2026年初级会计职称考试题库及答案

2026年初级会计职称考试题库及答案

1、下列各项中，属于制造业企业主营业务收入的是（）。（2024

年）

A.商品销售收入

B.出租办公楼租金收入

C.原材料销售收入

D.银行存款利息收入

【答案】A

【解析】主营业务收入是指企业确认的销售商品、提供服务等主

营业务的收入。选项B、C,属于其他业务收入；选项D,冲减财务

费用。

2、某企业2019年12月份发生如下事项：销售M商品的同时出

售不单独计价的包装物的成本为5万元；计提的管理用无形资产的摊

销额为1万元，出租包装物的摊销额为0.5万元。不考虑其他因素，

该企业2019年12月份应计入其他业务成本的金额为（）万元。（2020

年）

A.8.5

B.0.5

C.8

D.6.5

【答案】B

1

【解析】随同商品出售的不单独计价的包装物成本，计入销售费

用；计提管理用无形资产的摊销额，计入管理费用；出租包装物的摊

销额0.5万元应计入其他业务成本。

3、某企业2018年确认的销售商品收入为1000万元，结转已销

售商品的成本为600万元，销售过程中发生广告宣传费用为20万元,

管理人员工资费用为50万元，短期借款利息费用为10万元，股票投

资收益为40万元，资产减值损失为70万元，公允价值变动损益为

80万元（收益），因自然灾害发生固定资产盘亏净损失为25万元，

因违约支付违约金15万元。不考虑其他因素，该企业2018年的营业

利润为（）万元。（2019年）

A.370

B.330

C.320

D.390

【答案】A

【解析】因自然灾害发生固定资产盘亏净损失为25万元和因违

约支付违约金15万元均应计入营'业外支出，不影响企业营业利润。

营业利润=1000-600-20-50—10+40—70+80=370（万元）°

4、下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（）o（2021

年）

A.出租固定资产收取的租金收入

B.报废固定资产取得的净收益

2

C.接受的现金捐赠

D.出租包装物取得的收入

【答案】AD

【解析】其他业务收入核算除主营业务活动以外的其他经营活动

实现的收入，包括出租固定资产（选项A）、授予知识产权许可、出

租包装物（选项D）和销售材料等实现的收入。

5.表结法下，各损益类科目每月月末需编制转账凭证，将在账上

结计出各损益类科目本月发生额和月末累计余额结转入〃本年利润〃

科目。（）（2023年、2022年）

【答案】x

【解析】账结法下，每月月末需编制转账凭证，将在账上结计出

各损益类科目的余额结转入〃本年利润〃科目。表结法下，各损益类科

目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，只有年末时才将

全年累计余额一次性结转入〃本年利润〃科目O

6.年度终了，企业应将〃本年利润〃科目的本年累计余额转入〃利润

分配一未分配利润〃科目。O（2020年）

【答案】V

【解析】年度终了，企业应将〃木年禾U润〃科目的木年累计余额转

入〃利润分配一未分配利润”科目。

7、根据企业所得税法律制度的规定，下列关于来源于中国境内、

境外所得来源地的确定原则的表述中，不正确的是（）o（2025年）

A.权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定

3

B.不动产转让所得，按照不动产所在地确定

C.销售货物所得，按照销售企、业所在地确定

D.提供劳务所得，按照劳务发生地确定

【答案】C

【解析】选项C,销售货物所得，按照〃交易活动发生地〃确定。

8、根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，按照负担、

支付所得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的是（）。（2025

年）

A.销售货物所得

B.提供劳务所得

C.动产转让所得

D.特许权使用费所得

【答案】D

【解析】选项A,按照交易活动发生地确定；选项B,按照劳务

发生地确定；选项C,按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确

定。

9、甲公司为居民企业，2024年度企业所得税收入总额12000万

元，不征税收入300万元，免税收入700万元，各项扣除9000万元,

允许弥补的以前年度亏损500万元。已知适用的企业所得税税率为

25%,计算甲公司2024年度应缴纳企业所得税税额的下列算式中，

正确的是（）。（2025年）

A.（12000-300-700-9000+500）x25%=625（万元）

4

B.(12000-300-700-9000)x25%=500(万元)

