中级审计师考试审计程序操作题（含解析）

中级审计师考试审计程序操作题（含解析）一、判断题（共10题，每题2分，共计20分。请判断每题表述的正误，正确填“√”，错误填“×”）1.审计人员开展法定财务报表审计业务时，风险评估程序属于每个审计项目必须执行的审计程序。2.若审计人员预期被审计单位内部控制运行无效，仍需执行完整的控制测试程序以验证判断的准确性。3.审计人员针对银行存款账户实施函证程序时，应当对被审计单位所有银行存款账户（含零余额账户和本期注销的账户）进行函证，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。4.存货监盘程序中，审计人员的核心责任是替代被审计单位管理层完成存货盘点的全流程工作，确保存货账面余额准确。5.分析程序既可以用于风险评估阶段识别重大错报风险，也可以用于实质性程序阶段应对认定层次的重大错报风险。6.重新执行程序仅适用于控制测试，不适用于实质性程序的场景。7.审计人员设计不可预见性审计程序时，应当提前告知被审计单位管理层拟实施的具体程序内容，以获得对方的配合。8.穿行测试的核心作用是验证被审计单位内部控制运行的有效性，属于控制测试的核心程序之一。9.针对资产负债表日后至审计报告日之间发生的期后事项，审计人员负有主动实施审计程序进行排查的责任。10.审计过程中调整重要性水平至更低金额时，审计人员应当相应缩小已实施审计程序的范围，减少审计证据的获取量。二、单项选择题（共10题，每题2分，共计20分。每题只有一个正确答案，请将正确答案的序号填在括号内）1.下列审计程序中，属于控制测试范畴的是（）A.检查固定资产的产权证明文件，核实所有权归属B.重新计算坏账准备的计提金额，验证计价准确性C.重新执行采购付款环节的分级审批流程D.函证大额应付账款的期末余额2.审计人员针对应收账款实施函证程序时，下列关于函证时间的表述符合规范的是（）A.必须在资产负债表日当天实施函证B.若重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序C.为提升效率，可在审计业务承接前预先发送函证D.只要回函金额与账面金额一致，无需考虑函证发出时间3.被审计单位存货中有大量贵重金属，审计人员无法通过常规监盘程序核实数量，下列替代程序中最适当的是（）A.检查被审计单位的存货出入库单据B.聘请专业鉴定机构进行检测盘点，并对鉴定机构的资质、工作流程进行评估C.询问被审计单位仓储部门负责人D.分析近三年存货余额的变动趋势4.下列各项中，属于应收账款函证无法收回时的首选替代审计程序是（）A.询问被审计单位财务人员B.检查资产负债表日后收回的货款单据，以及对应的销售合同、销售发票、发货单等原始凭证C.对应收账款余额实施分析程序D.直接计提全额坏账准备5.下列情形中，审计人员适合在实质性程序中使用实质性分析程序的是（）A.针对营业外支出的准确性认定B.针对关联方交易的完整性认定C.针对存在稳定预期关系的职工薪酬发生认定D.针对商誉减值的准确性认定6.审计人员实施控制测试时，下列关于审计抽样应用的表述正确的是（）A.控制运行的相关期间越长，需要抽取的样本量越少B.可接受的信赖过度风险越高，需要抽取的样本量越多C.预计总体偏差率越高，需要抽取的样本量越多D.控制程序越复杂，需要抽取的样本量越少7.当审计人员评估的检查风险水平较高时，下列审计程序调整策略正确的是（）A.适当减少实质性程序的样本量B.将实质性程序的实施时间从资产负债表日后调整至资产负债表日前C.更多依赖内部审计人员提供的证据D.调整审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据8.下列审计程序中，最能体现审计不可预见性的是（）A.针对大额应收账款实施函证B.对余额低于以往重要性水平的存货明细实施监盘C.检查固定资产的产权证明D.核实银行存款余额调节表的准确性9.