外资生产性企业税收筹划案例与点评

外资生产性企业税收筹划案例与点评

某企业为94年1月1日以前成立的生产型外商独资企业，为增

值税小规模纳税人，生产产品市场占有率极高，产品增值率可达

50%以上，经发局核定内、外销售比例为30%：70%,资产状况

良好，在国内有多家关联公司，存在大范围的关联交易。

该企业存在以下税收方面问题：

1、关联公司间销售原材料未纳增值税；

2、关联公司间互相代卖产品未计增值税；

3、内、外销比例极其不合理，已与核定比例严重相违背；

4、大量现金收入未入账，销售收入的认定以开出发票时间

为准，存在大量已实现销售而未开发票的产品；

5、在税前列支关联公司管理费用及总机构管理费；

6、会计核算科目设置不尽合理。

1997、1998两年由于上述1、2项问题的存在，在税务部门

进行检查时，该公司被查补增值税高达800余万元，罚款50余万

元。

针对上述问题，进行以下策划：

1、各关联公司间销售原材料、互相代销产成品，由于只有

该公司为小规模纳税人，其余关联公司均为一般纳税人，该公司

与相关联公司之间的销售对集团公司来说实际增值税率为关联

交易额的11%.由于产品增值率高，该公司管理层一直认为，小规

模纳税人税负较一般纳税人低，所以，尽管该公司经营规模日益

增大，但仍未申请一般纳税人。我们接受委托后，分析了该公司

国内采购材料和进口材料的比例；关联交易额占公司销售总额的

比例；内、外销比例；国内材料供应商有多少为一般纳税人等内、

外部条件，结合国家关于外商投资企业货物出口的政策，向该公

司提出调整内、外销比例，尽快申请一股纳税人的建议。采纳该

建议后从表面上看该公司成为一般纳税人后税负有所增加，但

由于该公司出口产品销售量大，国内采购材料多，成为一般纳税

人后，按国家税务总局国税发“999]189号文件通知，老三资企

业自1999年11月1日起可适用免、抵、退政策；另外，由于所

有关联公司都为一般纳税人，关联交易对集团公司而言，增值税

税负不会增加，因此，从集团公司的角度看该公司的增值税负有

了明显下降，而且减少了税务检查带来的罚款，规范了企业的经

营行为。这一方案的成功实施将为该集团每年减少增值税约

400-500万元。

2、税务审计中，发现该公司国内销售中存在大量现金销售

的情况，为了减少纳税额。他们采取现金收入不入账，将入账的

收入在已实现销售产品中任意摊薄，或已实现销售的产品不结

转收入，任意挂往来，挂发出商品等。致使该公司产品的销售订

价具有极大的随意性及销售收入成本的不真实性。在过去的几年

中，该公司已经出现数起公司职员利用管理层为了少纳税在现

金、存货管理中存在的漏洞进行营私舞弊的事件，造成的直接经

济损失达数百万元。由于几年来公司产品一直销路良好，回报丰

厚，公司也确实利用各种手段少纳了部分税收，所以公司管理层

并未意识到管理上存在的漏洞给企业带来的危害和将要造成的

损失已远远大于少纳税的金额。针对上述情况，我们给该公司管

理层进行各种利、弊的分析及近几年来公司已经出现的问题揭示

出公司存在账外账、糊涂账的危害，阐明公司要想将来获得更大

的效益，应当付出必须的管理成本，加强各项内部控制制度，该

完税的完税，避免公司职员专空子的道理，得到公司管理层的采

纳。

3、公司在过去的两年中，由于在所得税前列支总机构及关

联公司的费用，无任何凭据，被查补税款及处以罚款共计10-20

万元。针对此种情况，我们建议该公司在列支境外总机构的管理

费用时.，完善税务机关要求的各种手续，作为记账凭证的附件,

而国内兄弟公司的费用按税法规定是不能在该公司列支的，建

议其在兄弟公司账上列支。

4、通过上述税务审计，结合公司的发展目标和规划，在会计

核算方面，我们也提出了一些建议，如：针对公司'应收账款\的情

况，建议设立'坏账准备'科目；公司原来将销售部门发生的费用

全部列在管理费用中，我们建议将'销售费用'单独核算等等。从

近期的税务部门对该公司1999年的纳税情况进行检查结果看，

通过我们的策划，该公司1999年比1998年主动多申报缴纳120

多万元增值税，合理少纳增值税200余万元，合理少纳企业所得

税20・30万元，基本未受到税收处罚，会计核算已规范化，内部

控制制度明显完善，管理人员管理目标明确。1999年公司税后净

利润比1998年增长40.5%.

分析：该公司原来系用该缴的税隐瞒不报、少报，税务机关

查出多少补缴多少的'策略\,致使95%以上缴纳的税款是由税务

机关检查后补缴的，因此除查补税款外，该公司光被处以的罚款

就近百万元，公司管理层经过税收检查中反映出的问题，发现自

己不仅未少缴反而多缴的事实，开始怀疑自己的税收策略的可

行性，遂找到我公司。半年来，经过这我们的税收策划，该公司

每