现代企业的税收筹划探析

现代公司的税收筹划探析

税收筹划是一种理财活动或筹划活动。税收筹划在发达国家应用十分广泛，

大部分公司都聘任专业H勺税务代理机构来进行纳税事项的安排。而我国日勺税收筹

划不管在理论上还是在实践上应用均晚于西方发达国家。我国的税收筹划起步较

晚，1990年后来才有公开的税收筹划理论和实务的研究。我国几十年的计划经

济体制时期，严重日勺阻碍了税收筹划的发展。随着市场经济体制的建立，税收筹

划各方面才得以发展。虽然现代公司日勺税收筹划问题得到了长足日勺发展和完善，

但与西方国家相比，仍有诸多差距。仍有不少公司对税收筹划视而不见，更谈不

上应用。税收支出是公司成本支出很重要的一部分，对于追求公司价值最大化的

现代公司来说，要想在剧烈日勺竞争中立于不败之地，必须竭尽全力地控制一切成

本支出，固然涉及在成本中占很大比例口勺税收支出。

发达国家公司税收筹划的现状：

西方国家的税收筹划在20世纪30年代被承认和应用，随后世界各国不断

争相效仿，越来越多的国家从合理税收筹划中尝到甜头。1935年，英国的一种

案件轰动一时，税收筹划相应得到注重和推广。这个案件便是汤姆林爵士主持的

“税务局长诉温斯特大公”一案。汤姆林爵士觉得，如果法律上对少缴税承认，

就不能逼迫他多缴税。他的这一观点得到了广大纳税人向承认，为税收筹划起到

了积极的保护作用，增进了税收筹划的发展。在后来的几十年里，西方国家在税

收案件鉴定中一般会援引这一观点。20世纪50年代后来，被称为“朝阳产业”

的税收筹划体现日勺越来越专业、完善。随着世界各国日勺税收制度越来越缜密、复

杂。原有的税收筹划理论和实践不能跟上税收制度发展的速度，公司内部税人员

进行税收筹划变得力不从心，风险变大，迫切需要专门H勺人员来研究税收筹划方

略。在这种背景下，产生了税务代理业。美国的税收筹划，在20世纪80年代

后来逐渐受到注重，诸多公司尝到了税收筹划所带来的收益（如节税收益和货币

时间价值收益等），便越来越广泛的加以应用。直至目前，税收筹划已成为美国

是最重要的领域之一。尚有一则报道，税收界广为流传：波音公司将总部撤离了

西雅图，虽然在西雅图已经经营了85年，但出于节省税金日勺考虑还是做出了这

一决定。（西雅图的所得税为47%普遍高于其他各州）。通过以上论述，可以看

出税收筹划在西方国家H勺地位和受注重限度。

我国公司税收筹划的发展过程:

我国的税收筹划是在20世纪90年代才开始被承认和应用的，各方面的发

展均不成熟，存在诸多需要完善的地方。虽然通过十几年的应用税收筹划得到了

长足的发展，也获得了某些成绩，但仍不完善。我国税收筹划的发展阶段如下：

第一阶段，辨别税收筹划与偷税阶段。八十年代此前，诸多人觉得税收筹划

就是偷税，两者同样，只但是提法不同。八十年代末，西方日勺税收筹划经验不断

受到推崇，中国开始反思税收筹划究竟是不是偷税？理论界开始对税收筹划加以

探讨，少数纳税人开始偷偷地应用税收筹划。越来越多日勺人对税收筹划日勺态度从

排斥到承认，他们总结出公司少纳税的方式不是只有偷税，通过合理税收筹划同

样可以达到少纳税的目的J,并且这种方式并不触犯法律。总之，在这一阶段，人

们将税收筹划同偷税分离开来，并且开始应用。

第二阶段，辨别税收筹划与避税的阶段.这个阶段，诸多人觉得税收筹划就

是避税，两者无异。通过理论界日勺研究和实践，证明税收筹划和偷税是不同欧I。

在这一时期，有关税收筹划H勺著作诸多，在这些书籍中开始议论税收筹划与避税

有什么不同。这时产生了两种不同的观点：一种观点觉得，税收筹划不同于避税,

重要区别在于，税收筹划是国家鼓励和倡导的，完全符合国家的立法意图，而避

税是钻国家税法日勺空子，违背国家日勺立法初衷，需有反避税措施加以制约。另一

种观点觉得，税收筹划有逆法避税与合法避税，税收筹划则相称于合法避税。

第三，税收筹划迅猛发展阶段。我国市场经济体制建立后来，税法体系不断

完善，税收筹划得到迅速发展。纳税人的法律意识增强了，对于税收成本这一巨

大支出要用合法H勺方式加以控制，因此众多H勺公司开始应用税收筹划，可以说，

税收筹划发展迅猛。税收筹划从过去的与偷税或避税相混淆，发展到目前公开的

探讨，可以说是一次质的奔腾。虽然，在这一阶段税收筹划发展迅猛，但是系统

化过程远远没有完毕，还需某些专家、学者投身税收筹划工作，为税收筹划日勺发

展推波助澜。

我国公司税收筹划的现状：

短短十几年日勺时间，我国的税收筹划经历了从排斥、到承认再到实践的过程,

可谓发生了翻天覆地的变化，这要归功于我国市场经济体制的改革。现阶段，我

国口勺税收筹划形成了某些较为成熟的理论体系：从理论上看，构建了适合中国国

情口勺税收筹划理论框架，对税收筹划的概念、原贝!、原理等方面的研究达到共识;

