《税务会计》（第七版）教案全套 梁伟样 1-1 税务会计基础的认识 -7-8 资源税会计

授课计划课程名称：税务会计授课时间：××××编号：1-1教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时3授课项目学习任务项目一：税务会计基础知识任务1.1：税务会计基础的认识教学目标1．掌握税收的概念，理解税收的职能；2．熟悉我国现行的税收体系，明确目前开征的税种以及税收的分类；3．掌握税制构成的基本要素，并能分析运用；4．掌握税务会计的概念、对象、目标、职能、基本前提和原则；5．熟悉税务会计与财务会计的联系与区别。教学重点1．税收的性质、税制构成的基本要素；2．我国现行的税收体系及税收的分类；3．税务会计的概念、对象以及税务会计与财务会计的联系与区别。教学难点税制构成的基本要素教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套实训教材××××课外：了解当地税收情况课后体会与建议（1）学生初接触税收知识，比较抽象，讲解时要突出重点，边讲边练；（2）由于我国税收制度变化较快，一定要结合最新的税收制度来介绍我国现行税制概况；（3）在讲解税制构成要素和税收分类时，应结合具体实例介绍；教学过程及主要内容【教学导入】从同学们谈谈对税收最早的了解引入【讲授新课】〖知识准备与业务操作〗一、税收的性质

1。税收概念2．税收的职能3．我国现行的税收体系4．税收分类二、税制构成的基本要素1．纳税人2．征税对象3．税率4．纳税环节和纳税地点5．纳税时间6．减税、免税7．附加与加成8．法律责任三、税务会计的性质1．税务会计的对象、目标和职能2．税务会计的基本前提3．税务会计的原则四、税务会计与财务会计的比较1．税务会计与财务会计的联系2．税务会计与财务会计的区别【课堂小结】【作业布置】课程讲义任务1.1税务会计基础的认识一、税收的性质（一）税收的概念税收又称为“赋税”、“租税”、“捐税”，是政府为了满足社会共公需要，凭借政治权力按照法律规定，强制地、无偿地参与社会剩余产品分配，以取得财政收入的一种规范形式。可以从以下五个方面来理解。1．税收的本质是一种分配2．税收分配以国家为主体，凭借政治权力来实现3．税收分配的对象为剩余产品4．征税的目的是为了满足社会公共需要5．税收具有无偿性、强制性和固定性的特征（二）税收的职能我国税收具有组织财政收入、调节经济和监督社会经济活动的职能。（三）我国现行的税收体系1994年我国通过大规模的工商税制改革，在主体上形成了我国工商税制的整体格局，连同其他税种，共有26种税，近20年来，又多次作了调整，目前开征的共有18个税种，关税由海关征收，其他由税务机关负责征收，根据分税制财政管理体制，税收收入分为中央收入、地方收入和中央地方共享收入。我国现行税种序号税种中央税地方税中央地方共享税备注1增值税√√海关代征的增值税为中央固定收入；其他为共享，中央分享75%，地方分享25%；2016年5月1日，全面推开“营改增”后，试点期间，分享比例调整为各占50%。2消费税√含海关代征的消费税3关税√4企业所得税√√从2002年起铁道运输、邮电、国有商业银行、开发行、农发行、进出口行以及海洋石油天然气企业缴纳的所得税为中央收入；其他由中央与地方共享，中央分享60%，地方政府分享40%5个人所得税√从2002年开始调整为共享税，中央分享60%，地方政府分享40%6房产税√7契税√8车船税√2007年1月1日起由车船使用税改为车船税；从2012年1月1日起执行新的车船税法9印花税√√从2016年1月1日起，证券交易印花税收入归中央，其他印花税收入归地方10城市维护建设税√√铁路部门、各银行总行、各保险总公司等集中缴纳的城市维护建设税为中央固定收入，其他为地方收入11耕地占用税√12车辆购置税√2001年1月1日起开征13资源税√√按不同的资源品种划分，大部分资源税作为地方税，海洋石油企业缴纳的资源税作为中央收入14城镇土地使用税√15土地增值税√16烟叶税√2006年4月1日起开征。17船舶吨税√仅对境外港口进入境内港口的船舶征税18环境保护税√2018年1月1日起开征注：表中“√”表示“是”。（四）税收分类1．按征税对象分类可分为：流转税、所得税、财产税、行为税、资源税。2．按税负能否转嫁分类可分为：直接税和间接税。3．按计税依据分类可分为：从量税、从价税和复合税。4．按税收管理与使用权限分类可分为：中央税、地方税、中央地方共享税。5．按税收与价格的关系分类可分为：价内税和价外税。6．按会计核算中使用的会计科目分类可分为：销售税金、资本性税金、所得税及增值税。二、税制构成的基本要素（一）纳税人纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体，它规定了税款的法律承担者。纳税人可以是自然人，也可以是法人。（二）征税对象征税对象又称课税对象，是征税的目的物，即对什么东西征税，是征税的客体，是一种税区别于另一种税的主要标志。（三）税率1．比例税率2．累进税率累进税率有以下三种形式：全额累进税率；超额累进税率；超率累进税率。3．定额税率（四）纳税环节和纳税地点纳税环节是指按税法规定对处于不断运动中的纳税对象选定的应当征税的环节。与纳税环节密切相关的是纳税地点，它是指税法规定的纳税人缴纳税款的地点。（五）纳税时间纳税时间是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定，具体包括：纳税义务发生时间；纳税期限；缴库期限。（六）税收优惠税收优惠可以分为税基式减免、税率式减免和税额式减免3种形式。（七）法律责任法律责任一般是指由于违法而应当承担的法律后果。三、税务会计的性质（一）税务会计的对象、目标和职能1．税务会计的概念税务会计是以现行税法为准绳，以货币为主要计量单位，运用会计的专门方法对纳税单位税基的形成、税款的计算、申报和缴纳所引起的资金运动进行连续、系统地核算和监督的一门专业会计。2．税务会计的对象税务会计的对象，即税务会计核算和监督的内容，主要包括：1）税基的确定2）税款的计算与核算3）税款的缴纳、退补和减免4）税收滞纳金和罚款3．税务会计的目标4．税务会计的职能1）核算职能2）监督职能（二）税务会计的基本前提税务会计的基本前提是保证税务会计信息正确确认和计量的基础，包括几个方面：1．纳税主体2．货币时间价值3．纳税年度4．年度会计核算（三）税务会计的原则1．合法性2．调整性3．公平性4．经济性5．修正的权责发生制四、税务会计与财务会计的比较（一）税务会计与财务会计的联系税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企业财务会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的，是税务中的会计，会计中的税务。税务会计并不要求企业在财务会计的凭证、账簿、报表之外再设一套会计账表，也不需要独立设置税务会计机构。（二）税务会计与财务会计的区别1．目标不同2．对象不同3．核算基础、处理依据不同4．计算损益的程序不同授课计划课程名称：税务会计授课时间：××××编号：1-2教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时3授课项目学习任务项目一：税务会计基础知识任务1.2涉税事项的认识教学目标1．掌握涉税事务登记的相关知识和要求，能办理涉税相关事项登记。2．熟悉发票管理、纳税申报、税款缴纳等基本知识。3.熟悉税收法律责任，养成依法纳税、诚信纳税的自觉性，践行守法义务。教学重点1．涉税事项登记的基本知识及具体办理；2．纳税申报、税款缴纳、法律责任等基本规定。教学难点增值税一般纳税的登记及具体操作；延期申报的相关规定和办理；税款征收的措施和法律责任教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套实训教材××××课外：到当地税务局服务中心了解相关涉税事项登记、发票领用、纳税申报、税款缴纳等相关情况课后体会与建议涉税事项这部分内容各地具体操作程序不一，智慧化程度也不尽一致。有些地方的智慧化程度已经非常高了，推出“最多跑一次”或一次都不用跑，在线上都可以完成相关事项的办理。教学过程及主要内容【教学导入】从办企业需要注册、办理营业执照、缴纳税费引入涉税事项的基本内容【讲授新课】〖知识准备与业务操作〗一、税务登记