C.（12000-300-700-9000-500）x25%=375（万元）

D.12000x25%=3000（万元）

【答案】C

【解析】（1）应纳税所得额=收入总额一个征税收入一免税收

入一各项扣除一允许弥补的以前年度亏损=12000—300—700—9000

-500=1500（万元）；（2）应纳税额=应纳税所得额x适用税率一

减免税额一抵免税额=1500X25%=375（万元）。

10、企业的下列收入中，属于企业所得税免税收入的有（）。（2022

年）

A.国债利息收入

B.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

C.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该

机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益

D.符合条件的非营利组织从事非营利性活动取得的收入

【答案】ABCD

【解析】选项A,国债利息收入免税；选项B、C,符合规定情

形取得的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税；选项D,

非营利性组织从事非营利性活动取得的收入，比如红十字会取得的捐

赠收入，免征企业所得税。

11.企业不征税收入用于支出所形成的固定资产，其对应的折旧，

不得在企业所得税前计算折旧扣除。（）（2022年）

5

【答案】V

【解析】企业的不征税收入对应的费用、折旧、摊销一般不得在

计算应纳税所得额时扣除。

12.企业不征税收入用于支出所形成的固定资产，其对应的折旧，

不得在企业所得税前计算折旧扣除。（）（2022年）

【答案】V

【解析】企业的不征税收入对应的费用、折旧、摊销一般不得在

计算应纳税所得额时扣除。

13、甲有限责任公司（增值税一般纳税人）于设立时收到乙公司

作为资本投入的一项土地使用权，合同价款为100万元，增值税税额

9万元；同时收到丙公司作为资本投入的一台固定资产，合同价款为

200万元，增值税税额26万元。税款全部由投资方承担并提供增值

税专用发票，合同价款均与公允价值相符，经约定，全部作为甲公司

实收资本。则甲公司实收资本的金额为O万元。（2024年）

A.309

B.326

C.300

D.335

【答案】D

【解析】甲公司收到投资应作如下账务处理：

借：无形资产100

固定资产200

6

应交税费一应交增值税(进项税额)(9+26)35

贷：实收资本335

14、2020年8月1日，某上市公司所有者权益相关科目贷方余

额如下：〃股本〃科目为100000万元(每股面值为1元)，"资本公积

(股本溢价)〃科目为3000万元，〃盈余公积〃科目为30000万元。经

股东会批准，8月3日该公司以每股3元的价格回购本公司股票2000

万股并注销。不考虑其他因素，该公司注销本公司股份时应冲减的盈

余公积为()万元。(2021年)