被审计单位对存在缺陷的内部控制进行整改后，审计人员拟测试整改后控制的运行有效性，下列关于最短运行期间的表述符合要求的是（）A.整改后控制运行1个完整的控制周期即可B.整改后控制至少运行2个月，且覆盖至少1个完整的控制周期C.整改后控制至少运行临近资产负债表日的15天即可D.只要管理层出具整改完成的说明，无需运行即可直接确认有效性10.针对被审计单位存在的大额关联方交易，下列审计程序中优先级最高的是（）A.检查关联方交易的定价是否符合独立交易原则B.询问管理层关联方交易的背景C.分析关联方交易的金额占比D.核对关联方交易的披露内容是否完整三、多项选择题（共10题，每题2分，共计20分。每题有2-5个正确答案，多选、少选、错选均不得分，请将正确答案的序号填在括号内）1.下列各项中，属于风险评估程序组成部分的有（）A.询问被审计单位管理层及内部各层级的相关人员B.重新执行销售审批的控制流程C.分析被审计单位近三年的毛利率变动趋势D.观察被审计单位的生产经营活动E.对应收账款期末余额实施函证2.审计人员在审计过程中可以实施函证的对象包括（）A.应收账款余额B.被审计单位与第三方签订的大额合同条款C.被审计单位持有的其他方代保管的存货D.或有负债涉及的未决诉讼情况E.应付账款的发生额3.下列各项中，属于存货监盘核心程序的有（）A.评价被审计单位管理层制定的存货盘点计划B.观察被审计单位盘点人员的盘点执行情况C.对已经盘点的存货进行抽查D.对存货中存在的残次品、呆滞品进行识别记录E.替代被审计单位完成盘点人员的分工安排4.审计人员应当实施控制测试的情形包括（）A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据C.被审计单位的内部控制存在重大缺陷D.审计人员首次接受委托承接该审计项目E.被审计单位属于小型微利企业5.审计人员拟实施实质性分析程序时，需要满足的前提条件有（）A.针对的认定存在可预期的稳定数据关系B.相关数据的可靠性足够高C.评估的重大错报风险水平为高水平D.可接受的差异额足够小E.实施分析程序的成本低于细节测试6.下列关于审计程序不可预见性的实施要点，表述正确的有（）A.审计人员需要与被审计单位的高层管理人员沟通，要求其配合实施不可预见性程序，但不告知其具体内容B.不可预见性程序的实施范围不需要纳入审计工作底稿C.可针对风险较低的账户实施超出常规的审计程序D.不可预见性程序的实施需要兼顾成本效益原则E.不可预见性程序仅适用于高风险审计项目7.下列关于不同时段期后事项审计程序责任的表述，正确的有（）A.针对资产负债表日至审计报告日的期后事项，审计人员负有主动排查的责任B.针对审计报告日至财务报表报出日的期后事项，审计人员没有义务针对财务报表实施任何审计程序C.针对财务报表报出后发现的事实，审计人员如果知悉可能对财务报表产生重大影响的，应当采取相应的措施D.针对审计报告日后的期后事项，审计人员仅需要被动识别知悉的可能影响财务报表的事项E.所有时段的期后事项，审计人员都负有主动排查的责任8.下列各项中，属于银行存款审计核心程序的有（）A.获取并核实银行存款余额调节表的准确性B.函证所有银行存款账户（符合豁免条件的除外）C.检查银行存款收支的截止是否正确D.分析银行存款余额的变动趋势，核实合理性E.检查大额银行存款收支的原始凭证9.审计人员识别出被审计单位存在管理层侵占资产的舞弊风险时，下列属于应当追加的审计程序的有（）A.对大额费用支出的原始凭证进行逐笔检查，核实交易的真实性B.对库存现金实施突击监盘C.函证所有重要客户的应收账款余额D.核对银行存款流水与企业日记账的双向一致性E.询问被审计单位的基层员工，了解是否存在异常的资金支出情况10.下列各项中，属于审计工作底稿中应当记录的审计程序相关内容的有（）A.实施审计程序的性质、时间和范围B.审计程序实施的人员及完成时间C.审计程序得出的相关结论D.