1．新办纳税人信息补充登记2．账簿设置和财务制度报备3.增值税纳税人类型登记4.注销税务登记二、发票的领用与开具1．发票的领用：领用方式分为批量供应、交旧领新、验旧领新、额度确定4种2．发票开具：纸质发票、数电发票；普通发票、增值税专用发票2．专用发票的开具要求三、纳税申报1．日常申报2.延期申报与零申报四、税款缴纳1.税款征收方式：查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、扣缴征收、委托征收2.税款的追征：追征的范围；追征的时限、方式；税收滞纳金3.税款延期缴纳：条件；程序；经审批最长不超过3个月五、税收法律责任1．未按规定申报及进行账证管理行为的法律责任2．对逃税行为的认定及其法律责任3．逃避追缴欠税行为的法律责任4．骗取出口退税行为的法律责任5．抗税行为的法律责任6．扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任7．不配合税务机关依法检查的法律责任8．有税收违法行为而拒不接受税务机关处理的法律责任【课堂小结】【作业布置】课程讲义任务1.2涉税事项的认识一、税务登记1.新办纳税人信息补充登记市场监督管理部门已经将新办企业设立登记时的信息同步至税务机关，新办企业只需要在首次办理涉税事宜时，向税务机关办理信息补充登记。新办企业可以登录电子税务局，通过新办企业综合申请套餐完成税务信息补充登记。2.账簿设置和同雾制度报备从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿，一般企业要设置的涉税账簿有总分类账、明细账（按具体税种设置）及有关辅助性账簿。并按规定将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件及其使用说明书及有关资料报送主管税务机关备案。对已开具的发票存根联和发票登记簿要妥善保管，保存期为5年，保存期满需要经税务机关查验后销毁。会计凭证、会计账簿应当保管30年，月度、季度、半年度财务会计报告和纳税申报表保管10年，年度财务会计报告永久保管，不得伪造、变造或者擅自销毁。3.增值税纳税人类型登记增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类，其中，一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理，一般应具备以下条件：（1）会计核算健全，能够准确提供税务资料。（2）预计年应征增值税销售额达到规定标准：从2018年5月1日起不再按企业类型划分，统一调整为500万元以上。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人登记。4.注销税务登记已实行“多证合一、一照一码”登记模式的纳税人向市场监督管理部门或者其他登记机关办理注销登记前，须先向税务机关申报清税，清税完毕后，税务机关向纳税人出具《清税证明》，注销税务登记，并将信息共享至交换平台。纳税人持《清税证明》到原登记机关办理注销手续。纳税人被登记机关吊销营业执照或者被其他机关撤销登记的，应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理税务注销。二、发票的领用与开具发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。发票包括纸质发票和电子发票（数电发票），数电发票包括电子发票（增值税专用发票）和电子发票（普通发票），数电发票与纸质发票具有同等法律效力。自2024年12月1日起，在全国正式推广应用数电发票。1.发票的领用需要领用发票的单位和个人，应当持设立登记证件或者税务登记证件，以及经办人身份证明，向主管税务机关办理发票领用手续。领用方式分为批量供应、交旧领新、验旧领新、额度确定等。数电发票实现“去介质”，纳税人不再需要预先领取专用税控设备；通过“赋码制”取消特定发票号段申领。基于此，符合条件的新办纳税人基本实现“开业即可开票”。2.发票的开具单位和个人销售商品、提供服务以及从事其他经营活动，对外发生经营业务收取款项时，应当向付款方开具发票；特殊情况下，可由付款方向收款方开具发票。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：①为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；②让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；③介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票。三、纳税申报纳税申报是指纳税人、扣缴义务人、代征人为正常履行纳税、扣缴税款义务，就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续。进行纳税申报是纳税人、扣缴义务人、代征人必须履行的义务。1．日常申报一切负有纳税义务的单位和个人以及负有扣缴义务的单位和个人，都是办理纳税申报的对象。具体包括：①依法负有纳税义务的单位和个人；②按规定享有减免税的纳税人；③依法负有扣缴义务的单位和个人。纳税人在申报期限内，无论有无应税收入和所得都必须持纳税申报表、财务会计报表以及其他纳税资料，办理纳税申报。扣缴义务人在扣缴税款期限内，无论有无代扣代收税款，都必须持代扣代缴、代收代缴报告表以及其他有关资料，办理扣缴税款申报。目前一般企业均通过电子税务局网上办理纳税申报。2.延期申报和零申报延期申报，是指纳税人、扣缴义务人不能按照税法规定的期限办理纳税申报或扣缴税款申报，经申请由税务机关批准可适当推延时间进行纳税申报。延期申报需要特定的原因，并需经税务机关核准。零申报，是指纳税人在规定的纳税申报期内，按照计税依据计算申报的应纳税额为零（企业所得税的纳税人在申报期内应纳税所得额为负数或零）而向税务机关办理的申报行为。四、税款缴纳1.税款征收方式税款征收方式，是指税务机关根据各税种的不同特点和纳税人的具体情况而确定的计算、征收税款的形式和方法。我国实行的税款征收方式有以下六种：（1）查账征收。是指税务机关依据纳税人报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，依照适用税率，计算其应纳税额的税款征收方式。主要适用于账簿、凭证和财务会计核算比较健全的纳税人。（2）查定征收。是指税务机关依据正常条件下的生产能力对纳税人生产的应税产品查定产量、销售额并据以确定其应纳税额的税款征收方式。主要适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊。（3）查验征收。是指税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其销售收入，并据以计算其应纳税额的税款征收方式。主要适用于财务制度不健全、生产经营不固定、零星分散、流动性大的纳税人（4）定期定额征收。定期定额征收，是指税务机关对小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额（包括经营数量）或所得额进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额的税款征收方式。主要适用于小型的个体工商户。（5）扣缴征收。包括代扣代缴和代收代缴两种征收方式：代扣代缴，是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的款项中依法直接扣收税款并代为缴纳的一种方式。代收代缴，是指按照税法规定负有收缴税款义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人依法收取税款并代为缴纳的一种方式。（6）委托代征。委托代征税款，是指税务机关根据有利于税收控管和方便纳税的原则，按照国家有关规定，委托代征单位或个人以税务机关的名义代为征收税款，并将税款缴入国库的税款征收方式。例如，委托街道办事处、居委会、乡政府、村委会及交通管理部门等代征税款。