A.6000

B.1000

C.2000

D.3000

【答案】B

【解析】回购及注销本公司股份的会计分录如下：

借：库存股(2000x3)6000

贷：银行存款6000

借：股本2000

资木公积一股木溢价3000【全部冲减】

盈余公积1000

贷：库存股(2000x3)6000

因此，B选项正确。

15、上市公司注销库存股时，库存股回购价低于其面值总额的差

7

额应贷记的会计科目是（）o（2022年）

A.其他综合收益

B.盈余公积

C.利润分配

D.资本公积一股本溢价

【答案】D

【解析】会计分录如下：

（1）回购股份时：

借：库存股

贷：银行存款

（2）上市公司注销库存股时，库存股成本低于其面值总额：

借：股本

贷：库存股

资本公积一股本溢价

16、某股份有限公司股本为10000万元，每股面值为1元，资本

公积（股本溢价）为3000万元。2022年12月1日经股东会批准，

以银行存款回购本公司股票1000万股并注销，回购价格为每股3元。

不考虑其他因素，该公司的会计处理正确的有（）。（2023年）

A.回购时，所有者权益减少3000万元

B.注销时，资本公积减少2000万元

C.回购时，库存股增加1000万元

D.注销时，股本减少1000万元

8

【答案】ABD

【解析】库存股属于所有者权益备抵科目，回购股票使所有者权

益减少。

回购股票：

借：库存股（1000x3）3000

贷：银行存款3000

注销库存股：

借：股本1000

资本公积一股本溢价2000

贷：库存股3000

判断题

",某有限责任公司由甲、乙投资者分别出资100万元设立，为

扩大经营规模，该公司的注册资本由200万元增加到250万元，丙企

业以现金出资100万元享有公司20%的注册资本。不考虑其他因素,

该公司接受丙企业出资相关科目的会计处理结果正确的有（）。（2018

年）

A.贷记〃实收资本〃科目100万元

B.借记〃银行存款〃科目100万元

C.贷记〃资本公积〃科目50万元

D.贷记〃盈余公积〃科目100万元

【答案】BC

【解析】会计分录为：

9

借：银行存款100

贷：实收资本一丙公司50（250x20%）资本公积一资本

溢价50

判断题

18企业接受新投资者投资会导致所有者权益总额增加。（）（2021

年）

【答案】V

【解析】企业接受新投资者投资，贷记〃实收资本（或股本）”〃资

本公积一资本溢价（或股本溢价）〃科目，导致所有者权益总额增加。

19、根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从量

计征办法计缴消费税的是（）。（2020年）

A.啤酒

B.葡萄酒

C.药酒

D.果木酒

【答案】A

【解析】从量计征消费税的应税消费品限于:啤酒、黄酒、成品

油。

20、根据消费税法律制度的规定，下列选项中，不需要征收消费

税的是（）。（2023年改编）

A.进口电子烟

B.零售高档化妆品

C.零售超豪华小汽车

D.零售金银首饰

【答案】B

【解析】⑴判断税目：4个选项所涉及的货物均属于消费税征税范

围。⑵判断环节:电子烟、高档化妆品应在一般环节（生产销售、委托

加工、进口环节）征收消费税，零售环节不征，因此选项A不当选，

选项B当选;（燃油）超豪华小汽车在零售环节〃加征〃一道消费税;（新能

源）超豪华小汽车仅在零售环节征收消费税;由此可以得出结论，只要

是超豪华小汽车，在零售环节均需要征收消费税，选项C不当选;金

银首饰在零售环节缴纳消费税，选项D不当选。

21、根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的

有（）。（2024年）

A.啤酒生产企业将自产啤酒用于职工福利

B.化妆品生产企业将自产高档化妆品用于馈赠客户

C.筷子生产企业将自产木制一次性筷子销售给供货商

D.汽车销售公司零售超豪华小汽车

【答案】ABCD

【解析】木题是对消费税税目和征税环节结合考查，按照〃先税

目，后环节〃两步走。⑴判断税目:啤酒、高档化妆品、木制一次性筷

子、超豪华小汽车均属于应税消费品。（2）判断环节:选项A、B,将自

产的应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、职工福利、馈赠

等，于移送时纳税，啤酒和高档化妆品在移送时缴纳消费税;选项C,

11

木制一次性筷子在一般环节（生产销售、委托加工、进口环节）缴纳消