从研究方式看，有的从具体税种的角度出发对税收筹划口勺方式措施加以探讨，有

的从经营活动方面对税收筹划加以研究，研究措施灵活，具体筹划方式可行；从

国际角度看，中国加入WTO后来税收与国际接轨，纳税人开始进行国际税收筹

划研究，同步，新《公司所得税法》拟定后，也迫使投资者进行国际税收筹划：

一种可行的措施是充足运用国与国税收协定日勺有关条款进行筹划。

从比较研究中对我国公司税收筹划的I特点认知：

我国的税收筹划还不完善，与发达国家相比，有诸多值得借鉴的地方。结合

上述发达国家的成功经验，对我国公司税收筹划口勺特点做如下比较研究：

1.我国的并兑收立法制度有待完善

我国的税收立法制度较为死板：税收征管法、公司所得税法等税收法律由全

国人大及其常委会制定：国务院负责制定全国性的税收法规：省、自治区、直辖

市人大根据国家法律规定制定地方性法规。而地方各级政府没有税收法律的立法

权，这与经济高度发达H勺美国不同。在美国，由于税法H勺制定较为灵活，各个州

的税法政策不同，税收筹划空间很大。相比之下，我国的税收筹划受到一定制约。

在我国，一种税收法规的出台，往往随着几种解释文献，加之税法的复杂性，能

精确理解税法的I纳税人很少。即便如此，必须规定纳税人在短时间内掌握这些税

法，并灵活加以运用，以便制定税收筹划方略。此外，我国日勺税收法规中虽然也

规定了某些优惠条款，但相比之下，可筹划日勺空间有限。总之，我国日勺税收立法

制度需要借鉴和完善H勺方面诸多。

2.我国的税制构造尚需改革，税收征管模式落后

与欧美国家的税制构造相比，我国的税制构造落后。虽然，我国多次强调所

得税的长处和重要性，所得税收入占税收收入的比重也呈上升趋势，但我国的税

制构造仍然是以流转税为主、所得税为辅的复税制模式。这种税制构造日勺弊端越

来越凸显，由于流转税在很大限度上制约了公司的竞争与发展。因此，我国税制

改革的着力点重要应放在所得税，逐渐提高所得税的地位，建立一种适应我国国

情H勺双主体税制模式。这样H勺税制模式才干在保证国家财政收入H勺同步，增进经

济发展、调节社会收入差距。除此之外，与欧美国家相比，我国目前的税收征管

水平较低，对纳税人违法犯罪活动口勺查处力度不够。因此，国家应加强税收征收

管理工作，杜绝纳税人偷税、逃税的也许性。

3.我国公司进行税收筹划多数是由内部财税工作人员完毕的

不可否认，公司内部财税工作人员具有熟悉公司状况、筹划费用低等长处，

但也存在不可忽视的风险，由于税收筹划是一项波及面广，专业性强，规定较高

的工作，而公司财务人员的税收知识有限、掌握国家税收政策不全面以及受自身

利益有关性日勺影响，设计的筹划方案往往不具有可行性。专门的税收筹划工作人

员应当是高素质、复合型的人才，对国内外税法知识、财务会计知识、法律和管

理等方面知识的掌握状况均有较高的规定。因此，如果公司聘任专门的税收筹划

人员进行税收筹划，会避免筹划风险，最大限度地实现税收收益。综合考虑的话,

如果公司注重对既有财务人员的培训，定期安排财务人员接受税收知识的学习，

鼓励财务人员报考注册税务师、注册筹划师等资格考试，一旦公司财务人员掌握

了丰富的税收知识和筹划技术，会达到事半功倍H勺效果.