2．税款的追征追征税款是指在实际的税款征缴过程中，由于征纳双方的疏忽、计算错误等原因造成的\o"纳税人"纳税人、\o"扣缴义务人"扣缴义务人未缴或者少缴税款，税务机关依法对未征少征的税款要求补缴，对未缴少缴的税款进行追征的制度。（1）追征税款的范围：①税务机关适用税收法律、\o"行政法规"行政法规不当或者执法行为违法造成的未缴或少缴税款；②纳税人、扣缴义务人非主观故意的计算错误以及明显笔误造成的未缴、少缴税款；③\o"偷税"逃税、\o"骗税"骗税和\o"抗税"抗税。（2）追征税款的时限、方式：①因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内应要求纳税人、扣缴义务人补缴税款；②因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内应追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年；③对逃税、抗税、骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款。（3）税收滞纳金。每日万分之五3.税款延期缴纳（1）条件：2个方面（2）程序：纳税人在规定期限内提出申请、税务机关在规定时限内审批。五、税收法律责任税收征管法关于纳税人、扣缴义务人的税收法律责任主要有：1．未按规定申报及进行账证管理行为的法律责任（1）纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款：未按规定设置、保管账簿或保管记账凭证和有关资料的；未按规定将财务、会计制度或财务处理办法和会计核算软件报送税务机关备查的；未按规定将其全部银行账号向税务机关报告的；未按规定安装、使用税控装置的。（2）扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上5000元以下的罚款。（3）纳税人未按规定期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或扣缴义务人未按规定期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可处2000元以下的罚款；情节严重的，可处2000元以上1万元以下的罚款。（4）纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款。2．对逃税行为的认定及其法律责任纳税人逃税行为，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。此项处罚规定也适用于扣缴义务人不缴或少缴已扣、已收的税款。对逃税数额占应纳税额10%以上不满30%并且逃税数额在1万元以上不满10万元的，或因逃税被税务机关二次行政处罚又逃税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处逃税数额1倍以上5倍以下罚金；逃税数额占应纳税额30%以上并且逃税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处逃税数额1倍以上5倍以下罚金。对扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额10%以上并且数额在1万元以上的，依照前款的规定处罚。对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。3．逃避追缴欠税行为的法律责任纳税人欠缴税款，采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴税款的，由税务机关追缴其欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。4．骗取出口退税行为的法律责任以假报出口或其他欺骗手段，骗取国家出口退税的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处以骗税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究其刑事责任。对骗取国家出口退税的，税务机关可以在规定期间停止为其办理出口退税。《刑法》规定，以假报出口或其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的，处5年以下有期徒刑或拘役，并处以骗取税款1倍以上5倍以下罚金；数额巨大或有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处以骗取税款1倍以上5倍以下的罚金；数额特别巨大或有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或无期徒刑，并处以骗税款1倍以上5倍以下罚金或没收财产。5．抗税行为的法律责任纳税人抗税，除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任，情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。抗税是指以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。《刑法》规定，以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。6．扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任扣缴义务人应扣未扣、应收未收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处以应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。7．不配合税务机关依法检查的法律责任纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可处1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款。8．有税收违法行为而拒不接受税务机关处理的法律责任从事生产经营的纳税人、扣缴义务人有税收违法行为，拒不接受税务机关处理的，税务机关可以收缴其发票或停止向其发售发票。授课计划课程名称：税务会计授课时间：××××编号：2-1教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时3授课项目学习任务项目二增值税会计任务2.1增值税的认识教学目标1．掌握增值税的概念、纳税人和征税范围的基本知识；2．熟悉增值税的征税范围；3．熟悉增值税税率（征收率）、扣除率，会根据应税项目选择适用税率；4．掌握增值税优惠政策的具体规定，并能灵活运用；教学重点1．增值税纳税人和征税范围的确定2．增值税税率、征收率、扣除率的运用3．增值税的优惠政策教学难点增值税的征税范围的特殊行为、特殊项目教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套实训教材××××课外：在当地市场上选择增值税的特殊项目和特殊行为进行分析课后体会与建议2026年1月1日起在实施新的增值税法，在2026年1－2月份又连续出台了10余个增值税的相关法规，教学中需要结合最新法规进行讲解。教学过程及主要内容【教学导入】从日常生活中的商店销售货物引出增值税。【讲授新课】〖知识准备与业务操作〗一、增值税纳税人的确定（一）小规模纳税人（二）一般纳税人二、增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定（二）视同应税交易（三）不征收增值税项目三、增值税的税率、征收率（一）增值税税率（二）增值税征收率四、增值税的优惠政策（一）增值税法定免税项目（二）其他减免税的有关规定（三）起征点【课堂小结】【作业布置】课程讲义任务2.1增值税的认识【知识准备与业务操作】