审计程序实施过程中遇到的所有问题E.调整审计程序的原因及调整后的内容四、案例分析题（共3题，每题6分，共计18分。请结合审计执业准则要求，针对案例背景回答问题）1.A会计师事务所承接甲文创公司2023年度财务报表审计业务，甲公司主要从事IP衍生产品的开发与销售，2023年末应收账款账面余额为1.2亿元，共包含320个明细账户，其中余额在100万元以上的账户共12个，合计余额7200万元。审计项目组选取了50个账户实施函证程序，截至审计报告日，共收到46份回函，其中4份回函显示存在合计120万元的差异，另有2个单笔余额分别为280万元、160万元的客户始终未回函。要求：针对上述情况，列示审计人员应当实施的针对性审计程序。2.B会计师事务所承接乙生鲜电商公司2023年度财务报表审计业务，乙公司存货账面余额为8600万元，其中72%为存储在全国12个冷链仓的鲜切水果、预制菜等保质期较短的商品。原定的存货监盘日为2023年12月31日，当日审计项目组负责西北地区冷链仓监盘的人员因突发当地疫情管控无法到达现场，其他地区监盘正常完成，西北地区冷链仓存货余额为1200万元，占存货总余额的13.95%。要求：针对西北地区冷链仓存货无法现场监盘的情况，列示审计人员可以实施的替代审计程序。3.C会计师事务所承接丙企业服务软件公司2023年度财务报表审计业务，审计人员发现丙公司2023年度销售费用金额为4200万元，同比增长21%，而同期营业收入同比仅增长4.8%，管理层解释增长主要来自于新拓展的华东区域市场的广告投放支出，提供了与广告公司签订的框架合同，合同中仅约定了年度投放总额，未明确具体投放内容、投放时间及效果考核指标，广告款项已全额支付。要求：针对上述销售费用异常增长的情况，列示审计人员应当实施的针对性审计程序。五、论述题（共2题，每题11分，共计22分。请结合审计执业准则要求展开论述，逻辑清晰，要点明确）1.请结合风险导向审计的核心逻辑，论述风险评估程序、控制测试、实质性程序三类核心审计程序的逻辑关联、适用场景差异，以及实施顺序的灵活性要求。2.审计过程中经常会遇到审计范围受到限制的情况，请论述不同受限原因、不同受限程度下，审计人员的审计程序调整策略，以及对应的审计意见类型选择规则。---标准答案及解析一、判断题答案及解析3.参考答案：√。解析：风险评估程序是审计人员了解被审计单位及其环境、识别和评估重大错报风险的必要程序，所有法定财务报表审计项目都必须执行，属于基础考点。4.参考答案：×。解析：控制测试的实施前提是审计人员预期内部控制运行有效，或者仅实施实质性程序不足以获取充分适当的审计证据，若预期控制运行无效，无需实施控制测试，直接实施实质性程序即可。5.参考答案：√。解析：根据审计准则要求，审计人员应当对所有银行存款账户（含零余额、本期注销账户）实施函证，除非有充分证据表明该账户对财务报表不重要且相关重大错报风险很低，属于常考基础考点。6.参考答案：×。解析：存货监盘中，审计人员的责任是监督被审计单位的盘点过程，实施抽查等程序，验证存货盘点的真实性和准确性，而非替代管理层完成盘点工作，管理层对存货盘点负有首要责任。7.参考答案：√。解析：分析程序的适用场景包括风险评估阶段、实质性程序阶段以及审计临近结束前的总体复核阶段，不同阶段的作用存在差异。8.参考答案：√。解析：重新执行是指审计人员独立重新运行被审计单位的内部控制流程，仅适用于控制测试，实质性程序中无该类程序的适用场景。9.参考答案：×。解析：不可预见性审计程序的核心是不被被审计单位管理层预见，因此仅需要告知管理层需要配合，不得提前告知具体的程序内容、实施对象等信息，避免管理层提前准备掩盖错报。10.参考答案：×。解析：穿行测试的核心作用是了解被审计单位内部控制的设计是否合理、是否得到执行，属于风险评估阶段的程序，不属于控制测试，控制测试的核心是验证控制运行的有效性。11.参考答案：√。