2026年高级会计实务题库及答案

2026年高级会计实务题库及答案一、企业合并与合并报表1.2025年6月30日，甲集团下属全资子公司A公司以发行1500万股普通股（每股面值1元，市价5元）为对价，取得同一集团内另一家全资子公司B公司80%的股权。合并日，B公司所有者权益账面价值为8000万元（股本5000万元，资本公积1500万元，盈余公积800万元，未分配利润700万元），可辨认净资产公允价值8500万元。A公司支付券商佣金200万元、审计法律费用150万元。要求：（1）判断合并类型；（2）计算长期股权投资初始成本；（3）编制A公司个别报表分录；（4）编制合并日抵消分录。答案：（1）同一控制下企业合并（同受甲集团最终控制且非暂时性）。（2）初始成本=8000×80%=6400万元。（3）个别报表：借：长期股权投资6400，贷：股本1500，资本公积—股本溢价4900；借：资本公积—股本溢价200，贷：银行存款200；借：管理费用150，贷：银行存款150。（4）抵消分录：借：股本5000，资本公积1500，盈余公积800，未分配利润700，贷：长期股权投资6400，少数股东权益1600；恢复留存收益：借：资本公积1200，贷：盈余公积640，未分配利润560。2.2025年1月1日，母公司P向子公司S销售设备（成本800万元，售价1200万元），S作为管理用固定资产（5年直线折旧，无残值）。2026年末S仍持有该设备，税率25%。要求：（1）编制2025年合并抵消分录；（2）编制2026年合并抵消分录（含递延所得税）。答案：（1）2025年：①借：营业收入1200，贷：营业成本800，固定资产—原价400；②借：固定资产—累计折旧80（400/5），贷：管理费用80；③借：递延所得税资产80（（1200-240）-（800-160）=320×25%），贷：所得税费用80。（2）2026年：①借：年初未分配利润400，贷：固定资产—原价400；②借：固定资产—累计折旧80，贷：年初未分配利润80；③借：固定资产—累计折旧80，贷：管理费用80；④借：所得税费用20（（720-480）=240×25%，冲减期初80万至60万），贷：递延所得税资产20。二、金融工具3.2025年1月1日，丙公司支付1020万元（含交易费用20万）购入丁公司5年期债券（面值1000万，票面利率5%，每年付息），分类为FVOCI。2025年末公允价值1050万，实际利率4%；2026年1月10日以1080万出售。要求：（1）购入分录；（2）2025年利息分录；（3）公允价值变动分录；（4）出售分录。答案：（1）借：其他债权投资—成本1000，—利息调整20，贷：银行存款1020。（2）利息收入=1020×4%=40.8万，应收利息=50万，借：应收利息50，贷：投资收益40.8，其他债权投资—利息调整9.2；借：银行存款50，贷：应收利息50。（3）摊余成本=1020-9.2=1010.8万，公允价值变动=1050-1010.8=39.2万，借：其他债权投资—公允价值变动39.2，贷：其他综合收益39.2。（4）借：银行存款1080，贷：其他债权投资—成本1000，—利息调整10.8，—公允价值变动39.2，投资收益30；借：其他综合收益39.2，贷：投资收益39.2。三、收入确认4.2025年7月1日，戊公司与客户签订设备销售及安装合同（总价款600万，设备单独售价500万，安装100万）。设备8月1日交付（支付500万），安装3个月完成（支付100万）。设备成本350万，安装预计成本80万。2025年末安装累计成本60万（预计还需20万），按成本比例确认进度。要求：（1）履约义务数量；（2）交易价格分配；（3）设备交付分录；（4）安装收入确认分录。答案：（1）两项（设备销售、安装服务可明确区分）。（2）设备=600×（500/600）=500万，安装=100万。（3）借：银行存款500，贷：主营业务收入500；借：主营业务成本350，贷：库存商品350。（4）进度=60/80=75%，收入=100×75%=75万，成本=80×75%=60万；借：合同履约成本60，贷：应付职工薪酬60；借：合同资产75，贷：主营业务收入75；借：主营业务成本60，贷：合同履约成本60。四、政府会计5.2025年12月，某事业单位业务：（1）收到财政直接支付339万（设备300万，税39万）；（2）对外捐赠库存物品（账面50万，跌价准备10万，运输费2万）；（3）计提折旧80万（业务50万，管理30万）。要求：编制财务会计与预算会计分录。答案：（1）财务：借：固定资产300，应交增值税39，贷：财政拨款收入339；预算：借：事业支出339，贷：财政拨款预算收入339。（2）财务：借：资产处置费用42（50-10+2），存货跌价准备10，贷：库存物品50，银行存款2；预算：借：其他支出2，贷：资金结存2。（3）财务：借：业务活动费用50，单位管理费用30，贷：固定资产累计折旧80；预算：无。五、业绩评价6.己公司2025年数据：净利润5000万，利息800万，研发费用2000万（费用化1500万，资本化500万，摊销100万），递延所得税资产增120万，负债增80万，平均权益8000万，带息负债10000万，WACC6%，税率25%。要求：计算EVA（研发调整=费用化+摊销）。答案：NOPAT=5000+（800+1500+100）×（1-25%）-（120-80）=5000+2400×0.75-40=6760万；资本占用=8000+10000=18000万；资本成本=18000×6%=1080万；EVA=6760-1080=5680万。六、租赁会计7.2025年1月1日，壬公司租入设备（5年，年租金200万，内含利率6%，（P/A,6%,5）=4.2124）。要求：（1）租赁负债初始金额；（2）租赁开始日分录；（3）2025年利息分录。答案：（1）初始金额=200×4.2124=842.48万。（2）借：使用权资产842.48，租赁负债—未确认融资费用157.52，贷：租赁负债—租赁付款额1000。（3）利息=842.48×6%=50.55万，借：财务费用50.55，贷：租赁负债—未确认融资费用50.55；借：租赁负债—租赁付款额200，贷：银行存款200。七、资产减值8.2025年1月1日，丙公司非同一控制合并丁公司（80%股权，对价5000万，丁可辨认净资产公允5500万，含客户关系200万（10年））。2025年末资产组可收回5800万，丁可辨认净资产账面（含摊销）5600万。要求：（1）商誉；（2）商誉减值；（3）分录。答案：（1）商誉=5000-5500×80%=600万。（2）完全商誉=600/80%=750万，资产组账面=5600+750=6350万，减值=6350-5800=550万，商誉减值=550×（750/6350）≈65.36万（丙公司确认65.36×80%≈52.29万）。（3）借：资产减值损失52.29，贷：商誉减值准备52.29。八、股份支付9.2025年1月1日，戊公司授予100名管理人员每人1万股限制性股票（授予价5元，公允15元，锁定期2年，离职率2025年10%，预计2026年5%；2026年实际离职8%）。要求：（1）2025、2026年费用；（2）2025年分录。答案：（1）2025年费用=（100-10-5）×1×（15-5）×1/2=425万；2026年费用=（100-10-8）×1×（15-5）×2/2-425=820-425=395万。（2）借：管理费用425，贷：资本公积—其他资本公积425；借：银行存款500，贷：股本100，资本公积—股本溢价400；借：库存股500，贷：其他应付款500。九、政府补助10.2025年3月1日，企业收到政府补助600万（补偿2年研发项目，已发