增值税是对在我国境内销售货物、服务、无形资产、不动产（以下称应税交易），以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为征税对象征收的一种税。增值税的纳税人，是在中国境内发生应税交易，以及进口货物的单位和个人。按其经营规模大小及会计核算健全与否，划分分小规模纳税人和一般纳税人，具体两类纳税人划分规定如表2-1所示：表2-1增值税纳税人划分标准纳税人会计核算年应征增值税销售额（万元）小规模纳税人不要求健全500万元及以下一般纳税人要求健全500万元以上小规模纳税人，是指年应征增值税销售额未超过规定标准的纳税人，自然人属于小规模纳税人。一般纳税人，是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的纳税人。单位和个体工商户年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记，并自超过小规模纳税人标准的当期起按照一般计税方法计算缴纳增值税。另外规定：下列纳税人不办理一般纳税人登记：（1）不经常发生应税交易且主要业务不属于应税交易范围的非企业单位，选择按照小规模纳税人纳税的。（2）自然人。纳税人认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。二、增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定我国现行增值税的征税范围是在我国境内销售货物、服务、无形资产、不动产和进口货物。①销售货物。货物在增值税法规中有特定的概念，包括有形动产、电力、热力、气体等。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。在境内销售货物，是指货物的起运地或所在地在境内。②销售服务、无形资产、不动产。是指有偿提供服务，有偿转让无形资产的所有权或者使用权，有偿转让不动产的所有权。在境内销售服务、无形资产或不动产，是指③进口货物，是指将货物从我国境外移送至我国境内的行为。税法规定，凡进入我国海关境内的货物，应于进口报关时向海关缴纳进口环节增值税。（二）视同应税交易有下列情形之一的，视同应税交易，征收增值税：（1）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。（2）单位和个体工商户无偿转让货物。（3）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。（三）不征收增值税项目有下列情形之一的，不属于应税交易，不征收增值税：（1）员工为受雇单位或者雇主提供取得工资、薪金的服务。（2）收取行政事业性收费、政府性基金。（3）依照法律规定被征收、征用而取得补偿。（4）取得存款利息收入。三、增值税的税率、征收率、抵扣率（一）增值税税率目前，我国增值税实行13%、9%、6%三档税率结构和零税率。1.税率13%的适用范围纳税人销售或者进口货物（除适用9%税率和零税率外），纳税人提供加工修理修配服务以及有形动产租赁服务。2.税率9%的适用范围（1）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，除零税率外。（2）报纸、杂志、音像制品、电子出版物；④饲料、化肥、农药、农机、农膜。3.税率6%的适用范围纳税人销售服务、无形资产（除适用于13%、9%税率和零税率情况之外）。4.零税率的适用范围（1）纳税人出口货物，税率为零，但国务院另有规定的除外。（2）境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产。（二）增值税征收率适用简易计税方法计算缴纳增值税的征收率为3%。纳税人发生一项应税交易包含两个以上涉及不同税率、征收率的业务，应按照应税交易的主要业务适用税率、征收率。例如，某电器城在销售税率为13%的电视机的同时，还提供将电视机运输（交通运输服务税率为9%）到客户家中并负责安装（安装服务税率为9%）的服务，在该项交易中，应将该交易全部销售额按照13%的税率予以核算纳税。纳税人发生两项以上应税交易涉及不同税率、征收率的，应当分别核算适用不同税率、征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。四、增值税优惠政策的运用增值税的税收优惠由国务院统一规定，任何地区和部门都不得擅自出台优惠政策，现行的优惠政策主要有：（一）增值税法定免征项目（1）农业生产者销售的自产农产品，农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（2）医疗机构提供的医疗服务。（3）古旧图书，自然人销售的自己使用过的物品。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，残疾人个人提供的服务。（7）托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务，婚姻介绍服务，殡葬服务。（8）学校提供的学历教育服务，学生勤工俭学提供的服务。（9）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。法定免税项目的具体标准由国务院规定。（二）其他减免税的有关规定《财政部税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（财政部税务总局公告2026年第10号）规定了2026年1月1日起13种免税项目；2026年1月1日至2027年12月31日，涉及农业生产资料，纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，个人转让著作权，国家助学贷款取得的利息收入，福利彩票、体育彩票的发行收入，社会团体收取的会费等40余个项目免征增值税或者继续享受增值税优惠政策。（三）起征点小规模纳税人发生应税交易，销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。起征点标准由国务院规定，报全国人民代表大会常务委员会备案。自2026年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人发生应税交易，起征点标准如下：①以一个月为一个计税期间的，起征点为月销售额10万元。以一个季度为一个计税期间的，起征点为季度销售额30万元；②按次纳税的，起征点为每次（日）销售额1000元。一日内发生多次应税交易的，按日适用起征点标准。授课计划课程名称：税务会计授课时间：××××编号：2-2教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时6授课项目学习任务项目二增值税会计任务2.2增值税税额计算教学目标1．掌握增值税一般纳税人销项税额、进项税额的计算方法；能正确计算当期应纳税额；2．熟悉小规模纳税人增值税的计算方法；能正确计算当期应纳税额；3．掌握进口货物增值税应纳税额的计算方法；能正确计算应纳增值税额。教学重点1．增值税一般纳税人应纳税额的计算2．进口货物应纳增值税额的计算教学难点1．特殊销售方式下销项税额的计算2．进口货物计税价格的计算教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套实训教材××××课外：选择一个企业收集1个月相关增值税涉税业务资料，验证实际工作中应纳增值税额的计算。课后体会与建议教学过程及主要内容【教学导入】根据日常生活用品销售中需缴纳增值税的情况引入。【讲授新课】〖知识准备与业务操作〗一、一般纳税人应纳税额的计算

