借方反映交付给委托人的委托贷款利息，期末贷方余额反映已收回但尚未交给委托方的委托贷款利息，是公司的一项短期债务，本科目应按委托单位设置明细账。“其他收入—委托贷款手续费收入”为损益类科目，核算信托机构收取的手续费，贷方反映各项手续费收入，期末将贷方余额结转“本年利润”科目贷方，结转之后应无余额。第3节信托贷款与委托贷款业务的核算委托贷款的发放，事先要由委托人通过书面形式通知信托机构，内容包括贷款单位名称、贷款用途、贷款金额、贷款时间、贷款利率等。借款单位按规定要向信托机构报送有关资料，并填写借据，签订借款合同。然后，信托机构将贷款款项划到借款单位的银行账户里。会计分录编制如下。借：代理客户资产—××单位委托贷款户贷：银行存款第3节信托贷款与委托贷款业务的核算（二）账务处理发放贷款1信托机构向委托人收取手续费，作为委托贷款业务的劳务收入。手续费计算基数以委托贷款额为准，按双方商定的比率收取。会计分录编制如下。借：银行存款贷：其他收入—委托贷款手续费收入第3节信托贷款与委托贷款业务的核算收取手续费2如果按存贷利差收取手续费，则是在按季计算贷款利息时一并收取。会计分录编制如下。借：银行存款贷：应付受益人收益—××单位户其他收入—委托贷款手续费收入第3节信托贷款与委托贷款业务的核算信托机构负责按季收取利息，在委托贷款到期时付给委托单位。会计分录编制如下。借：银行存款贷：应付利息—××单位户第3节信托贷款与委托贷款业务的核算结息3委托贷款到期时，由信托机构负责收回。会计分录编制如下。借：银行存款贷：代理客户资产—××单位委托贷款户如果协议规定贷款收回后终止委托，则将款项划转到委托方的存款账户里。借：代理客户负债—××单位户贷：银行存款第3节信托贷款与委托贷款业务的核算到期收回4目录ONTENTSC第1节信托投资公司业务概述第2节信托存款与委托存款业务的核算第3节信托贷款与委托贷款业务的核算第4节信托投资与委托投资业务的核算第5节其他信托业务的核算信托投资是信托机构以自有资金或未指定使用对象和范围的信托存款进行投资，信托机构对现有项目进行审查初选，在初选项目上进行评估，然后对可否投资提出结论性意见。委托投资是指委托人将资金事先存入信托机构作为委托投资基金，委托信托机构按其指定的对象、方式进行投资，并对资金的使用情况、被投资企业的经营管理和利润分配等进行管理和监督的业务。第4节信托投资与委托投资业务的核算一、信托投资与委托投资“交易性金融资产”核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。信托公司对外投资取得交易性金融资产的，按其公允价值，编制如下会计分录。第4节信托投资与委托投资业务的核算二、信托投资业务的核算（一）交易性金融资产的核算借：交易性金融资产—成本投资收益—交易费用应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）或应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款或存放中央银行款项或结算备付金第4节信托投资与委托投资业务的核算交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，编制如下会计分录。借：应收股利或应收利息贷：投资收益第4节信托投资与委托投资业务的核算资产负债表日，按交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额，编制如下会计分录。借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益若公允价值低于其账面价值，做相反的分录。第4节信托投资与委托投资业务的核算信托公司出售交易性金融资产，编制如下会计分录。借：银行存款或存放中央银行款项或结算备付金（实际收到的金额）贷：交易性金融资产—成本第4节信托投资与委托投资业务的核算借记或贷记交易性金融资产（公允价值变动），按借贷方的差额，借记或贷记“投资收益”，同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，贷记或借记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第4节信托投资与委托投资业务的核算“其他权益工具投资”和“其他债权投资”核算信托企业持有的企业指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值，包括股票投资、债券投资等金融资产。第4节信托投资与委托投资业务的核算（二）可供出售金融资产的核算信托企业取得上述资产为股票投资的，编制如下会计分录。借：其他权益工具投资—成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款或存放中央银行款项或结算备付金第4节信托投资与委托投资业务的核算信托企业取得上述资产为债券投资的，编制如下会计分录。借：其他债权投资—成本（面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款或存放中央银行款项或结算备付金按借贷方差额，借记或贷记“其他债权投资—利息调整”。第4节信托投资与委托投资业务的核算资产负债表日，上述债券投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，编制如下会计分录。借：应收利息贷：投资收益（其他债权投资的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）第4节信托投资与委托投资业务的核算按借贷方差额，借记或贷记“其他债权投资—利息调整”科目。为一次还本付息债券的，上述债券投资应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，编制如下会计分录。借：其他债权投资—应计利息贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入额）第4节信托投资与委托投资业务的核算第4节信托投资与委托投资业务的核算“代理业务资产—委托投资”属资产类科目，核算信托机构接受客户委托代理客户进行的投资。借方反映受客户委托投出的资金，贷方反映收回的投资，期末借方余额反映尚未收回的委托投资。本科目按委托单位和投资种类设置明细账。三、委托投资业务的核算（一）交易性金融资产的核算第4节信托投资与委托投资业务的核算“其他收入—委托投资手续费收入”为损益类科目，核算信托机构收取的手续费。贷方反映各项手续费收入，期末将贷方余额结转“本年利润”科目贷方，结转之后无余额。第4节信托投资与委托投资业务的核算信托公司接受委托，收