教学材料《会计》-模块七

7.1会计报表概述7.1.1会计报表的作用会计报表的作用，可概括为以下五个方面：1.为企业内部的经营管理者日常经营管理提供必要的信息资料2.为投资者进行投资决策提供必要的信息资料3.为债权人提供企业的资金运转情况和偿债能力的信息资料4.为行政管理部门提供对企业实施管理和监督的各项信息资料5.为审计部门检查、监督企业的生产经营活动提供必要的信息资料下一页返回7.1会计报表概述7.1.2会计报表的种类1.按照会计报表所反映的经济内容不同进行分类（1）反映企业财务状况的会计报表。（2）反映企业经营成果的会计报表。（3）反映企业现金流入和流出情况的会计报表。（4）反映企业收支情况的会计报表。（5）反映企业成本、费用情况的会计报表。上一页下一页返回7.1会计报表概述2.按照会计报表的报送对象不同进行分类（1）对外会计报表。企业对外报送的会计报表主要包括“资产负债表”“利润表”和“现金流量表”。（2）对内会计报表。企业对内会计报表的种类、格式、编制方法及其编制时间均由各单位根据本单位的经营特点和管理要求自行规定、自行设计。对于工业企业对内会计报表一般包括反映企业收支情况的会计报表和反映企业成本、费用情况的会计报表。上一页下一页返回7.1会计报表概述3.按照会计报表的编制主体不同进行分类（1）个别会计报表。（2）合并会计报表。4.按照会计报表所编制的时间不同进行分类（1）月度会计报表。（2）季度会计报表。（3）半年度会计报表。（4）年度会计报表。上一页下一页返回7.1会计报表概述5.按照会计报表编制单位的不同进行分类（1）单位会计报表。（2）汇总会计报表。6.按照会计报表反映的资金运动状态进行分类（1）静态会计报表。（2）动态会计报表。上一页下一页返回7.1会计报表概述案例7-1

在东亚公司年底的代表大会上，职工代表李阳要求在大会上公布企业今年的财务会计报告，并向职工代表大会说明企业的重大投资、融资和资产处置决策及原因，遭到了厂长的拒绝。请问职工代表李阳的要求是否能够成立？解析：李阳的要求能够成立。根据《企业财务会计报告条例》的规定，国有企业、国有控股或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，重点说明“与职工利益密切的信息”“重大的投资、融资和资产处置决策及其原因”等内容。所以职工代表李阳提出的要求是有理有据的，厂长没有理由拒绝这一合法要求。上一页下一页返回7.1会计报表概述

7.1.3会计报表的编制要求编制会计报表应当做到真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。具体要求如下：1.真实可靠会计报表各项目的数据必须建立在真实可靠的基础之上，使企业会计报表能够如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流动情况。2.相关可比企业会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者的决策需要相关，满足报表使用者的需要，并且会计报表各项目的数据应当口径一致、相互可比，便于报表使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。上一页下一页返回7.1会计报表概述3.全面完整企业会计报表应当全面地披露企业的财务状况、经营成果和现金流动情况，完整地反映企业财务活动的过程和结果，以满足各有关方面对财务会计信息资料的需要。4.编报及时企业会计报表所提供的信息资料具有很强的时效性，只有及时编制和报送会计报表，才能为使用者提供决策所需的信息资料。5.便于理解可理解性是指会计报表提供的信息可以为使用者正确分析使用。上一页下一页返回7.1会计报表概述案例7-2

2003年11月，东茂公司因产品销售不畅，新产品研发受阻，财会部预测公司本年度将发生800万元亏损。刚刚上任的公司总经理责成总会计师王刚千方百计实现当年盈利目标，并说：“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。”王刚很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。王刚感到左右为难：如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司就不好再待下去；如果照总经理意见办，对自己也有风险。为此，王刚思想负担很重，不知如何是好。如果你是王刚，你将如何选择呢？试说明你的理由。上一页下一页返回7.1会计报表概述解析：总会计师王刚应当拒绝总经理的要求。因为总经理的要求不仅违反了《中华人民共和国会计法》第四条：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”；第五条：“任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告”的规定，也违背了会计职业道德中会计人员应当诚实守信、客观公正、遵守准则的要求。上一页下一页返回7.1会计报表概述