（一）销项税额的计算1．一般销售方式下销售额的确定2．特殊销售方式下销售额的确定（二）进项税额的计算

1。准予抵扣的进项税额2．不得抵扣的进项税额

（三）一般纳税人应纳税额的计算

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额－上期留抵税额

二、小规模纳税人应纳税额的计算

应纳税额=销售额×征收率

三、进口货物应纳税额的计算

应纳税额＝组成计税价格×税率组成计税价格有以下两种情况：①进口货物只征收增值税的，其组成计税价格为：组成计税价格＝关税计税价格+关税＝关税计税价格×(1+关税税率)②进口货物同时征收消费税的，其组成计税价格为：组成计税价格＝关税计税价格+关税+消费税＝关税计税价格×(1+关税税率)÷(1－消费税税率)〖任务设计——增值税应纳税额的计算〗【课堂小结】【作业布置】课程讲义任务2.2增值税税额计算【知识准备与业务操作】一、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算销售额的确定见下表：销售额的确定分类具体的销售方式税法规定的销售额一般销售方式①销售货物；②提供应税服务销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额，体现增值税为价外税性质。不包括纳税人代为收取的下列税费或者款项：①政府性基金或者行政事业性收费；②受托加工应征消费税的消费品所产生的消费税；③车辆购置税、车船税；④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。特殊销售方式折扣方式①销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的：按折扣后的销售额计算增值税；②将折扣额另开发票：不论财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。以旧换新按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；但对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含税的全部价款征收增值税。还本销售以货物的销售价格作为销售额，不得从销售额中减除还本支出。以物易物双方都应作正常的购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额和进项税额。包装物押金①除税法另有规定外，包装物押金单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；②包装物押金超过1年或者已经逾期的，无论是否退还均并入销售额征税；③对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。【提示】包装物租金在销货时，应作为价外费用并入销售额计算销售税额。其他销售情形视同销售按下列顺序确定其销售额：①按纳税人最近时期同类货物或提供同类应税服务的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物或提供同类应税服务的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）销售额明显偏低且无正当理由（二）进项税额的计算一般纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。在开具增值税专用发票的情况下，进项税额与销项税额的对应关系是：销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。1．准予从销项税额中抵扣的进项税额（1）以票抵扣。纳税人购进货物、服务、无形资产或者不动产取得下列法定扣税凭证，其进项税额允许抵扣：①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额；②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；③从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（2）计算抵扣。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。计算公式为：进项税额＝买价×扣除率（3）旅客运输服务的抵扣。一般纳税人购进国内旅客运输服务，除取得增值税专用发票外，按照以下规定确定可以从销项税额中抵扣的进项税额：①取得电子发票（铁路电子客票）、电子发票（航空运输电子客票行程单）的，为发票上列明或包含的增值税税额。②取得列明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额： 公路、水路等其他旅客运输可抵扣进项税额＝票面金额÷（1＋3%）×3% （4）道路、桥、闸通行服务的抵扣。一般纳税人购进道路、桥、闸通行服务，除取得增值税专用发票外，按照以下规定确定可以从销项税额中抵扣的进项税额：①取得收费公路通行费增值税电子普通发票、带有“通行费”字样的电子发票（普通发票）的，为发票上列明的增值税税额。②取得桥、闸通行费发票的，按照下列公式计算进项税额： 桥、闸通行费可抵扣进项税额＝桥、闸通行费发票上列明的金额÷（1＋5%）×5% 通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。 （5）加计抵减。自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额；允许集成电路设计、生产、封测、装备、材料企业按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额；允许生产销售工业母机企业按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减应纳增值税税额2．不得从销项税额中抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）适用简易计税方法计税项目对应的进项税额。（2）免征增值税项目对应的进项税额。（3）非正常损失项目对应的进项税额。（4）购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项税额。（5）购进的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额。（6）国务院规定的其他进项税额。纳税人购进贷款服务的利息支出，及其向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用支出，对应的进项税额暂不得从销项税额中抵扣。纳税人购进货物、服务、无形资产、不动产，用于不得抵扣非应税交易，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。3.进项税额抵扣的其他规定（1）一般纳税人购进货物（不含固定资产）、服务，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目和不得抵扣非应税交易而无法划分不得抵扣的进项税额抵扣规定；（2）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、服务，发生不允许抵扣情形的，应当将对应的进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定对应的进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额；（3）纳税人取得固定资产、无形资产或者不动产（统称长期资产）进项税额抵扣的相关规定。（三）一般纳税人应纳税额的计算增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为销项税额抵扣进项税额后的余额。其计算公式为：当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额一般纳税人在计算出销项税额和进项税额后，两者相减就可以得出当期应纳税额。由于当期购进的货物或应税劳务如果事先并未确定将用于非生产经营项目，其进项税额会在当期销项税额中予以抵扣。但已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后改变用途，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额中转出，从当期的进项税额中扣减；无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。二、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其应纳税额计算公式是：应纳税额＝销售额×征收率小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。三、进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得扣除任何税额。组成计税价格和应纳税额计算公式为：组成计税价格＝关税计税价格＋关税＋消费税＝（关税计税价格＋关税）÷（1－消费税率）应纳税额＝组成计税价格×税率进口货物的增值税由海关代征，并由海关向进口人开具进口增值税专用缴款书。纳税人取得的进口增值税专用缴款书，是计算增值税进项税额的唯一依据。【任务设计——增值税应纳税额的计算】（内容见教材）授课计划课程名称：税务会计授课时间：××××编号：2-3教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时6授课项目学习任务项目二增值税会计任务2.3增值税会计核算教学目标1．掌握增值税会计科目的设置、会计核算的基本知识；2．能进行增值税一般纳税人销项税额、进项税额、期末结转及上缴业务的会计核算；3．熟悉增值税小规模纳税人会计核算的基本内容，能进行涉税业务的会计核算。教学重点1．会计科目的设置；2．增值税一般纳税人销项税额、进项税额的会计核算；教学难点非正常业务销项税额的核算教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套实训教材××××课外：调查1个企业涉及增值税应税业务的会计核算实际处理办法课后体会与建议教学过程及主要内容【教学导入】从企业应纳增值税涉税业务处理流程导入【讲授新课】〖知识准备与业务操作〗一、会计科目的设置

“应交税费——应交增值税”增值税属于价外税，一般纳税人在“应交税费——应交增值税”二级账内，设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等明细专栏进行核算。二、一般纳税人的会计核算（一）一般纳税人销项税额的会计核算1．直接收款销售方式2．预收货款销售方式3．赊销和分期收款销售方式4．混合销售业务5．委托代销6．将自产或委托加工的货物用于非应税项目7．用于对外投资、捐赠的货物8．将自产委托加工的货物分配给股东9．“买一赠一”等实物折扣销售10．以物易物方式销售货物11．采取以旧换新和还本销售的方式12．销售自己使用过的固定资产（二）一般纳税人进项税额的会计核算1．可抵扣进项税额的核算2．不可抵扣进项税额的核算（三）一般纳税人已交增值税的会计核算（四）减免增值税的会计核算三、小规模纳税人的会计核算（一）小规模纳税人销售货物的核算（二）小规模纳税人购进货物的核算〖任务设计——增值税业务的会计核算〗【课堂小结】【作业布置】课程讲义任务2.3增值税会计核算【知识准备与业务操作】

