2026年中级会计职称中级会计实务试题及答案

2026年中级会计职称中级会计实务试题及答案甲公司为增值税一般纳税人，2025年10月购入原材料100吨，取得增值税专用发票注明价款300万元，增值税税额39万元，发生运输费用取得增值税专用发票注明运费10万元，增值税税额0.9万元，另发生装卸费5万元、入库前挑选整理费2万元，运输途中合理损耗2吨。不考虑其他因素，该批原材料的单位入账成本为（）万元/吨。A.3.23B.3.17C.3.29D.3.11答案：A解析：原材料的入账总成本=300+10+5+2=317万元，运输途中的合理损耗计入原材料入账成本，不扣除总成本，实际入库数量为100-2=98吨，因此单位入账成本=317÷98≈3.23万元/吨，选项A正确。甲公司2025年7月1日以定向增发1000万股普通股（每股面值1元，公允价值每股5.2元）作为对价，取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。另支付承销商佣金80万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元。不考虑其他因素，甲公司取得该项长期股权投资的初始入账价值为（）万元。A.5200B.5120C.5400D.5320答案：C解析：以发行权益性证券方式取得长期股权投资，发行权益性证券过程中支付给承销商的佣金手续费，冲减发行溢价收入，不计入长期股权投资初始投资成本。本题中初始投资成本=1000×5.2=5200万元，享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=18000×30%=5400万元，初始投资成本小于享有份额，差额计入营业外收入，同时调整长期股权投资的入账价值，因此该项长期股权投资的初始入账价值为5400万元，选项C正确。甲公司2024年1月1日购入一项管理用无形资产，成本为600万元，预计使用年限10年，按直线法摊销，无残值。2025年末，该无形资产出现减值迹象，甲公司对其进行减值测试，公允价值减去处置费用后的净额为420万元，预计未来现金流量现值为400万元。计提减值后，该无形资产原预计使用年限、摊销方法和净残值保持不变。不考虑其他因素，2026年该无形资产应计提的摊销额为（）万元。A.60B.52.5C.50D.57.14答案：B解析：2025年末减值测试前该无形资产的账面价值=600-600÷10×2=480万元，可收回金额为公允价值减去处置费用净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者，即本题可收回金额为420万元，计提减值后无形资产账面价值为420万元，剩余使用年限为10-2=8年，因此2026年应计提的摊销额=420÷8=52.5万元，选项B正确。下列各项资产中，计提的减值准备在持有期间不得转回的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产B.应收账款C.固定资产D.成本模式计量的投资性房地产答案：ACD解析：应收账款计提的坏账准备属于金融资产减值，当减值影响因素消失，原计提的减值准备可以在原计提范围内转回。选项ACD均属于资产减值准则规范的资产，减值损失一经计提，持有期间不得转回，因此正确选项为ACD。甲公司是一家建筑施工企业，2025年签订了一项总金额为1200万元的固定造价合同，预计总成本为900万元，假定该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照投入法确定履约进度。2025年实际发生成本315万元，其中包括因原材料价格异常波动导致的非正常损耗45万元，预计还将发生成本630万元。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（）。A.2025年履约进度为30%B.2025年确认营业收入360万元C.2025年确认营业成本270万元D.2025年确认毛利90万元答案：ABCD解析：计算履约进度时，非正常损耗的成本不属于企业已发生的履约成本，应当予以扣除，因此截至2025年末累计已发生的履约成本=315-45=270万元，履约进度=270÷（270+630）×100%=30%，选项A正确；2025年应确认的营业收入=合同总价款×履约进度=1200×30%=360万元，选项B正确；应确认的营业成本为累计已发生的履约成本，即270万元，选项C正确；当期确认的毛利=360-270=90万元，选项D正确。企业将自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益，不影响当期损益。（）答案：√解析：根据企业会计准则规定，自用房地产转换为公允价值模式后续计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，因此题目表述正确。甲公司为上市公司，2025年至2026年发生如下投资业务：（1）2025年2月1日，甲公司以银行存款1200万元取得乙公司10%的股权，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。