费税:选项D,（燃油）超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税，（新能

源）超豪华小汽车仅在零售环节征收消费税;由此可以得出结论，只要

是超豪华小汽车，在零售环节均需要缴纳消费税。

22、某酒厂将自产葡萄酒和月饼组成礼盒共100套给员工发福

利，已知单套含税销售价为565元，其中葡萄酒含税价是339元，增

值税税率13%,消费税税率10%,下列计算发放福利应纳消费税税额

的列式中正确的是（）。（2021年）

A.100X339-r（l+13%）X10%=3000（元）

B.339^（l+13%）X10%=30（7C）

C.100X565-T（1+13%）X10%=5000（7C）

D.565V（1+13%）X10%=50（T£）

【答案】C

【解析】⑴纳税人将自产的应税消费品（葡萄酒）与外购或自产的

非应税消费品（月饼）组成套装销售的，以套装产品的销售额（不含增值

税）为计税依据;⑵单套销售价565元为含税价，需作价税分离。因此,

该酒厂发放福利应缴纳的消费税=100X565+（1十13%）X10%=5000（7E）O

23.纳税人将非应税消费品与应税消费品组成成套消费品销售

的，按销售额全额计算消费税。（）（2021年）

【答案】V

【解析】题目所述内容正确。

24、下列各项中，关于制造业企业生产经营用短期借款计提的利

12

息费用，应借记的会计科目（）。

A.短期借款

B.管理费用

C.财务费用

D.应付利息

【答案】C

【解析】资产负债表日，制造业企业生产经营用短期借款计提利

息费用，应借记"财务费用〃科目，贷记"应付利息〃科目。

25、企业开出的银行承兑汇票到期无力支付时，转销应付票据应

贷记（）科目。

A.应付账款

B.应付票据

C.长期借款

D.短期借款

【答案】D

【解析】应付银行承兑汇票到期，企业无力支付票款时，应将应

付票据按账面余额转作短期借款，借记〃应付票据〃科目，贷记〃短期

借款”科目。应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款时，应将应

付票据的账面余额转作应付账款，借记"应付票据〃科目，贷记〃应付

账款〃科目。

26.甲公司期末“应付利息〃科目贷方余额为10万元，〃应付股利〃

科目贷方余额为300万元，〃其他应付款〃科目贷方余额为30万元。

13

则甲公司期末资产负债表中〃其他应付款〃项目〃期末余额〃栏的列报

金额为（）万元。

A.30

B.40

C.340

D.330

【答案】C

【解析】资产负债表中“其他应付款〃项目应根据〃应付利息〃〃应付

股利〃〃其他应付款〃科目的期末余额合计数填列，则甲公司期末资产

负债表〃其他应付款〃项目〃期末余额〃栏应填列的金额

=10+300+30=340（万元）。

27.下列各项中，应通过“其他应付款〃科目核算的是（）。

A.租入包装物支付的押金

B.应付租入包装物的租金

C.为购货方代垫的运费

D.为职工代扣代缴的个人所得税

【答案】B

【解析】选项A,应通过〃其他应收款〃科目核算;选项C,应通过

”应收账款”科目核算;选项D,应通过〃应交税费一一应交个人所得税“

科目核算。

28.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在

〃固定资产〃科目核算的，转让时应交的土地增值税，应借记〃税金及

14

附加〃科目，贷记〃应交税费一应交土地增值税〃科目。（）

【答案】X

【解析】企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并

在〃固定资产〃科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记〃固定资

产清理〃科目，贷记〃应交税费一应交土地增值税〃科目。

29、甲公司为增值税一般纳税人，2021年6月向农民收购玉米

一批作为加工玉米面的原料，开具的农产品收购发票上注明买价

43600元。因地震导致该批玉米损毁20%。已知购进农产品按9%的

税率计算进项税额。计算甲公司当月收购玉米准予抵扣的进项税额的

下列选项中，正确的是（）o（2022年）

A.43600x9%=3924（元）

B.43600x（1-9%）x9%=3570.84（元）

C.43600X（1-20%）x（1-9%）x9%=2856.67（元）

D.43600X（1-20%）x9%=3139.2（元）

【答案】A

【解析】（1）因自然灾害（不可抗力）导致该批玉米损毁的20%,

其进项税额可以从销项