一、增值税会计科目的设置1．一般纳税人会计科目的设置（1）“应交税费——应交增值税”科目应交税费—应缴增值税进项税额销项税额已交税金出口退税出口抵减内销产品应纳税额进项税额转出转出未交增值税转出多交增值税留抵税额（2）应交税费——未交增值税（3）应交税费——预交增值税（4）应交税费——待抵扣进项税额（5）应交税费——待认证进项税额（6）应交税费——待转销项税额（7）应交税费——简易计税2．小规模纳税人会计科目的设置小规模纳税人只需设置“应交税费——应交增值税”二级账户。二、一般纳税人的会计核算1．一般纳税人销项税额的会计处理企业销售货物或提供应税劳务，应按实现的营业收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。发生的销货退回，作相反会计分录。1）直接收款销售方式税法规定，企业采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天作为销售收入实现、纳税义务发生和开出增值税发票的时间。2）预收货款销售方式企业采用预收货款结算方式销售货物的，以货物发出的当天作为销售收入实现、纳税义务发生和开出增值税发票的时间。3）赊销和分期收款销售方式企业采取赊销和分期收款方式销售货物的，其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天作为纳税义务发生的时间。发出商品时，借记“长期应收款”，贷记“主营业务收入”；同时结转销售成本。按合同约定的收款日期开具发票时，借记“银行存款”、“应收账款”等，贷记“长期应收款”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。4）兼营业务纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率的，应当分别核算适用不同税率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。其中非应税劳务的收入记入“其他业务收入”科目。5）委托代销委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天作为销售收入实现、纳税义务发生和开出增值税发票的时间。委托代销主要有两种方式：视同买断和收取手续费方式。6）将自产或委托加工的货物用于集体福利企业将自产、委托加工的货物用于集体福利。从会计角度看，属于非销售活动，不计入有关收入类科目，但按税法属于视同销售行为，应按自产、委托加工货物的成本与税务机关核定的货物计税依据计算缴纳增值税。7）用于对外投资、捐赠的货物企业将自产、委托加工或购买的货物作投资，提供给其他单位或者个体工商户作为销售活动；无偿捐赠其他单位或个人的，按税法属于视同销售行为，应按自产，委托加工或购买的货物成本与税务机关核定的货物计税依据计算缴纳增值税。8）将自产委托加工的货物分配给股东纳税人将自产、委托加工的货物分配给股东，货物的所有权也发生了转移，所以同样要作为销售缴纳增值税。9）以物易物方式销售货物采取以物易物方式销售的双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。10）销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按3%征收率减按2%征收增值税并且不得开具增值税专用发票，或者依照3%征收率缴纳增值税，可开具增值税专用发票。2．一般纳税人进项税额的会计核算企业购进货物、接受应税劳务时，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记：“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按发票上记载的应计入采购成本的金额，借记：“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“生产成本”、“管理费用”、“委托加工物资”等科目，按应付或实际支付的金额；贷记：“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生退货时，作相反的会计处理。1）可抵扣进项税额的核算（1）购入材料、商品等取得增值税专用发票从国内采购货物或接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按照增值税专用发票上注明的应计入采购成本的金额，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“制造费用”、“管理费用”等科目；按应付或实际已付的价款、税费总额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“库存现金”等科目。（2）购入免税农产品进项税额的核算按购入农产品买价的19%（或按10%）计算进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按照买价扣除按规定可扣除的进项税额，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目；按应付或实际已付的价款，贷记“应付账款”、“银行存款”、“库存现金”等科目。（3）接受应税劳务进项税额的核算企业接受加工、修理修配劳务，应使用增值税专用发票，分别反映加工、修理修配的成本和进项税额。（4）接受投资或捐赠的进项税额的核算纳税人接受投资或捐赠转入的货物，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按照确认投资或捐赠货物的价值，借记“原材料”、“库存商品”等科目；贷记“实收资本”、“营业外收入”等科目。（5）进口货物进项税额的核算企业进口物资，应按组成计税价格和规定的税率计税，依法缴纳增值税，按海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按进口货物的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目；贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。（6）购入固定资产进项税额的核算自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产（不含不动产，下同）发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书从销项税额中抵扣，其进项税额记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。（7）购入不动产进项税额的核算纳税人自2019年4月1日起取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣，可在当月销项税额中一次性抵扣。其进项税额记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。2）不得抵扣进项税额的核算（1）取得普通发票的购进货物的核算一般纳税人在购入货物时（不包括购进免税农业产品），只取得普通发票的，应按发票累计全部价款入账，不得将增值税分离出来进行抵扣处理。在进行会计处理时，借记“在途物资”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“其他业务成本”等科目；贷记“银行存款”、“应付票据”、“应付账款”等科目。（2）购入用于集体福利等项目的货物或劳务的核算企业购入货物及接受应税劳务直接用于职工集体福利等，按其专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“银行存款”等科目。需要注意，纳税人购进用于交际应酬的货物不允许抵扣进项税额。（3）购进货物过程中发生非正常损失的会计处理企业在货物购进过程中，如果因管理不善造成货物被盗、发生霉烂、变质产生的损失，称为非正常损失，其进项税额不得抵扣。新增值税暂行条例规定非正常损失不再包括自然灾害造成的损失。进项税额转出的会计处理已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务改变用途，用于免税项目、非增值税应税劳务、集体福利或个人消费的，应当将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减。（1）将购进货物用于非货币性福利一般纳税人为生产、销售购进的货物，企业支付的增值税已计入“进项税额”，若该货物购进后转变用途被用于企业在建工程，则企业将货物用于在建工程时，借记“在建工程”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。（2）将购进的货物用于非货币性福利纳税人将外购的货物用于集体福利或个人消费的，其进项税额不得抵扣。企业以外购的货物作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值确定应付职工薪酬金额，其收入和成本的会计处理与正常商品销售相同，进项税额作转出处理。（3）发生非正常损失购进的物资、在产品、产成品发生因管理不善造成的非正常损失，其进项税额应相应转入有关科目不得抵扣。借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。3．一般纳税人已交增值税的的会计核算企业购销业务等发生的进项税、销项税，平时均在“应交税费——应交增值税”的明细科目有关专栏核算。月末，结出借、贷方合计和余额，计算企业当期应缴纳的增值税额，并在规定的期限内向税务机关申报缴纳。当期应纳税额＝（销项税额＋出口退税＋进项税额转出）－（进项税额＋期初留抵税额＋已交税金＋减免税款＋出口抵减内销产品应纳税额）企业按规定期限申报缴纳的增值税，根据银行退回的缴款书回执联，作会计分录如下：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款4．减免增值税的会计核算减免增值税分先征收后返还、即征即退、直接减免三种形式，其会计处理也有所不同，但企业收到返还的增值税都应通过“营业外收入——政府补助”账户进行核算，作为企业利润总额的组成部分。采用先征收后返还、即征即退办法进行减免的企业，在销售货物时，应按正常会计核算程序核算应纳增值税税额。当办理增值税退还手续，收到退税款时，直接作会计分录：借：银行存款贷：营业外收入——政府补助直接减免增值税不属于政府补助。如果是免税，在会计处理时，借记“应收账款”等，贷记“主营业务收入”，即不反映“应交税费”的贷项；若是减税，只按应交增值税的税额，贷记“应交税费”即可。三、小规模纳税人的会计核算1．小规模纳税人销售货物的核算小规模纳税人销售货物实行简易征收方法，按征收率3%（不动产按5%）计算税额。以不含税销售额乘以征收率，计算其应缴增值税。小规模纳税人一般不得为购货方开具增值税专用发票，如果购货方特别提出开具专用发票的要求，小规模纳税人应持普通发票前往税务机关换开专用发票。无论是否开具专用发票，小规模纳税人均按实现的应税收入和征税率计算应纳税额，并计入“应交税费——应交增值税”账户。实现销售时，按价税合计数，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按不含税销售额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按规定收取的增值税，贷记“应交税费——应交增值税”科目。2．小规模纳税人购进货物的核算简易办法计算应纳增值税的小规模纳税人，购进货物或接受劳务时，不论是否取得增值税专用发票，其支付给销售方的增值税额都不得抵扣，而应计入购进货物或接受劳务的成本。依据这一特点，在会计处理时，应按全部价款和税款，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“管理费用”、“主营业务成本”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。【任务实施——增值税涉税业务的会计核算】（具体内容见教材）授课计划课程名称：税务会计授课时间：××××编号：2-4教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时1授课项目学习任务项目二增值税会计任务2.4增值税申报管理教学目标1．掌握增值税征收管理的相关知识，确定纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点；2．熟悉纳税申报的相关内容，会填报一般纳税人的纳税申报表和小规模纳税人的纳税申报表；3．熟悉纳税申报的工作流程，应提交的材料，办理上门申报和网上申报的具体工作。教学重点1．纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点；2．一般纳税人纳税申报表及相关附表的填制；教学难点特殊业务纳税义务发生时间的确定；特殊情况纳税地点的确定教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套实训教材××××课外：调查1个企业增值税的纳税申报业务的具体处理办法课后体会与建议目前增值税一般采用网上申报，登录电子税务局之后，纳税申报表中的大部分数值由系统自动调入。教学过程及主要内容【教学导入】从企业增值税涉税业务处理流程导入【讲授新课】〖知识准备与业务操作〗一、增值税的征收管理