7.1.4会计报表编制前的准备工作会计工作要有一定的顺序，必须依次按顺序进行，就是先取得合格的凭证，然后分析经济业务对会计要素产生的影响，增加或减少，做成分录，记入账户。待期末，汇集账户资料，编制会计报表，这个模式不可能也不允许逆流而行。会计记账流程如图7-1所示。上一页下一页返回7.1会计报表概述1.全面财产清查（1）结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致。（2）原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面是否一致，是否有报废损失和积压物资等。（3）各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量。（4）房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面是否一致。（5）在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。（6）需要清查、核实的其他内容。上一页下一页返回7.1会计报表概述2.检查会计事项的处理结果企业在编制会计报表前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：（1）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。（2）依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额。（3）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。（4）对于国家统一的会计制度没有规定核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理。（5）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。上一页下一页返回7.1会计报表概述案例7-3

赵东在盛辉实业股份有限公司担任财务总监。在2008年年初召开的董事会上，他提交了公司2007年度的资产负债表和利润表，董事会在查阅了相关报表，咨询了有关事项之后，对赵东提出了几点批评意见：①编制会计报表前没有编制工作底稿；②年底在编制会计报表前没有进行存货盘点；③会计报表的实际截止日是12月28日；④没有编制现金流量表。赵东非常不服气。你认为董事会批评赵东的几点意见是否都对？为什么？上一页下一页返回7.1会计报表概述解析：会计报表的编制应该严格按照会计制度的相关规定来完成，董事会针对赵东提交的财务报表提出的几点意见都是比较中肯的。①编制会计报表前应先编制工作底稿，通过工作底稿，可以直接取得编制报表所需的数据，不仅可以节省工作量，还可以减少错误的发生；②企业在编制年度财务会计报告前，应当进行全面的资产清查、核实债务；③我国《企业财务会计报告条例》规定，年度结账日为公历年度每年的12月31日；④股份制公司应编制现金流量表。上一页返回7.2资产负债表7.2.1资产负债表的概念和意义1.资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表，是静态会计报表。资产负债表的内容主要反映以下三个方面：（1）资产。资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。下一页返回7.2资产负债表（2）负债。负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（3）所有者权益。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。上一页下一页返回7.2资产负债表2.资产负债表的意义资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。

通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。上一页下一页返回7.2资产负债表7.2.2资产负债表的格式资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位；表身部分反映资产、负债和所有者权益的内容；表尾部分为补充说明。其中，表身部分是资产负债表的主体和核心。

资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。

资产负债表的基本格式如表7-1所示。上一页下一页返回7.2资产负债表

7.2.3资产负债表的编制方法1.资产负债表的编制方法通常，资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中，资产负债表的“年初余额”栏各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填写。“期末余额”主要是通过对本会计期间的会计核算记录的数据加以归集、整理，其资料来源有以下几个方面：（1）根据总账科目余额直接填列。（2）根据总账科目的余额计算填列。（3）根据明细科目余额分析填列。（4）根据总账科目和明细科目余额分析填列。（5）根据科目余额减去备抵或附加科目后的净额填列。上一页下一页返回7.2资产负债表2.资产负债表各项目的填列方法（1）资产项目的填列方法。①“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、银行卡存款、信用证保证金存款等的合计数。②

“交易性金融资产”项目，反映企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值和企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。上一页下一页返回7.2资产负债表③“应收票据”项目，反映企业收到的未到期并且未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

④“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润，也包括在本项目内。

⑤“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。⑥“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。

⑦“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付款项，减去已计提的坏账准备后的净额。上一页下一页返回7.2资产负债表⑧“预付账款”项目，反映企业预付给供货单位或供应劳务单位的款项。

⑨“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值，存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。

⑩“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。11“长期股权投资”项目，反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。

12“固定资产”项目，反映企业的各种固定资产净额。上一页下一页返回7.2资产负债表13“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。14“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程等的可收回金额。15“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。16“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。上一页下一页返回7.2资产负债表（2）负债项目的填列方法。①“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下（含一年）的借款。