（2）2025年12月31日，该股权投资的公允价值为1500万元。（3）2026年5月1日，甲公司以定向增发300万股普通股（每股面值1元，公允价值每股6元）作为对价，追加取得乙公司20%的股权，持股比例达到30%，能够对乙公司施加重大影响。当日，原10%股权投资的公允价值为1560万元，乙公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。（4）不考虑相关税费等其他因素影响。要求：（1）编制甲公司2025年2月1日取得乙公司股权投资的会计分录；（2）编制甲公司2025年末确认公允价值变动的会计分录；（3）计算甲公司2026年5月1日追加投资后长期股权投资的入账价值，并编制相关会计分录。解答：（1）2025年2月1日取得乙公司股权投资的会计分录：借：其他权益工具投资——成本1200贷：银行存款1200（2）2025年末确认公允价值变动的会计分录：借：其他权益工具投资——公允价值变动300贷：其他综合收益300（3）计算追加投资后长期股权投资的入账价值并编制分录：初始投资成本=原10%股权的公允价值+新增投资的公允价值=1560+300×6=3360（万元）甲公司享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=12000×30%=3600（万元）初始投资成本3360万元小于享有份额3600万元，差额调整长期股权投资入账价值，因此追加投资后长期股权投资的入账价值为3600万元。相关会计分录：借：长期股权投资——投资成本3360贷：其他权益工具投资——成本1200——公允价值变动300盈余公积6利润分配——未分配利润54股本300资本公积——股本溢价1500借：其他综合收益300贷：盈余公积30利润分配——未分配利润270借：长期股权投资——投资成本240贷：营业外收入240甲公司和乙公司同为M公司控制下的两家子公司，2025年甲公司发生与企业合并和内部交易相关的业务如下：（1）2025年1月1日，甲公司以银行存款3500万元，从M公司处取得乙公司60%的股权，当日办妥股权划转手续，取得控制权。合并日乙公司在M公司合并报表中净资产账面价值总额为5000万元，公允价值为5200万元。甲公司资本公积账面余额为800万元，盈余公积账面余额为500万元。合并日乙公司所有者权益结构为：股本3000万元，资本公积500万元，盈余公积400万元，未分配利润1100万元。（2）2025年3月，甲公司将一批自产产品销售给乙公司，售价为500万元，成本为350万元，乙公司购入后作为存货核算，至2025年末，乙公司对外出售了该批存货的60%，剩余40%未对外出售，该部分存货未发生减值。（3）2025年6月，甲公司将一台自用的管理设备出售给乙公司，售价为400万元，账面价值为280万元，甲公司转让设备已收到价款存入银行。乙公司购入该设备仍作为管理用固定资产核算，预计剩余使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（4）乙公司2025年实现净利润800万元，提取法定盈余公积80万元，分配现金股利300万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益100万元。（5）不考虑所得税等相关税费的影响。要求：（1）计算甲公司取得乙公司60%股权的初始投资成本，说明合并中甲公司支付的对价与初始投资成本差额的处理，编制取得股权时的会计分录；（2）编制甲公司2025年末编制合并报表时，相关的调整与抵销分录。解答：（1）甲公司取得乙公司股权属于同一控制下企业合并，初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并报表中净资产账面价值×持股比例=5000×60%=3000（万元）。甲公司支付的对价3500万元与初始投资成本3000万元的差额500万元，应当依次冲减甲公司的资本公积、盈余公积和未分配利润。取得股权时的会计分录：借：长期股权投资3000资本公积500贷：银行存款3500（2）2025年末合并报表调整抵销分录如下：①将长期股权投资从成本法调整为权益法：调整后长期股权投资账面价值=初始3000+享有净利润份额+享有其他综合收益份额-享有股利分配份额=3000+800×60%+100×60%300×60%=3000+480+60-180=3360（万元）调整分录：借：长期股权投资540贷：投资收益480其他综合收益60借：投资收益180贷：长期股权投资180②抵销母公司长期股权投资与子公司所有者权益：乙公司2025年末所有者权益总额=5000+800-300+100=5600（万元），其中：股本3000万元，资本公积500万元，盈余公积400+80=480万元，其他综合收益100万元，未分配利润1100+800-80-300=1520万元。借：股本3000资本公积500盈余公积480其他综合收益100未分配利润1520贷：长期股权投资3360少数股东权益2240（5600×40%）③抵销母公司投资收益与子公司当年利润分配：借：投资收益480（800×60%）少数股东损益320（800×40%）年初未分配利润1100贷：提取盈余公积80对所有者（或股东）的分配30