1．纳税义务发生时间2．纳税期限3．纳税地点二、增值税的纳税申报1．一般纳税人的纳税申报（1）准备申报材料（2）办理纳税申报2．小规模纳税人的纳税申报（1）申报资料（2）办理纳税申报〖任务设计——增值税纳税申报〗【课堂小结】【作业布置】课程讲义任务2.4增值税申报管理【知识准备与业务操作】

一、增值税的征收管理1．增值税纳税义务发生时间销售货物或者应税劳务，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日；先开具发票的，为开具发票的当日，见下表。纳税义务发生时间具体情形纳税义务时间备注发生应税交易为收讫销售款项或者取得销售款项索取凭据的当日。先开具发票的，为开具发票的当日。①收讫销售款项，是指纳税人发生应税交易过程中或者完成后收到款项。②取得销售款项索取凭据的当日，是指书面合同确定的付款日期，未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，是指应税交易完成的当日。③应税交易完成的当日，是指货物发出、服务完成、金融商品所有权转移、无形资产转让完成或者不动产转让完成的当日。纳税人发生视同应税交易为完成视同应税交易当日完成视同应税交易的当日，是指货物发出、金融商品所有权转移、无形资产转让完成或者不动产转让完成的当日。进口货物报关进口的当日注：增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当日。2．纳税期限增值税的纳税期限分别为10日、15日、1个月或者1个季度。以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以10日或者15日为1个纳税期的；自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。纳税人进口货物，应当按照海关规定的期限申报并缴纳税款。3．纳税地点一般情况下，增值税实行“就地纳税”原则。具体规定如下：（1）固定业户：机构所在地。（2）非固定业户：销售地或者劳务发生地。（3）进口货物：报关地海关。（4）扣缴义务人：机构所在地或者居住地。二、增值税的纳税申报（1）提供纳税申报资料一般纳税人纳税申报时，应提供《增值税及附加税费申报表》（增值税一般纳税人适用）及其5个附表和增值税减免税申报明细表及其他税务机关要求报送的资料。小规模纳税人纳税申报时，应提供《增值税及附加税费申报表》（小规模纳税人适用）、普通发票领用存月报表、企业财务会计报表及其他税务机关要求报送的资料。（2）办理税款缴纳手续一般纳税人增值税申报需在税务机关确定的纳税期内登录电子税务局进行操作申报，申报操作流程一般包括：（1）进入申报界面。纳税人登录电子税务局系统后，单击【我要办税】—【税费申报及缴纳】—【增值税及附加税费申报（一般纳税人适用）】。（2）系统自动提取数据。进入系统后，系统自动获取纳税人相关信息，并自动同步了以下数据：当期开票数据（销项税额），已勾选的进项发票（进项税额），上期留抵税额，减免税备案信息等主表、附表的相关数据。（3）核对相关数据。系统根据开票数据等进行部分数据自动预填，纳税人需要对税款所属期、预填的数据以及税（费）结果进行检查。重点检查本期销售情况明细（附列资料一）、本期进项税额明细（附列资料二）、主表中应纳税额等数据。若有未开票销售额等情况，需要进行手工填列。特别是本期需要缴纳的税费数据将显示在页面的左下角。（4）附加税费联动申报。系统自动生成城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加等附加税费，点击主表并下拉主表右边移动条，就可以检查附加税费数据是否正确。（5）提交申报。申报数据确认无误后，单击【提交申报】后，在输入框依次单击“真”“实”“责”“任”4个字，单击【确定】提交申报。（6）税款缴纳。申报成功后，若需要缴税税费，单击【立即缴款】，选择【三方协议缴款】，完成本次申报涉及的税费缴纳。【任务设计——增值税纳税申报】（具体内容见教材）授课计划课程名称：税务会计授课时间：××××编号：2-5教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时4授课项目学习任务项目二增值税会计任务2.5增值税出口退税教学目标1．掌握出口货物增值税退（免）税的基本知识；2．会计算出口货物增值税退税额；能进行出口货物退（免）增值税业务的会计核算；3．熟悉出口货物退（免）税的管理知识；会办理出口货物退（免）税的申报工作。教学重点1．出口货物增值税出口退税额的计算；2．增值税出口退税业务的会计核算；教学难点出口货物增值税“免抵退”税的计算办法、“免抵退”税的会计核算教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套实训教材××××课外：调查1个企业增值税出口退税业务的具体处理办法课后体会与建议“免抵退”计算方法比较抽象，不容易搞懂，实际教学过程中可采用国内销售应纳税额、出口业务应退税额分别核算，然后进行比较来确定退税额的抵免税额。教学过程及主要内容【教学导入】从如何提高企业出口商品市场竞争力方面导入【讲授新课】〖知识准备与业务操作〗一、增值税退（免）税政策的适用范围1．出口货物2．视同出口货物3．跨境销售服务、无形资产二、增值税出口退税率三、增值税退（免）税办法1.增值税免抵退税办法2.增值税免退税办法四、增值税退（免）税额的计算1．出口业务“免抵退”税额的计算2．出口业务免退税额的计算五、出口货物退（免）增值税的会计处理1．生产企业出口货物免抵退的核算2．外贸企业出口货物免退税的核算六、增值税出口退（免）税管理【任务设计——出口货物增值税退（免）税的处理】【课堂小结】【作业布置】课程讲义任务2.5增值税出口退税【知识准备与业务操作】

