税务会计分录

税务会计分录

为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况，统一、规范涉税事项

的会计处理，我们根据财政部颁发的《企业会计制度》和税务机关有关税收

征管规定，并参考有关专业人士意见，结合本地区经常发生的实际会计业务，

编写了这套《税务会计指引》，纳税人应在发生地方税收涉税事项时，按本税

务会计指引进行记账和核算。’

会计科目中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网

办！

纳税人应按照《企业会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，

结合企业实际情况，设置以下会计科目：

科目编号科目名称

2171应交税金应交营业税217105应交资源税

217106应交企业所得税217107应交土地增值税

217108应交城市维护建设税.217109应交房产税中

2171010应交土地使用税2171011应交车船使用税中国会计社区9{.

2171012应交个人所得税2176其他应交款

217601应交教育费附加中217602应交文化事业建设基金

217603应交堤围防护费主营业务税金及附加6

5701所得税（个人所得税）

纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容：

一、主营业务收入的税务会计处理

第I页共16页

二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理

三、企业所得税税务会计处理

四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理

五、代扣代缴税款的税务会计处理

六、其他地方税的税务会计处理

七、屠宰税的税务会计处理

八、其他税务会计处理问题

一、主营业务收入的税务会计处理

主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融

保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要

经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目

的业务。

主营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营

业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附

加、文化事业建设基金等。注册会计企业兼营上述业务，会计处理是单独核

算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行

税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本

和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。增值税纳税人缴纳的

城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。

企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土

地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和

税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。

第2页共16页

（一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制

会计分录’（二）缴纳税金和附加时，编制会计分录

（三）资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理*

（四）主营房地产业务企业土地增值税的会计处理中国会计社区是国内最知

名（一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会