我国公司税收筹划存在的重要问题：

1.税收筹划没有一种原则定义，阻碍人们对的结识税收筹划

由于税收筹划引入我国日勺历史较短，加之概念不统一，致使纳税人对税收筹

划的理解存在较大的分歧。一部分人认定税收筹划就是偷逃税款，是背离国家收

税意图日勺，是国家税法所不容许的I，损害了国家利益。这部分人固然反对公司开

展税收筹划，他们觉得鼓励公司开展税收筹划就相称于鼓励纳税人偷逃税款，后

果不堪设想，为国家及时、足额日勺收税埋下隐患。同步，他们也紧张纳税人会滥

用税收优惠条款，削弱税收调控力度。也有一部分人对税收筹划的态度很谨慎，

他们紧张在我国日勺税收环境下，税收筹划能否真正起到作用吗。一旦筹划不当，

被税务机关认定为偷逃税款，反而更被动，还使公司名誉受损。这种不信任口勺态

度使得他们不能大胆的去做税收筹划，有的公司处在观望状态，有的公司则“老

诚实实”地、按部就史地纳税。这两种观念严重阻碍了税收筹划在我国欧I发展。

对于税务机关而言，则体现为对纳税人进行税收筹划的不信任。由于，诸多人明

则进行税收筹划，实则在偷税，破坏了税法日勺严肃性，损害了国家利益。因此，

税务机关对税收筹划存在一定H勺抵触情绪，也从一定限度制约了税收筹划H勺发

展。

2.存在不利于税收筹划发展的税收环境

税法不完善，致使税收筹划难以做到有的放矢。改革开放以来，我国的税法

不断得到完善，但仍不规范。地方政府没有立法权，各个地区的税法一致，使得

税收筹划空间变小。我国的税收法律诸多且较为复杂，税收的变化速度惊人，如

公司所得税法、燃油税、消费税、个人所得税等在短短几年内不断变化。即便针

对同一问题，一年中也许出台好几种解释文献，和不注意，使用的法规就有也许

过时，相应地如果按照过时日勺税法进行税收筹划就有也许被定性为偷税。正是由

于我国税法H勺不健全，使得纳税人很难全面掌握税法的内涵，阻碍了税收筹划的

应用，使税收筹划难以做到有的放矢。

3.税务执法不严，税收征管水平低

纳税人不接受税收筹划的此外一种因素与我国税务执法不严，税收征管水平

较低密切有关。由于税务执法不严，税收征管水平低，使得公司的偷税行为很难

被查处，试想一下：如果公司很轻松日勺就可以偷税，他们还乐意采用既费时、又

费力、还费金钱的税收筹划方式吗？答案显而易见。由于我国法律不健全，征管

水平低，惩罚力度局限性，税务机关的征管意识较差，查账能力不强等因素，使

得纳税人很容易就可以钻偷漏税口勺空子，给纳税人导致了可运用的偷税空间，制

约了税收筹划的应用。

4.诸多公司以“税负轻”作为公司税收筹划的目的

“税负轻”几乎成了税收筹划日勺代名词。然面，我们必须明确这种观点是错

误日勺。如果比较两个方案日勺可行性，除了考虑税负高下的因素以外，更重要口勺是

选择使公司价值最大化H勺方案；如果两个方案的税负相似，则要考虑采用哪种方

案会给公司带来资金时间价值，能给公司带来资金时间价值H勺方案就也就是可选

方案。可见，以税负轻为筹划的目的不科学，要综合考虑公司整体收益和货币时

间价值的因素。

5.公司对税收筹划的风险往往估计局限性

公司内部人员进行税收筹划时存在风险。目前，只有一小部分公司会选择聘任注

册税务师等中介代理人员来进行税收筹划。由于公司内部财税工作人员税务知识

有限，综合分析能力差，掌握国家政策不够全面，因此内部人员进行筹划往往存

在风险。正是由于公司财务人员进行税收筹划面临很大的风险，因此倡导聘任专

门的中介机构进行纳税筹划。但我们也必须正视，中介机构知识虽丰富，可并不

熟悉公司业务，筹划成本也较高。因此规定公司注重对既有财务人员口勺培养，定

期进行会计知识和税法知识的培训，鼓励其考取注册税务师资格证、纳税筹划师

资格证等等。

通过度析和研究，本文给出如下建议：

1.将税收筹划纳入规范化、法制化建设

一方面，国家应加强对税收筹划的引导。目前，对税收筹划的探讨一般是我

国学术界的自发行为，国家不加以限制，也提到会对合理、合法的税收筹划予以

鼓励和支持，但这方面日勺宣传力度不够，致使诸多纳税人并不理解国家日勺真正用

意。因此，国家在宣传税法口勺同步，应加强对税收筹划的正面引导。另一方面，

如果我国的税法完善，征管水平高，在一定限度上会杜绝纳税人的偷漏税行为。

可事实上我国离依法治税尚有一定的差距，每年均有大量文献对税法进行补充和

调节C由于税法调节太快，人们对税法的应用不能纯熟掌握，这无疑给投机取巧

的纳税人留下了偷税空间，也给诚实守信的纳税人进行合理日勺税收筹划带来了风

险与障碍。因此，国家应注重对税制的改革与完善、减少税法自身的漏洞。最后，

许多纳税人主线不懂税法，只是按照税务机关的规定缴纳税收，这与我国税法的

透明化不高有直接关系。事实上，纳税人难以从大众传媒中获知税法的具体状况

和政策变动状况，而税收筹划是在具有丰富H勺税法知识日勺基础上做出的，因此如

果税法知识单薄，税收筹划便无丛谈起。因此，只有提高我国税法日勺透明化限度，

使纳税人充足掌握税法和会计知识，才干增进我国税收筹划事业的健康稳定发

展。

2.大力发展税收代理事业增进公司税收筹划

税收筹划工作是一项综合的、复杂的、规定相对较高的工作，因此对文化水

平高、业务技能强的高素质税收筹划人员的需求变得越来越急切，对税务代理机

构日勺规定也越来越高。