一、出口货物退（免）税的基本内容在国际贸易业务中，对报关出口货物和跨境销售服务、无形资产（以下统称出口业务），根据不同情况，适用增值税退（免）税、免税或者征税三种不同的政策。对下列出口业务，除适用增值税免税和征税政策外，适用增值税退（免）税政策。1.出口货物（1）销售给境外单位或者个人。（2）向海关报关并实际离境。（3）按照会计制度规定做销售。（4）按照规定收汇。2.视同出口货物，适用增值税退（免）税政策（9种情况）3.跨境销售服务、无形资产（1）向境外单位销售的完全在境外消费的服务、无形资产（10种情况）（2）国际运输服务，具体是指：①在境内载运旅客或者货物出境；②在境外载运旅客或者货物入境；③在境外载运旅客或者货物。 （3）航天运输服务，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。（4）对外修理修配服务，是指对进境复出口货物或者从事国际运输的运输工具进行的修理修配。二、增值税出口退税率除财政部和税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率外，出口业务的退税率为其适用税率。税务总局根据规定将退税率通过退税率文库予以发布。出口退税率特定情形的规定（4种情况）三、增值税退（免）税办法1.增值税免抵退税办法增值税免抵退税，是指纳税人出口业务，免征出口环节增值税，对应的进项税额抵减应纳增值税额[不包括适用增值税即征即退、先征后返（退）、简易计税方法计算的应纳增值税额]，未抵减完的部分予以退还。其主要适用生产企业出口自产货物和视同自产货物。2.增值税免退税办法增值税免退税，是指外贸企业或者其他单位出口货物、跨境销售外购的服务或者无形资产，免征出口环节增值税，对应的进项税额予以退还。四、增值税退（免）税额的计算1．出口业务免抵退税额的计算计算过程如下：①计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（当期出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。其计算公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+关税+消费税如果当期没有免税购进原材料，前述公式中的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”不用计算。若上述计算结果为正数，说明企业应缴纳增值税；若计算结果是负数，则应退税。②计算当期免抵退税额当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率如果当期没有免税购进原材料，“免抵退税额抵减额”不用计算。③当期应退税额和免抵税额的计算如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额当期应退税额=当期期末留抵税额，则当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。公式中的“当期”指一个月度。2．出口业务免退税额的计算（1）外贸企业或者其他单位出口货物、跨境销售外购的服务或者无形资产，增值税应退税额的计算公式为：增值税应退税额＝增值税退（免）税计税依据×出口退税率 增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或者海关进口增值税专用缴款书注明的计税价格，或者为购进服务、无形资产的增值税专用发票或者完税凭证上注明的金额。（2）外贸企业委托生产企业加工收回后出口的货物、委托修理修配收回后出口的货物，增值税应退税额的计算公式为：应退税额＝委托加工的增值税退（免）税计税依据×出口退税率委托加工的增值税退（免）税计税依据，为加工、修理修配费用增值税专用发票注明的金额。加工、修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）由外贸企业提供的，外贸企业应当将该原材料作价销售给受托加工、受托修理修配的企业，受托加工、受托修理修配的企业应当将原材料成本并入加工、修理修配费用开具发票。五、出口货物退（免）增值税的会计核算1．生产企业出口货物免抵退的核算生产企业货物出口销售，免缴本环节的增值税，并按规定的退税率计算出口货物的进项税额，抵减内销产品的应纳税额。这类货物免征出口环节增值税，其耗用的购进货物所负担的进项税额，计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户；按该货物适用的增值税税率与退税率之差乘以出口货物离岸价折合人民币的金额，计算当期出口货物不予抵扣或退税的税额，借记“主营业务成本”账户，贷记“应交税费—应交增值税（进项税转出）”账户；企业按照国家规定的退税率计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额时，借记“应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”账户，贷记：“应交税费—应交增值税（出口退税）”账户。对因出口比重大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定给予退税，借记“其他应收款”账户，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”；企业在实际收到退回的税款时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户。2．外贸企业出口货物退免税的核算外贸企业购进货物时，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“在途物资”、“销售费用”等；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等。外贸企业按照规定退税率计算应收出口退税款时，借记“其他应收款”，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”；收到出口退税款时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款”。按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的进项税额与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额，借记“主营业务成本”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。六、出口货物退（免）税管理1．申请办理出口退（免）税备案2．规定期限内进行出口退（免）税申报3．出口退（免）税办理4．退税凭证资料及其他【任务设计——出口货物增值税退（免）税的处理】（具体内容见教材）授课计划课程名称：税务会计授课时间：××××编号：3-1教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时2授课项目学习任务项目三消费税会计任务3.1消费税的认识教学目标1．掌握消费税的概念、纳税人和征税范围的基本知识；2．熟悉应税消费品的税目、征税范围；3．熟悉消费税税率，会根据应税项目选择适用税率。教学重点1．消费税纳税人和应税消费品的确定2．应税消费品适用税率的选择教学难点相关税目所含应税消费品的具体规定教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方