第九章 变动成本法（教学课件）

成本与管理会计第九章变动成本法卢老师中央财经大学会计学院2026CONTENTS目录1变动成本法概述产生背景·两种成本法的含义与原理2变动成本法与完全成本法的区别五方面区别·贡献式与职能式利润表（例9-1~9-5）3对两种成本计算法的评价完全成本法优缺点·变动成本法优缺点与适用情境章首引例与学习目标第九章变动成本法03章首引例M企业：智能制造时代的「成本迷雾」为北欧客户定制的高端静音空调毛利率达22%，但仓储堆积数千台未交付存货，利润正悄然流失——市场碎片化下，复杂小批量产品因传统核算平摊智能工厂折旧和研发费用，导致隐性亏损。转机：数万传感器实时采集生产数据（钢板切割损耗、装配时长、焊接能耗），汇聚至工业互联网平台解码成本密码。系统预警某批沙漠专用空调因防锈涂层工艺耗材成本激增58%，决策层连夜冻结排产、优化工艺，避免千万元损失——成本管理由滞后总结转为实时价值导航。学习目标①了解变动成本法的产生背景②掌握两种成本法的含义、原理和区别，熟练编制贡献式和职能式利润表③掌握产销量变化对利润的影响④理解两种方法的优缺点和应用场景PARTPART1第一节变动成本法概述产生背景与两种方法的含义第一节变动成本法概述05产生背景：20世纪50年代后生产方式由劳动密集转向资本密集，固定间接费用占比上升；传统核算按产量分摊间接费用，单纯增产即可摊薄成本→扭曲成本信息、定价失真、产品积压。1936年哈里斯提出直接成本法（即变动成本法），解决税前利润受存货变动影响的问题变动成本法（直接成本法）仅将直接材料＋直接人工＋变动制造费用计入产品成本；固定制造费用和非制造成本作期间费用①以成本性态分析为基础（混合制造费用先分解）②产品成本只含变动生产成本，与产量正比例变动、随销售得到弥补；固定制造费用与产量无关→期间费用完全成本法（全部/吸收成本法）按经济用途将所有生产成本计入产品成本，仅非制造成本作期间费用产品成本＝变动生产成本＋固定制造费用产量越大，单位分摊固定制造费用越少→单位产品成本随产量增加而降低；存货「吸收」全部生产成本根本分歧只有一个：固定制造费用计入产品成本，还是计入期间费用？这一分歧引发成本计价、存货计价、利润计算的一系列差异（→第二节五方面区别）PARTPART2第二节两种成本法的区别区别一：成本结构划分与产品成本范围第二节两种成本法的区别07核算方法成本划分标准产品成本范围期间费用范围变动成本法成本性态（变动/固定）变动生产成本：直接材料＋直接人工＋变动制造费用固定制造费用＋全部非制造成本（固定销售/管理费用、变动销售/管理费用）完全成本法成本经济用途（制造/非制造）全部生产成本：直接材料＋直接人工＋全部制造费用非制造成本（全部销售费用＋管理费用）最重要的区别：产品成本是否包含固定制造费用【例9-1】甲服装：产量1000件，直接材料8元/件、直接人工10元/件；制造费用14000元（变动7000＋固定7000）成本项目变动成本法（总成本/单位成本）完全成本法（总成本/单位成本）直接材料＋直接人工＋变动制造费用25000/2525000/25固定制造费用（7000÷1000＝7）——（计入期间费用）7000/7产品成本合计25000/2532000/32区别二：存货成本构成和计价不同第二节两种成本法的区别08变动成本法存货成本＝变动生产成本，不含固定制造费用期末存货计价更低完全成本法存货成本＝变动生产成本＋分配计入的固定制造费用存货「吸收」固定成本，计价更高【例9-2】期末完工入库甲服装300件（表9-3）项目变动成本法完全成本法单位产品成本25元32元存货数量300件300件期末存货成本7500元9600元完全成本法存货计价高2100元＝300件×7元（存货吸收的固定制造费用）利润差异的根源：变动成本法下7000元固定制造费用全部计入当期期间费用；完全成本法下2100元被存货「吸收」递延到以后期间，当期利润相应提高——这正是例9-3利润差的来源区别三：单一期间损益计算——两种利润表第二节两种成本法的区别09变动成本法（贡献式利润表）销售收入－变动生产成本＝制造边际贡献制造边际贡献－变动销售及管理费用＝产品边际贡献产品边际贡献－期间费用（固定制造费用＋固定销售管理费用）＝税前利润反映销售对固定成本的弥补能力→内部管理需求完全成本法（职能式利润表）销售收入－销售产品生产成本＝销售毛利销售产品生产成本＝期初存货＋本期生产－期末存货（含存货吸收的固定制造费用）销售毛利－期间费用（销售＋管理费用）＝税前利润按职能分类→外部利益相关者需求【例9-3】期初无存货，生产1000件、销售700件、单价50元；固定销售管理费3000元、单位变动销售管理费2元项目变动成本法完全成本法销售收入50×700＝3500050×700＝35000第一层利润制造边际贡献＝35000－25×700＝17500销售毛