税额中抵扣；（2）木题从农民手中购进农产品，取得农产品收

购发票，按农产品收购发票注明

的买价和扣除率计算准予抵扣的进项税额；（3）购进玉米（农

产品）用于生产玉米面（9%税率

货物），按照9%的扣除率计算进项税额；（4）甲公司当月收购

15

玉米准予抵扣的进项税额=买价

x9%=43600x9%=3924（元）。

B。、甲公司为增值税一般纳税人，2024年5月从农民手中购入

农产品一批，开具的农产品收购发票上注明买价200000元，运输途

中因管理不善，导致其中30%农产品腐烂变质。已知该批农产品将用

于生产13%税率的产品，计算甲公司当月收购该批农产品准予抵扣的

进项税额，下列算式中正确的是（）o（2022年）

A.200000x（1-30%）xl0%=140001元）

B.200000xl0%=20000（元）

C.200000X（1-30%）-r（1+13%）xl0%=12389.38（元）

D.2000004-（1+13%）xl0%=17699.12（元）

【答案】A

【解析】本题考查购进农产品进项税额抵扣的计算。解题思路：

（1）根据取得的凭证类型计算准予抵扣进项税额的基数，该批农产

品从农民手中购进，农产品收购发票上的买价作为计算抵扣进项税额

的基数，但因管理不善造成货物腐烂变质所对应部分的进项税额不允

许抵扣，因此计算抵扣进项税额的基数为200000x（l-30%）=140000

（元）；（2）根据用于生产产品的税率确定扣除率.，该批农产品将

用于生产销售13%税率的产品，因此适用的扣除率为10%；（3）甲

公司当月购进农产品准予抵扣的进项税额=140000x10%=14000

（元）。

31.甲公司为增值税一般纳税人，2021年10月销售货物取得含增

16

值税销售额113万元。当月购进货物可抵扣的增值税进项税额为3.7

万元，上期留抵税领2.8万元。已知增值税税率为13%,计算甲公司

当月应缴纳增值税税额的下列算式中，正确的是（）o（2022年）

A.113-?（1+13%）xl3%—2.8=10.2（万元）

B.113X13%—3.7-2.8=8.19（万元）

C.1134-（1+13%）xl3%—3.7=9.3（万元）

D.1134-（1+13%）xl3%—3.7—2.8=6.5（万元）

【答案】D

【解析】（1）计算销项税额：销售货物的113万元属于含税价,

需作价税分离，销项税额=含税销售额+（1+增值税税率）x适用税

率=113+（1+13%）xl3%=13（万元），首先排除选项B；（2）计

算可抵扣的税额：当月购进货物可抵扣的增值税进项税额3.7万元可

在当月全部抵扣；上期留抵税额是上期销项税额不足抵扣进项税额的

部分，可在本期继续抵扣，排除选项A、C；（3）计算应纳税额：甲

公司当月应缴纳增值税税额=销项税额一进项税额一上期留抵税额

=13-3.7-2.8=6.5（万元）。

32.2021年10月，A公司和B公司均为增值税一般纳税人，A公

司木月外购一批货

物不含税价格5000元，取得增值税专用发票，委托B公司加工,

支付不含税加工费1000元，并取得B公司开具的增值税专用发票。

货物加工完毕收回后，A公司将这批货物直接对外销售，开出的增值

税专用发票上注明的价款为8000元。已知增值税一般纳税人销售货

17

物或劳务适用增值税税率为13%,以下说法正确的有（）。（2022

年）

A.B公司无须缴纳增值税

B.A公司应当缴纳增值税510元

C.A公司应当缴纳增值税260元

D.B公司应当缴纳增值税130元

【答案】CD

【解析】A公司应缴纳增值税的分析：（1）A公司将货物直接

对外销售，开出的增值税专用发票上注明的价款为8000元，该金额

为不含税金额，A公司销项税额=不含税销售额x适用税率=

8000x13%=1040（元）；（2）A公司外购货物5000元、支付加工费

1000元，均取得增值税专用发票，A公司可抵扣的进项税额=（5000

+1000）xl3%=780（元）；（3）A公司需要缴纳的增值税税额=销

项税额一进项税额=1040—780=260（元）。B公司应缴纳增值税的

分析：（1）B公司提供加工服务收取1000元加工费，题目中未描述

进项税额，默认为0;（2）B公司需要缴纳的增值税税额=1000x13%

=130（元）。

33、甲企业进口一批货物，经海关审定的关税计税价格为118000

元，关税为5800元。已知增值税税率为13%。假设不考虑其他因素,

甲企业进口环节应缴纳增值税（）元。

A.18720

B.16094

18

C.19890