解析：资产负债表日至审计报告日属于第一时段期后事项，审计人员负有主动实施审计程序排查该时段期后事项的责任。12.参考答案：×。解析：重要性水平调整至更低金额时，意味着可接受的错报金额降低，审计人员需要扩大审计程序的范围，增加审计证据的获取量，以将审计风险降低至可接受的低水平。二、单项选择题答案及解析13.参考答案：C。解析：选项A、B、D均属于实质性程序，用于验证认定层次的错报；选项C重新执行内部控制流程属于控制测试的核心程序之一。14.参考答案：B。解析：选项A错误，函证可以在资产负债表日前适当日期实施，前提是重大错报风险为低水平，且对截止日至资产负债表日的变动实施追加程序；选项C错误，审计业务承接前尚未确定审计范围，不得预先实施函证；选项D错误，函证发出时间会影响审计证据的时效性，需要纳入考量。15.参考答案：B。解析：选项A仅检查出入库单据无法核实存货的实际存在性；选项C询问获得的证据证明力较弱；选项D分析程序无法核实存货的实际数量；选项B聘请专业机构盘点并评估其工作，是针对特殊类型存货的有效替代程序。16.参考答案：B。解析：应收账款函证未回函时，首选的替代程序是检查期后收款凭证以及对应的交易原始凭证，验证应收账款的真实性，其余选项的证明力均弱于该程序。17.参考答案：C。解析：实质性分析程序适用于存在稳定预期关系的大量交易，职工薪酬通常与员工人数、薪资标准存在稳定关系，适合使用实质性分析程序；选项A、B、D涉及的交易或事项不具备稳定的预期关系，通常不适用实质性分析程序。18.参考答案：C。解析：选项A错误，控制运行期间越长，需要抽取的样本量越多；选项B错误，可接受的信赖过度风险越高，需要抽取的样本量越少；选项D错误，控制程序越复杂，需要抽取的样本量越多；选项C表述正确，预计总体偏差率越高，需要的样本量越多。19.参考答案：D。解析：检查风险较高时，审计人员需要获取更具说服力的审计证据，调整程序性质、扩大样本量、将程序实施时间调整至资产负债表日后等，选项A、B、C的策略都会提升审计风险，不符合要求。20.参考答案：B。选项A、C、D均属于常规审计程序，被审计单位可以预见；选项B对低于以往重要性水平的存货明细实施监盘，超出被审计单位的常规预期，属于不可预见性审计程序。21.参考答案：B。解析：根据审计准则要求，整改后的内部控制需要至少运行2个月，且覆盖至少1个完整的控制周期，审计人员才能测试其运行有效性。22.参考答案：A。解析：关联方交易审计的核心风险是定价不公允、未实现真实交易，因此优先级最高的程序是核实定价是否符合独立交易原则，其余程序的优先级低于该程序。三、多项选择题答案及解析23.参考答案：ACD。解析：风险评估程序包括询问、观察、检查、分析程序四类，选项B重新执行属于控制测试程序，选项E函证属于实质性程序，因此正确选项为ACD。24.参考答案：ABCDE。解析：函证的对象不仅包括往来款项余额，还包括合同条款、代保管存货、未决诉讼、交易发生额等所有审计人员认为需要向第三方核实的信息，所有选项均正确。25.参考答案：ABCD。解析：存货监盘的核心程序包括评价盘点计划、观察盘点执行、实施抽查、识别异常存货等，选项E替代被审计单位进行盘点分工属于管理层的责任，不属于审计人员的监盘程序，因此正确选项为ABCD。26.参考答案：AB。解析：控制测试的实施情形只有两类：预期控制运行有效、仅实质性程序不足以获取充分适当的审计证据，其余选项均不属于必须实施控制测试的情形，因此正确选项为AB。27.参考答案：ABD。解析：实质性分析程序的适用前提包括：认定存在稳定可预期的关系、相关数据可靠性足够高、可接受的差异额足够小，选项C重大错报风险为高水平时不适合使用实质性分析程序，选项E成本因素不属于必要前提，因此正确选项为ABD。28.参考答案：ACD。解析：选项B错误，不可预见性程序的实施内容、范围等需要完整记录在审计工作底稿中；选项E错误，不可预见性程序可以适用于所有审计项目，并非仅适用于高风险项目，其余选项表述正确。