计分录

借：主营业务税金及附加

贷：应交税金-应交营业税

-应交土地增值税中国会计社区是国内最知名、最火爆

的会

--应交城市维护建设税中国会计社区，会计，注册会计师,

会计贷：其他应交款--应交教育费附加

，区［-应交文化事业建设基金

中国会计社区，会计，注册会计师，会计论坛，会计社区

（二）缴纳税金和附加时，编制会计分录

.借：应交税金-应交营业税中会计社区，会计，注册会计师，会计论坛，会计

社

应交资源税

-应交土地增值税中国会计社区

-应交城市维护建设税中国会计社区，会计，注册会计师，会计论借：其他

应交款--应交教育费附加

第3页共16页

--应交文化事业建设基金中国会计社区是国内最知名、最

火爆

贷：银行存款

计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中国会计网主办,j;el]0S9o$R0

A8、（三）资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理：

1.收购未税矿产品时，编制会计分录

借：材料采购贷：应交税金-应交资源税

2.自产自用应征资源税产品，在移送使用时，编制会计分录中国会计社

区，m4

借：生产成本、制造费用等科目贷：应交税金-应交资源税中国会计社区

3.取得销售应征资源税产品的收入时，编制会计分录

借：产品销售税金及附加

贷：应交税金-应交资源税

4.缴纳税款时，编制会计分录中国会计社区

借：应交税金-应交资源税，贷：银行存款

（四）主营房地产业务企业土地增值税的会计处理

税法规定，对主营房地产业务的企业，在房地产项目开发中，己发生的不

动产销售收入和收到房地产的预收帐款时，按规定预征土地增值税，项目完

全开发完成后再进行清算。标准住宅预征率为1%,别墅和豪华住宅预征率为

3%0

1.发生销售不动产和收到预收帐款时，按预征率计算出应缴土地增值税

时，编制会计分录

第4页共16页

借：主营业务税金及附加贷：应交税金--应交土地增值税：预缴税

款时，编制会计分录中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论坛.中（

借：应交税金-应交土地增值税贷：银行存款

2.项目竣工结算，按土地增值税的规定计算出实际应缴纳的土地增值税时，

对比已预提的土地增值税，并进行调整。

（1）预提数大于实际数时，编制会计分录中国会计社区

借：主营业务税金及附加（红字，差额）

贷：应交税金-应交土地增值税（红字，差额）中国会计社区；

反之，编制会计分录

借：主营业务税金及附加（蓝字，差额）中国会计社区

贷：应交税金-应交土地增值税（蓝字，差额）

调整后的贷方发生额与借方发生额对比的差额，作为办理退补税款的依据。（2）

缴纳税款时，编制会计分录

借：应交税金-应交土地增值税t贷：银行存款

（3）税务机关退还税款时，编制会计分录

借：银行存款贷：应交税金-应交土地增值税中国会计社区，会计，注

二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理

（一）企业转让无形资产、土地使用权、取得租赁收入，记入”其他业务

收入”科目核算，其发生的成本费用，以及计算提取的营业税等税费记入”其他

业务支出”科目核算。

1.取得其他业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录

第5页共16页

借：其他业务支出

:贷：应交税金-应交营业税

:--应交土地增值税

--应交城市维护建设税

:贷：其他应交款-应交教育费附加中国会计社区是国内最知名、最火爆

的会

2.缴纳税金和附加时，编制会计分录中国会计社区7g6w#r9j#E

借：应交税金-应交营业税

-应交土地增值税

--应交城市维护建设税

中国借：其他应交款-应交教育费附加贷：银行存款

（二）销售不动产的会计处理

除房地产开发企业以外的其他纳税人，销售不动产属于非主营业务收入，

通过“固定资产清理”科目核算销售不动产应缴纳的营业税等税费。

1.取得销售不动产属收入时，编制会计分录

借：固定资产清理

贷：应交税金-应交营业税中国会计社区是国内最知名、最火爆的会计论.