②“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

③“应付账款”项目，反映企业购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。

④“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。上一页下一页返回7.2资产负债表⑤“应付职工薪酬”项目，反映企业应付的职工工资和福利费等。本项目应根据“应付职工薪酬”科目的期末贷方余额填列。

⑥“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利或利润。

⑦“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。

⑧“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。上一页下一页返回7.2资产负债表⑨“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。

⑩“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上（不含一年）的借款本息。11“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。

12长期负债各项目中将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。

上一页下一页返回7.2资产负债表（3）所有者权益项目的填列方法。①“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。

②“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。

③“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。

④“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。

资产负债表常用项目填列方法可参见表7-2。上一页下一页返回7.2资产负债表以本书模块四龙江公司12月的经济业务为例编制资产负债表。龙江公司12月初总分类账账户余额如表7-3所示：龙江公司2009年12月31日各总分类账账户余额如表7-4所示。按照资产负债表编制要求，根据以上资料编制龙江公司12月31日资产负债表，如表7-5

所示。上一页返回7.3利润表7.3.1利润表的概念和意义1.利润表的概念利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。2.利润表的意义通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。

下一页返回7.3利润表7.3.2利润表的格式利润表由表头、表身和表尾等部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、编制期间和金额计量单位；表身部分反映利润的构成内容；表尾部分为补充说明。其中，表身部分为利润表的主体和核心。利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。上一页下一页返回7.3利润表多步式利润表的主要编制步骤和内容如下：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失）计算出营业利润。第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）。多步式利润表的基本格式如表7-6所示，这种利润表编制格式适用于微型、小型企业。上一页下一页返回7.3利润表

7.3.3利润表的编制方法

利润表中各项目的数据来源主要是根据各损益类科目的发生额分析填列。①“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。

②“营业成本”项目，反映企业主要业务和其他业务发生的实际成本总额。

③“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加。

④“销售费用”项目，反映企业在销售商品和提供劳务等主要经营业务过程中所发生的各项销售费用以及商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。

⑤“管理费用”项目，反映企业本期发生的管理费用。

上一页下一页返回7.3利润表⑥“财务费用”项目，反映企业本期发生的财务费用。

⑦“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。

⑧“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入和支出。

⑨“利润总额”项目，反映企业实现的利润。

⑩“所得税费用”项目，反映企业从当期损益中扣除的所得税。

11“净利润”项目，反映企业实现的利润。

利润表编制方法可参见表7-7。上一页下一页返回7.3利润表现以本书模块四的经济业务为例说明利润表的编制方法。龙江公司2009年12月31日有关损益类科目本月累计发生额如表7-8所示。根据相关资料编制该企业2009年12月利润表，如表7-9所示。上一页返回7.4现金流量表

7.4.1现金流量表的概念和作用1.现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。具体包括以下四项内容：（1）库存现金。（2）银行存款。（3）其他货币资金，即企业存储于金融企业的有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和信用卡存款等。（4）现金等价物，即企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。下一页返回7.4现金流量表2.现金流量表的作用现金流量表的作用可概括为以下几个方面：（1）现金流量表可说明企业偿还债务以及支付企业所有者的投资报酬的能力。（2）现金流量表可说明企业现金收支产生差异的原因。（3）现金流量表可评估企业未来获取现金的能力。（4）现金流量表可评估企业当期现金与非现金投资和理财事项对企业财务状况的影响。（5）现金流量表可提供不涉及现金收支的重大投资和筹资活动信息。上一页下一页返回7.4现金流量表

7.4.2现金流量表的主要内容1.现金流量的分类《现金流量表准则》第四条规定，通常按照企业经营业务发生的性质将企业在一定期间内产生的现金流量归为以下三类：（1）经营活动产生的现金流量。（2）投资活动产生的现金流量。（3）筹资活动产生现金流量。上一页下一页返回7.4现金流量表2.现金流量表的结构现金流量表主要由正表和补充资料组成。（1）正表。现金流量表应当体现企业经营活动、投资活动和筹资活动对现金流量的影响。具体包括五部分：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金的影响额、现金及现金等价物净增加额。一般企业现金流量表列报格式及有关内容说明见表7-10。上一页下一页返回7.4现金流量表（2）补充资料。补充资料包括三部分：将净利润调节为经营活动现金流量；不涉及当期现金收支，但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大的投资和筹资活动；现金及现金等价物净增加情况。现金流量表补充资料有关格式及内容如表7-11所示。上一页返回