D.936

【答案】B

【解析】进口不征收消费税的货物，组成计税价格=关税计税价

格+关税=118000+5800=123800；甲企业进口环节应缴纳增值税=

组成计税价格x税率=123800xl3%=16094（元）。

34、.小规模纳税人进口货物，应按照3%征收率在进口报关时缴

纳进口环节增值税。（）

【答案】x

【解析】无论一般纳税人还是小规模纳税人，进口货物均应按照

组成计税价格和适用税率计算应纳税额，不允许抵扣发生在境外的任

何税金。

35.甲企业为增值税一般纳税人，本月采购原材料800千克，不

含税总价款为40万元，运输途中损耗220千克，其中合理损耗20千

克。不考虑其他因素，甲企业该批原材料的入账价值为（）万元。

（2024年）

A.30

B.40

C.20

D.39

【答案】A

【解析】运输途中的合理损耗计入采购原材料的成本（即不从总

19

购买价款中扣除），非合理损耗不计入采购原材料的成本（需从总购

买价款中扣除）。故，甲企业该批原材料购入时的单价=40+800=0.05

（万元/千克），原材料的入账价值=40-（220-20）x0.05=30（万元）。

36.某企业为增值税小规模纳税人，购入原材料一批，取得增值

税专用发票上注明的价款为400000元，增值税税额为52000元，发

生入库前挑选整理费500元，材料已经验收入库。该批材料的入账价

值为（）元。（2021年）

A.452500

B.452000

C.400000

D.400500

【答案】A

【解析】小规模纳税人核算增值税采用简易计税的办法，即购进

货物等，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接

计入相关资产成本或费用。因此，该批材料的入账价值

=400000+52000+500=452500（元）。

37,下列各项中，企业应计入存货成本的有（）。（2019年）

A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用

B.发出委托加工材料负担的运输费用

C.自制存货发生的直接材料、直接人工和制造费用

D.购进原材料运输途中发生的合理损耗

【答案】ABCD

20

【解析】选项A、B、C、D均应计入存货成本。

38.某企业采用先进先出法对发出存货进行计价。2021年2月初,

该企业结存甲材料400千克，每千克实际成本100元；2月15日，

入库甲材料600千克，每千克实际成本110元；2月28日，发出甲

材料800千克。2月末库存甲材料的实际成本为（）元。（2022年）

A.22000

B.21000

C.20000

D.18000

【答案】A

【解析】企业采用先进先出法对发出存货进行计价。2月28日，

发出甲材料800千克，应先发出期初结存甲材料400千克，再发出2

月15日购入的甲材料400（800-400）千克，2月末，结存甲材料数

量为2月15日购入的200（600-400）千克，结存甲材料实际成本

=200x110=22000（元）o

39.某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本，期初结

余甲材料300千克，单价8元；15日购入甲材料200千克，单价10

元；20日发出350千克。不考虑其他因素，该企业期末结存甲材料

的实际成本为（）元。（2025年）

A.1310

B.1350

C.1320

21

D.1500

【答案】C

【解析】甲材料平均单位成本=［月初库存存货的实际成本+2

（本月各批进货的实际单位成本x本月各批进货的数量）］/（月初库

存存货数量+本月各批进货数量之和）=（300x8+200x10）+（300

+200）=8.8（元），则该企业期末结存甲材料的实际成本=（300

+200-350）x8.8=1320（元）。

40.A公司采用移动加权平均法计算发出存货成本，月初结存甲材

料100件，每件单价10元，本月购入和领用甲材料如下：3日购入

100件，单价12元；10日领用50件；17日购入250件，单价9.8

元；28日领用300件。则A公司期末结存甲材料成本为（）元。

A.980

B.1000

C.1025

D.1200

【答案】C

【解析】

3日购入后的平均单价=（100x10+100x12）2（100+100）=11（元

/件）；

17日购入后的平均单价式（100+100-50）xll+250x9.8］4-

（100+100-50+250）=10.25（元/件）;

