【非同一控制下企业合并报表编制方法研究11000字（论文）】

第页非同一控制下企业合并报表编制方法研究目录引言 1一、 非同一控制下企业合并财务报表概述 1（一）相关概念 1（二）合并报表编制的原则 2（三）合并报表编制的准备事项 2（四）合并财报的编制步骤 3二、非同一控制下企业合并财报的建制方法 3（一）长期股权投资与所有者权益的合并处理 31. 非同一控制下购买日建制合并财报的程序 32. 非同一控制下母公司对子公司购买日后合并财报的编写方法 4（二）内部商品交易的合并处理 81. 这里主要介绍在内部商品交易时不考虑存货跌价准备的抵销 8（三）内部债权债务的合并处理 101. 内部债权债务项目的抵销 102. 内部有关投资产生的收益(即利息收入)和费用有关的抵销 103. 抵销内部应收款项对应计提的坏账准备 10（四）内部固定资产交易的合并处理 111. 抵销内部固定资产交易业务 112. 抵销报废清理的内部固定资产交易业务 11三、相关案例分析 12（一）企业合并案例-联想并购IBM的PC业务 12（二）编制非同一控制下的企业合并财报的案例分析 13四、编制合并会计报表的注意事项 20结束语 20

【摘要】在会计实务界，编制非同一控制下的企业合并财报一直是一个重难点。大家都知道的，想要了解一个企业的实际财务情况或者企业运行的状况，通过合并表我们就可以非常直观的看到，但在合并财报编制的实际操作期间并未出现操作指南，导致合并报表编制难度加大。文中针对企业的合并报表绘制方式进行整理分析，我们从《企业会计准则第2号--长期股权投资》就能够看出，进对企业进行投资的同时，投资人可以在一段很长的时间内掌控企业的股权，在成本核算时应采取该准则来操作，这个准则是对合并表进行编辑的核心标准，是合并表的核心依据，我们能够通过有关的真实案例进行分析研究，在投资人控制了企业股权后，投资人和企业内所有的获利者之间的关系，从而为会计实务界的实际操作提供参考。【关键词】非同一控制；控股合并；合并报表编制引言在会计实务界，企业合并问题广受关注，而在会计理论体系中，企业合并也属于重大问题之一，市场经济发展至一定阶段时必然会出现企业合并。作为经济现象的一种，合并与企业及其利益相关方之间存在紧密联系，合并应以会计准则为依据来进行规范，涉及确认环节、计量环节、信息披露环节等。并且在这个环节中主要以《企业会计准则第20号--企业合并》、《企业会计准则--基本准则》和《企业会计准则第33号--合并财务报表》为主要依据。尽管立足于社会宏观视角来看，合并在社会经济活动中属于常态，但立足于企业自身视角以及企业利益相关者视角来看，合并过程需要平衡角度利益关系，与其他会计操作相比，合并程序的复杂性更强。中大型企业间经常出现非同一控制下的企业合并，此类合并发生的概率在现实生活中较高，企业合并、财报合并经常诱发舞弊风险，这在大型企业中经常出现。实际上，企业合并期间，控股合并的占比较大，基于此，本文在考虑国情实际的情况下，以会计学原理为支撑，对母公司、子公司之间在编制合并财报时的原理进行具体分析。非同一控制下企业合并财务报表概述（一）相关概念通过《企业会计准则第20号—企业合并》准则我们可以知道，所谓的企业合并就是把两个独立企业整合到一起形成一个更大的独立个体的过程，是企业在经营发展过程中非常常见的情况，其本质在于控制。在我国企业在合并的过程中大多数都是在两个大框架下完成的，一种是相同控制原则内的合并，另外一种就是不相同控制原则内的合并。在不同类型的企业进行合并的时候，进行会计处置的时候就会有不同的地方。这里的相同控制企业的合并就是合并之前的两个企业是属于相同的一类的，在企业内同一控制类型相对多的一方会在一个很长的时间处于主导位置，即控制并不具备暂时性。其中应该注意以下几点：1.通常情况下，企业集团母公司可在合并前后均最终控制参与合并的企业。2.