7.5会计报表分析

7.5.1会计报表分析的主要方法会计报表分析的方法主要有以下四种：1.比较分析比较分析是为了说明会计信息之间的数量关系与数量差异，为进一步的分析指明方向。

2.趋势分析趋势分析是为了揭示财务状况和经营成果的变化及其原因、性质，帮助预测未来。

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7.5会计报表分析3.因素分析因素分析是为了分析几个相关因素对某一财务指标的影响程度，一般要借助于差异分析的方法。4.比率分析比率分析是通过对财务比率的分析，了解企业的财务状况和经营成果，往往要借助于比较分析法和趋势分析方法。上一页下一页返回

7.5会计报表分析

7.5.2财务比率分析1.财务比率的分类一般来说，用三个方面的比率来衡量风险和收益的关系：（1）偿债能力：反映企业偿还到期债务的能力。（2）营运能力：反映企业利用资金的效率。（3）盈利能力：反映企业获取利润的能力。上一页下一页返回

7.5会计报表分析2.主要财务比率的计算与理解下面以莲花公司的资产负债表（表7-12）、利润表（表7-13）为例，分别说明上述三个方面财务比率的计算和使用。（1）反映偿债能力的财务比率。①短期偿债能力。它是指企业偿还短期债务的能力。短期偿债能力不足，不仅会影响企业的资信，增加今后筹集资金的成本与难度，还可能使企业陷入财务危机，甚至破产。上一页下一页返回

7.5会计报表分析下面以莲花公司2007年年末数据为例：流动比率=流动资产÷流动负债=8050÷4000=2.01

速动比率=（流动资产－存货－待摊费用）÷流动负债=（8050-5200-80）÷4000=0.6925

现金比率=（现金＋有价证券）÷流动负债=1400÷4000=0.35

注：这里假设其他应收款项目都是待摊费用。上一页下一页返回

7.5会计报表分析②长期偿债能力。它是指企业偿还长期利息与本金的能力。下面以莲花公司为例：资产负债率=（负债总额÷资产总额）×100%

=（4000+2500）÷23000×100%=28.26%

利息保障倍数=息税前利润÷利息费用=（净利润＋所得税＋利息费用）÷利息费用=（4200+300）÷300=15

注：这里假设财务费用都为利息费用。上一页下一页返回

7.5会计报表分析（2）反映营运能力的财务比率。营运能力是以企业各项资产的周转速度来衡量企业资产利用的效率。其周转速度越快，表明企业的各项资产进入生产、销售等经营环节的速度越快，那么其形成收入和利润的周期就越短，经营效率自然就越高。一般来说，包括以下五个指标：①应收账款周转率=赊销收入净额÷应收账款平均余额=21000÷（1200+1300）÷2=16.8

②存货周转率=销售成本÷存货平均余额=12200÷（4000+5200）÷2=2.65

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7.5会计报表分析③流动资产周转率=销售收入净额÷流动资产平均余额=21000÷（7100+8050）÷2=2.77

④固定资产周转率=销售收入净额÷固定资产平均净值=21000÷（12000+14000）÷2=1.62

⑤总资产周转率=销售收入净额÷总资产平均值=20000÷（20000+23000）÷2=0.98

注:这里假设营业收入都为销售收入，且都为赊销。上一页下一页返回

7.5会计报表分析（3）反映盈利能力的财务比率。盈利能力是各方面关心的核心，也是企业成败的关键，只有长期盈利，企业才能真正做到持续经营。因此无论是投资者还是债权人，都对反映企业盈利能力的比率非常重视。一般用下面几个指标衡量企业的盈利能力，再以莲花公司为例：①毛利率