月末结存甲材料=100+100-50+250-300=100（件）；

22

结存甲材料成本=100x10.25=1025（元）。

41、企业采用先进先出法计算发出存货成本，在物价持续上涨时,

期末存货成本接近市价，会高估库存存货价值和企业当期利润。（）

（2022年）

【答案】V

【解析】题目所述内容正确。

甲企业为增值税一般纳税人，2024年9月采取还本销售方式销

售一批货物，取得含增值税销售额226万元，合同约定3年后退给购

货方67.8万元。计算甲企业当月上述业务增值税销项税额的下列算

式中，正确的是（）o（2025年）

A.（226-67.8）xl3%=20.57（万元）

B.226+（1+13%）xl3%=26（万元）

C.226xl3%=29.38（万元）

D.（226-67.8）。（1+13%）xl3%=18.2（万元）

【答案】B

【解析】（1）采用还本销售方式销售货物，其销售额就是货物

的销售价格，不得减除还本支出，排除选项A、D；（2）含增值税销

售额226万元，需价税分离，排除选项C；（3）甲企业上述业务增

值税销项税额=226+（1+13%）xl3%=26（万元）。

42.某公司为经营化妆品直销业务的增值税一般纳税人，2022年

3月将-一批化妆品销售给直销员李某，向李某收取含增值税价款

180800元，另收取包装物押金7910元，并约定包装物3个月内返还。

23

当月李某将该批化妆品销售给消费者，向消费者收取含增值税价款

213570元。已知增值税税率为13%,计算该公司当月上述业务增值

税销项税额的下列算式中，正确的是（）。（2023年）

A.（180800+7910）+（1+13%）xl3%=21710（元）

B.（180800+7910+213570）xl3%=52296.4（元）

C.2135704-（1+13%）xl3%=24570（元）

D.180800-T（1+13%）xl3%=208001元）

【答案】D

【解析】（1）直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货

物销售给消费者的，直销企、业的销售额为其向直销员收取的全部价

款；（2）一般货物的包装物押金在〃逾期〃时并入销售额计征增值税,

收取时不并入销售额征税；（3）该公司当月上述业务增值税销项税

额=180800+（1+13%）xl3%=20800（元）。

43.甲公司为增值税一般纳税人，2022年10月采取以旧换新方式

销售100台W型家电，该类型家电同期含增值税销售价格为5650元

/台，扣减旧家电收购价格后实际收取含增值税价款5141.5元/台，已

知增值税税率为13%。计算甲公司当月该业务增值税销项税额的下列

算式中，正确的是（）o（2023年）

A.100x5650xl3%=73450（元）

B.100x5141.5xl3%=66839.5（元）

C.100X5141.54-（1+13%）xl3%=59150（元）

D.100X56504-（1+13%）xl3%=65000（元）

24

【答案】D

【解析】本题考查以旧换新'业务增值税的税务处理。解题关键在

于根据以旧换新货物的类型确定销售额：金银首饰玲实际收取的不含

税差额为销售额；本金银首饰玲新货物的同期不含税销售价格为销售

额。结合本题分析如下：（1）纳税人采取以旧换新方式销售非金银

首饰的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的

收购价格。因此以旧换新方式销售的W型家电应按5650元/台的价

格计算销售额。（2）含税价格需作价税分离，因此甲公司当月增值

税销项税额=100x5650+（1+13%）xl3%=65000（元）。

44.根据增值税法律制度的规定，下列关于包装物押金和租金的

说法中，正确的有（）o（2021年）

A.对销售啤酒而收取的1年以上的押金，无论是否退还均并入销

售额征税

B.包装物押金是含税收入，在并入销售额征税时，需要先将该押

金换算为不含税收入，再计算应纳增值税款

J包装物押金不同于包装物租金，包装物租金属于价外费用，在

销售货物时随同货款一并计算增值税款

D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，

无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税

【答案】ABCD

【解析】选项A、D,一般产品、啤酒、黄酒包装物押金收取时

暂不并入销售额征税，若超过1年或合同约定期仍未收回，才并入销

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售额计征增值税；而除啤酒、黄酒之外的酒类产品，无论是否返还以

及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税；选项B、C,

包装物租金属于价外费用，押金不一定属于价外费用，二者均为含税

价，计算时需作价税分离换算为不含税收入。

45、A洗衣机生产企业是增值税一般纳税人，2019年5月向某商

场销售1000台A型洗衣机，出厂不含增值税单价为3500元/台，由

于商场采购量大，给予其9%的商业折扣，并将销售额和折扣额在同

一张发票的〃金额〃栏分别注明。己知增值税税率为13%,根据增值税

法律制度的规定，A洗衣机生产企业当月该笔业务增值税销项税额的

下列计算列式中，正确的是Oo(2019年)