29.参考答案：ACD。解析：选项B错误，审计报告日至财务报表报出日的期后事项，审计人员如果知悉可能影响财务报表的事项，需要实施相应程序，并非没有任何义务；选项E错误，仅第一时段期后事项负有主动排查责任，其余时段为被动识别，因此正确选项为ACD。30.参考答案：ABCDE。解析：所有选项均属于银行存款审计的核心程序，用于验证银行存款的存在性、计价准确性、截止认定等。31.参考答案：ABDE。解析：选项C函证应收账款主要应对收入舞弊风险，与管理层侵占资产的舞弊风险相关性较低，其余选项均属于针对侵占资产舞弊的追加审计程序，因此正确选项为ABDE。32.参考答案：ABCE。解析：审计工作底稿中需要记录审计程序的性质、时间、范围，实施人员、完成时间，程序结论，调整程序的原因等，选项D中遇到的所有问题不需要全部记录，仅需要记录对审计结论有影响的问题，因此正确选项为ABCE。四、案例分析题答案及评分标准33.参考答案及评分标准（共6分，每答对1个要点得2分，答对3个及以上得满分）：（1）针对4份回函存在的120万元差异，首先分析差异产生的原因，核实是属于时间性差异（如对方已付款甲公司未入账、货物在途等）还是实质性错报，若为实质性错报需要提请被审计单位调整；（2）针对2份未回函的应收账款账户，首先考虑再次发函，若二次发函仍未回函，实施替代审计程序：检查相关的销售合同、销售发票、发货单、物流凭证、客户签收单，以及资产负债表日后的收款凭证等，验证应收账款的真实性；（3）针对未纳入函证范围的剩余应收账款账户，实施实质性分析程序，核实余额变动的合理性，并抽取一定比例的账户检查原始交易凭证，验证余额准确性；（4）评估差异及未回函金额的累计影响，若累计错报超过重要性水平，考虑扩大审计程序的范围，核实是否存在更多错报。解题思路：该题考核应收账款函证异常情况的处理，核心是区分回函差异和未回函两类情况分别设计程序，同时考虑整体错报的影响，符合审计程序操作的实操要求。34.参考答案及评分标准（共6分，每答对1个要点得2分，答对3个及以上得满分）：（1）评估该冷链仓存货的重大错报风险水平，若不存在高舞弊风险，可考虑调整监盘日期，待疫情管控解除后择日对该仓库存货实施监盘，并对盘点日至资产负债表日之间的存货变动实施审计程序（检查出入库单据、物流记录等）；（2）获取该冷链仓资产负债表日的存货盘点记录、监控录像，由当地的其他中介机构人员代为实施监盘程序，并对代监盘人员的资质、工作流程进行评估；（3）检查该冷链仓的存货进销存系统数据，核对所有出入库单据、冷链温度记录、损耗记录，验证存货余额的合理性；（4）向存储该批存货的第三方仓储公司实施函证，核实存货的数量、状态等信息。解题思路：该题考核存货监盘受阻的替代程序设计，核心是在无法现场监盘的情况下，通过调整监盘时间、利用第三方工作、检查内部记录、函证等方式获取充分适当的审计证据，符合生鲜行业存货的审计实操要求。35.参考答案及评分标准（共6分，每答对1个要点得2分，答对3个及以上得满分）：（1）向广告公司实施函证，核实广告投放的具体内容、投放时间、金额、实际投放效果等信息；（2）检查广告投放的具体佐证材料，如投放的页面截图、流量数据、第三方监测机构的投放效果报告等，核实广告投放的真实性；（3）分析广告投放的投入产出比，结合华东区域的新客户增长、营收增长情况，核实广告投放效果是否与管理层说明一致；（4）检查广告费用支出的银行流水、发票等原始凭证，核实资金的实际流向，是否存在流向关联方的情况。解题思路：该题考核费用异常的审计程序设计，核心是围绕费用的真实性、合理性，从外部验证、内部佐证、数据分析、资金核实等维度设计程序，应对管理层虚增费用的舞弊风险。五、论述题答案及评分标准36.参考答案及评分标准（共11分，逻辑关联占4分，适用场景差异占4分，实施顺序灵活性占3分）：（1）逻辑关联：三类程序是风险导向审计的核心链条，风险