--应交土地增值税

--应交城市维护建设税

贷：其他应交款-应交教育费附加中国会计社区

2.缴纳税金和附加时，编制会计分录

第6页共16页

借：应交税金-应交营业税

-应交土地增值税

--应交城市维护建设税

借：其他应交款-应交教育费附加贷：银行存款

三、企业所得税税务会计处理

（一）根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分

月或分季预缴。按月（季）预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下

:（二）企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的

税务会计处理

（三）上述会计处理完成后，将“所得税”借方余额结转”本年利润”时，编

制会计分录

（四）所得税减免的会计处理

（五）对以前年度损益调整事项的会计处理

（六）企业清算的所得税的会计处理

（七）采用”应付税款法”进行纳税调整的会计处理中国会计社区

（八）采用”纳税影响会计法”进行纳税调整的会计处理

（一）根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，分月或

分季预缴。按月（季）预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下：

1.按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录

借：所得税贷：应交税金-应交企业所得税中

火借：应交税金-应交企业所得税％贷：银行存款

第7页共16页

2.年终按自报应纳税所得额进行年度汇算清缴时，计算出全年应纳所得

税额，减去已预缴税额后为应补税额时，编制会计分录

借：所得税贷：应交税金--应交企业所得税

3.根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额

中扣除10%作为补助社会性支出。计提“补助社会性支出”时，编制会计分录

借：应交税金-应交企业所得税中贷：其他应交款-补助社会性支出

非乡镇企业不需要作该项会计处理。

4.缴纳年终汇算清应缴税款时，编制会计分录中国会计社区是国内最

知名、

借：应交税金-应交企业所得税计贷：银行存款

5.年度汇算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为

多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录8

借：其他应收款-应收多缴所得税款计'贷：所得税

经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录国会计社区，会计,

注册借：银行存款贷：其他应收款-应收多缴所得税款中国会计

社区是国内最知对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时,

在下年度编制会计分录：借：所得税\）贷：其他应收款-应收多缴所得

税款

（二）企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务

会计处理。

按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资

第8页共16页

方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利

润应按规定补缴所得税。其会计处理如下：

1.根据企业所得税有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税

后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税

额并缴纳时，编制会计分录

借：所得税（贷：应交税金-应交企业所得税

借：应交税金-应交企业所得税贷：银行存款

（三）上述会计处理完成后，将“所得税“借方余额结转”本年利润”时，编制会

计分录

借：本年利润中贷：所得税0[”所得税”科目年终无余额。

（四）所得税减免的会计处理

企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。法定减免是根据税法规定公

布的减免政策，不需办理审批手续，纳税人就可以直接享受政策优惠，其免

税所得不需要计算应纳税款，直接结转本年利润，不作税务会计处理。政策

性减免是根据税法规定，由符合减免所得税条件的纳税人提出申请，经税务

机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。政策性减免的税款,

实行先征后退的原则。在计缴所得税时，按上述有关会计处理编制借:

银行存款贷：应交税金-应交企业所得税

将退还的所得税款转入资本公积：

借：应交税金-应交企业所得税贷：资本公积

第9页共16页

（五）对以前年度损益调整事项的会计处理：

如果上年度年终结帐后，于本年度发现上年度所得税计算有误，应通过损益

科目”以前年度损益调整”进行会计处理。”以前年度损益调整”科目的借方发生

额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整的本年度损益数额；贷方

发生额反映企业以前年度少计收益、多计费用而需调整的本年度损益数额。

根据税法规定，纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提的扣除项目，在规

定的纳税申报期后发现的，不得转移以后年度补扣。但多计多提费用和支出，

应予以调整。

1.企业发现上年度多计多提费用、少计收益时，编制会计分录

借：利润分配-未分配利润中贷：以前年度损益调整

2.本年未进行结帐时，编制会计分录

借：以前年度损益调整/贷：本年利润

（六）企业清算的所得税的会计处理：

清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定

的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人

依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。

I.对清算所得计算应缴所得税和缴纳税时，编制会计分录

借：所得税中/N贷:应交税金-应交企业所得税

借：应交税金-应交企业所得税贷：银行存款

2.将所得税结转清算所得时，编制会计分录

第10页共16页

借：清算所得/贷：所得税

（七）采用”应付税款法”进行纳税调整的会计处理：

1.对永久性差异的纳税调整的会计处理.。永久性差异是指按照税法规定

的不能计入损益的项目在会计上计入损益，从而导致了会计利润与按税法计

算的应纳税所得额不一致而产生的差异。

按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时，编制会计分录

借：所得税Y贷：应交税金-应交企业所得税

期未结转企业所得税时：

借：本年利润贷：所得税

2.对时间性差异的纳税调整的会计处理。时间性差异是指由于收入项目或

支出

项目在会计上计入损益的时间和税法规定不一致所形成的差异。

，按当期应调整的时间性差异的所得额，计算出应缴所得税时，编制会计分录

借：所得税中贷：应交税金-应交企业所得税

%期未结转企业所得税时，编制会计分录中国会计社区是国内最知名、最

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借：木年利润贷：所得税中国会计社区，会计，注册会计师，会计论坛,会计、（E