A.3500xl000xl3%=455000(元)

B.3500xl000x(1-9%)xl3%=414050(元)

C.3500xl000x(1-9%)+(1+13%)xl3%=366415.93(元)

D.3500X10004-(1+13%)xl3%=402654.87(元)

【答案】B

【解析】(1)采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一

张发票的金额栏分别注明的，按扣除折扣后的金额计算销项税额，首

先排除选项A、D；(2)题中金额为不含税金额，无须作价税分离，

排除选项C；(3)A洗衣机生产企业当月该笔业务增值税销项税额=

3500x1000

x(1-9%)xl3%=414050(元)。

46、甲公司为增值税一般纳税人，2019年5月销售啤酒取得含

26

税价款226万元，另收取包装物租金1.13万元，包装物押金3.39万

元，已知增值税适用税率为13%,计算甲公司当月上述业务增值税销

项税额的下列算式中，正确的是()o(2019年改编)

A.(226+1.13)4-(1+13%)xl3%=26.13(万元)

B.226+(1+13%)x13%=26(万元)

C.226xl3%=29.38(万元)

D.(226+1.13+3.39)+(1+13%)xl3%=26.52(万元)

【答案】A

【解析】(1)包装物租金(L13万元)属于价外费用，需要计

入销售额计算增值税，排除选项B、C；(2)啤酒、黄酒的包装物押

金(3.39万元)在收取时不征收增值税，逾期时计算缴纳增值税，排

除选项D；(3)本题销售价款含增值税，价外费用默认含增值税，

因此需作价税分离，甲公司当月上述业务增值税销项税额=(226+

1.13)4-(1+13%)xl3%=26.13(万元)o

47、甲企业为增值税一般纳税人，2024年9月采取还本销售方

式销售一批货物，取得含增值税销售额226万元，合同约定3年后退

给购货方67.8万元。计算甲企.业当月上述'业务增值税销项税额的下

列算式中，正确的是()。(2025年)

A.(226-67.8)xl3%=20.57(万元)

B.226+(1+13%)xl3%=26(万元)

C.226xl3%=29.38(万元)

D.(226-67.8)4-(1+13%)xl3%=18.2(万元)

27

【答案】B

【解析】（1）采用还本销售方式销售货物，其销售额就是货物

的销售价格，不得减除还本支出，排除选项A、D；（2）含增值税销

售额226万元，需价税分离，排除选项C；（3）甲企业上述业务增

值税销项税额=226+（1+13%）xl3%=26（万元）。

48、某公司为经营化妆品直销业务的噌值税一般纳税人，2022

年3月将一批化妆品销售给直销员李某，向李某收取含增值税价款

180800元，另收取包装物押金7910元，并约定包装物3个月内返还。

当月李某将该批化妆品销售给消费者，向消费者收取含增值税价款

213570元。已知增值税税率为13%,计算该公司当月上述业务增值

税销项税额的下列算式中，正确的是Oo（2023年）

A.（180800+7910）+（1+13%）xl3%=21710（元）

B.（180800+7910+213570）xl3%=52296.4（元）

C.2135704-（1+13%）xl3%=24570（元）

D.180800^（1+13%）xl3%=208001元）

【答案】D

【解析】（1）直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货

物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价

款；（2）一般货物的包装物押金在〃逾期〃时并入销售额计征增值税,

收取时不并入销售额征税；（3）该公司当月上述业务增值税销项税

额=180800。（1+13%）xl3%=20800（元）。

49.甲公司为增值税一般纳税人，2022年10月采取以旧换新方式

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销售100台W型家电，该类型家电同期含增值税销售价格为5650元

/台，扣减旧家电收购价格后实际收取含增值税价款5141.5元/台，己

知增值税税率为13%。计算甲公司当月该业务增值税销项税额的下列

算式中，正确的是（）。（2023年）

A.100x5650xl3%=73450（元）

B.100x5141.5xl3%=66839.5（元）

C.100X5141.54-（1+13%）xl3%=59150（元）

D.100x5650^（1+13%）