利＝35000－32×700＝12600第二层产品边际贡献＝17500－2×700＝16100—税前利润16100－(7000＋3000)＝610012600－(1400＋3000)＝8200利润差8200－6100＝2100元＝期末存货300件×7（存货吸收的固定制造费用）✓完全成本法利润更高产销量关系对利润的影响规律第二节两种成本法的区别10产销关系存货变动两种方法利润比较原因产量＞销量期末存货增加完全成本法利润较高新增存货吸收的固定制造费用递延下期（例9-3：高2100元）销量＞产量动用期初存货完全成本法利润较低期初存货以前期间吸收的固定制造费用计入当期销售成本产销平衡期初、期末存货无或相等两种方法利润相同固定制造费用均全部计入当期损益记忆诀窍：完全成本法利润受「产量」影响，变动成本法利润只随「销量」变动跨期推论：只要一段时期内产销总量相等，两种方法的利润总额必然相等——差异只是利润在各期间的分布不同管理警示：完全成本法下「增产不增收」也能做出利润（固定制造费用藏进存货），可能诱发盲目扩产——变动成本法正是为刺破这一迷雾而生例9-4：产量不变、销量变动（连续三年度）第二节两种成本法的区别11三年产量均1000件，销量800/1000/1200件；单价50元；固定销售管理费3000元/年、单位变动销售管理费2元；期初存货为0。变动成本法各年固定制造费用7000元全部计入当期。两种方法税前利润对比（元）年度产销关系变动成本法完全成本法差额（完全－变动）20×1产1000＞销80084009800＋140020×2产1000＝销1000130001300020×3产1000＜销12001760016200－1400三年合计产销总量相等3900039000差额原因：20×1年期末存货200件吸收固定制造费用1400元转入下年→完全成本法利润高1400；20×2年期初转入1400＝期末吸收1400→利润相同；20×3年期初存货1400元计入销售成本→完全成本法利润低1400验证：变动成本法总额＝(50－25)×3000－2×3000－7000×3－3000×3＝39000；完全成本法＝(50－32)×3000－(2×3000＋3000×3)＝39000✓利润分布不同，但利润总额相等——固定制造费用最终全部计入损益例9-5：销量不变、产量变动与适用情境第二节两种成本法的区别12例9-5：产量1200/1000/800件，销量均1000件（先进先出）年度单位成本（完全法）变动成本法利润完全成本法利润差额20×125＋7000/1200＝30.831300014166＋116620×225＋7000/1000＝321300013234＋23420×325＋7000/800＝33.751300011600－1400合计—3900039000关键发现：变动成本法下产量变动不影响利润（各年均13000元）；完全成本法下单位成本随产量波动，利润受期初期末存货吸收的固定制造费用影响——管理者「只需增产即可做出利润」，这正是完全成本法的利润操纵空间区别五：适用的管理情境不同变动成本法→管理控制导向满足成本规划和管理控制需求；与本量利分析、产销量规划结合评估经营风险；适合竞争激烈、短期决策频繁、产品差异化不大的企业完全成本法→信息披露导向满足财务会计编制和披露报表要求；相同或相似企业信息口径的可比性尤为重要PARTPART3第三节对两种成本计算法的评价两种成本计算法的优缺点第三节对两种成本计算法的评价14完全成本法优点①适应资本密集生产趋势：增产摊薄单位成本、增加利润，刺激生产效率②便于对外编制报表：符合公认会计原则、准则和税法计税基础缺点①单位成本随产量波动，掩盖或夸大生产部门业绩②产销不平衡时利润受存货吸收的固定成本影响③不考虑成本性态，不利于预测、决策、弹性预算④固定费用分配主观、逻辑模糊变动成本法优点①遵循配比原则，跨期利润稳定，利于业绩评价②不同性态成本结合相应预算模式，明确经济责任③利润与销量挂钩，避免为增利盲目扩产④简化计算、减少分配随意性⑤边际贡献支撑利润规划、定价与短期决策缺点①性态划分假设多，精确性较低②仅限相关范围内短期决策，无法满足长期投资、长期定价需求③不符合公认会计原则和计税基础，对外报告、纳税时需调整报表适用情境：变动成本法——固定成本比重大、多品种、产品作业差异不大、竞争激烈、短期决策频繁的企业；对外报告仍用完全成本法，对内管理用变动成本法本章小结第九章变动成本法15两种方法•变动成本法：产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动制造费用（25元）•完全成本法：产品成本＝全部生产成本（32元）•根本分歧：固定制造费用的归属影响规律•产量＞销量→完全成本法利润高•销量＞产量→完全成本法利润低•产销平衡→利润相同•产销总量相等→跨期利润