（八）采用"纳税影响会计法”进行纳税调整的会计处理：

1.对永久性差异纳税调整的会计处理，按照调增的永久性差异的所得额

计算出应缴纳所得税时，编制会计分录

借：所得税贷：应交税金-应交所得税

第11页共16页

期未结转所得税时，编制会计分录

借：本年利润贷：所得税

2.对时间性差异纳税调整的会计处理。将调增的时间性差异的所得额加

上未调整前的利润总额评算出应缴纳的所得税与未调整前的利润总额计算出

的所得税对比，将本期的差异额在“递延税款”科目中分期递延和分配，到发生

相反方向影响时，再进行相反方向的转销，直到递延税款全部递延和转销完

毕。当当期调增的时间性差异的所得额加上未调整前利润总额计算出应缴所

得税大于未调整前的利润总额计算出的所得税时，编制会计分录：借：所得

税会计借：递延税款中贷：应交税金-应交企业所得税中国会计反之，编

制会计分录中国会计社区，会计，注册会计师，会计论坛，会计社区，借：所得税

b贷：应交税金--应交企业所得税贷：递延税款期未结转所得税时：中

国会计社区，会计，注册会计师，会计论坛，会计社区借：本年利润贷：所得

税

四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理：+M3〜+个人独资企

业和合伙企业投资者个人所得税的会计处理，与企业所得税的会计处理基本

相同。中国会计社区是

（一）企业缴纳经营所得个人所得税使用“所得税”科目和”应交税金-应交个人

所得税”科目；

（二）个人投资者按月支取个人收入不再在“应付工资”科目处理（即不再进入

成本，年度申报也就不需要对该项目作税收调整），改按以下方法进行会计处

理：中支付时，编制会计分录

借：其他应收款-预付普通股股利（按投资者个人设置明细帐）

第12页共16页

贷：银行存款（或现金）

:年度终了进行利润分配时，编制会计分录中国会计社区是国内最知名、

最火

借：利润分配-应付普通股股利（按投资者个人设置明细帐）

贷：其他应收款-预付普通股股利

五、代扣代缴税款的税务会计处理：

（一）代扣代缴营业税的会计处理：

根据税法规定，建筑施工企业对分包单位进行分包工程结算时，或境外企业

向境内企业提供劳务，在支付劳务费用时.，必须履行代扣代缴营'1k税的义务。

1.扣缴义务人在计算应代扣营业税并缴纳时，编制会计分录

借：应付帐款--XXX单位贷：应交税金-应交营业税

借:应交税金-应交营业税贷:银行存款

（二）代扣代缴个人所得税的会计处理：

1.代扣代缴本企业员工工资薪金个人所得税时，编制会计分录

借：应付工资贷：其他应付款-代扣个人所得税中国会计社区

借：其他应付款-代扣个人所得税贷：银行存款

2.代扣代缴承包承租所得、股息、红利所得个人所得税，查帐计征和带征企

业其会计处理相同。代扣代缴时，编制会计分录

借：利润分配-未分配利润中贷：其他应付款-代扣个人所得税

借：其他应付款-代扣个人所得税贷：银行存款

3.支付个人劳务所得代扣代缴个人所得税时，编制会计分录

第13页共16页

借：有关成本费用科目贷：其他应付款--代扣个人所得税贷：银行存

款（或现金）

借：其他应付款--代扣个人所得税.c6贷：银行存款

4.支付内部职工集资利息代扣代缴个人所得税时，编制会计分录

6*借：财务费用贷:其他应付款-代扣个人所得税，会贷：银行存款（或

现金）借：其他应付款-代扣个人所得税贷：银行存款

六、其他地方税的税务会计处理：

企业缴纳自有自用房地产的房产税、土地使用税，缴纳自有自用车船的车

船使用税，缴纳的印花税在有关费用科目核算。计算并缴纳税款时，编制会

计分录

借：管理费用--有关明细科目

贷：应交税金-房产税

-土地使用税

一一车船使用税

--印花税（或应交税金--其他地方税税金）

借：应交税金-房产税

-土地使用税

一车船使用税

-印花税（或应交税金-其他地方税税金）中国会计社区,

会计，

贷：银行存款

第14页共16页

中国会计社区

七、屠宰税的税务会计处理：

（一）企'业屠宰应税性畜用作食品加工的原材料时，其应交屠宰税计入原材

料，编制会计分录4

借：原材料（或材料采购）贷：银行存款、现金

（二）企业屠宰应税性畜自食时，其应交屠宰税由职工福利费支付，编制会

计分录

借：应付福利费贷：银行存款（或现金）中国会计社区

（三）屠宰场屠宰应税性畜代征屠宰税的会计处理：

向纳税人代征时，编制会计分录中国会计社区，会计，注册会计师，会计论坛，会

计借：银行存款（专户存储）/贷：其他应交款-代征屠宰税中

国会解缴税款时，编制会计分录中国会计社区，会计，注册会计师，会计论坛，会

计借：其他应交