如果多个企业在进行企业合并一段时期内对企业进行掌控的时候，那么就必须以签订的合同或者协议为准了，同一控制企业多的一方就对企业的财务决策、经营决策拥有最后的决定权，所有的相同企业都能够从中获取利益，形成一个投资者集团。3.对于企业掌控的时间限制是非常宽泛的，在企业合并前后比较长的一段时期，所有参与合并的企业都要受到最后企业掌控一方的控制。在合并之前来说，一般在所有参与合并企业中取得掌控权利的企业的掌控期限不会多于一年的时间，在合并之后同样如此，也是在所有参与合并企业中取得掌控权利的企业的掌控期限不会多于一年的时间。4.企业合并交易是否为同一控制性的企业合并交易需要立足于多个维度来判断，对企业合并交易的构成因素进行综合考虑后，遵循实质重于形式原则得出判断结果。不同控制企业进行合并的前面一段时间和后面一段时间，对于合并后的企业进行掌控的企业一般都不会是同一个企业，多少情况下都会是之前掌控企业之外的企业来进行掌控。所谓合并财报就是把合并前后全部的企业财务情况以及经营情况和资金予以反映的财报。（二）合并报表编制的原则编制合并报表时一方面应遵循一般规定和准则，另一方面还应将以下两个原则落到实处：合并财报编制要考虑到各个个别财报同一会计主体的原则（三）合并报表编制的准备事项1.首要任务就是将母子公司的财务标准做到同一化。如果母公司和子公司的财务制度不统一的话，那么首先要对子公司的财务制度进行调整，使其必须与母公司的财务制度统一化。2.统一母子公司资产负债表日及会计期间。3.子公司的折算都是用外币进行的，形成财务报表。在当前一段时期，一般都是按照折算时的汇率来计算的，通过《企业会计准则—外币折算》准则我们可以看出，外币的报表一定转换为人民币的。再对企业内的资产项目、负债项目进行报表制作的时候，一定要以当时的汇率进行计算，把外币转换为人民币制作报表，企业利益群体在进行企业经营产生利益分配的时候，不但要考虑没有分配的项目，还要把其他的项目以当时的汇率转变为人民币后进行分配。在所有利益进行分配的时候都是如此，包罗收入项目、费用项目等等。也可以具备系统性与合理性的方法对汇率进行计算，从而完成折算操作。4.母公司对合并后的财务报表具有数据收集的职责，涉及如下三方面资料：第一，全部参与合并的子公司的年度财务报表。（2）所有进行合并范围的子公司的年度投资、债权债务、内部交易过程中出现的现金流或者进行自身交易损益的期末余额、期初余额等以一系列情况的资料。（3）全部参与合并的子公司的年度全部利益分配变化和利益分配群体的变化资料。（4）除上述情况之外的一些在企业合并期间需要用到的资料。（四）合并财报的编制步骤1.设计合并财报工作底稿有关内容；2.将母公司个别财报相关数据填写在合并财报的工作底稿中，得出汇总数进行计算；3.编制内部抵销分录并过入合并工作底稿；4.对报表分类进行总结分析，作为企业内部进行抵销分录的核心标准；5.根据最后合并计算的数据去填写合并财报。二、非同一控制下企业合并财报的建制方法我们从《企业会计准则第20号——企业合并》标准能够知道，不相同的控制原则企业在进行合并的时候，都是通过购买的方法来进行有关处置的，该方法在运用期间有详细规范。（一）长期股权投资与所有者权益的合并处理非同一控制下购买日建制合并财报的程序（1）对非同一控制下取得的子公司的财报按公允价值对其做出相应的调整相关调整分录，假定在取得日时固定资产、存货的公允价值高于账面价值：借：固定资产（取得日固定资产增值）存货（存货增值部分）贷：资本公积注意：在购买日应对资产、负债进行调整使其账面价值经由调整而转变为公允价值，对应项目不会是负债，而应该是所有者权益。然而，所有权益内的股本金额与发行股票的股数、每股面值二者之积相同；实收资本就是在企业进行注册的时候出具的资金占有的比例，因此，无法对股本、实收资本进行调整；其他综合收益属于利得、损失范畴，盈余公积、未分配利润属于经营期间获取的未分配利润范畴，调整这些项目也均不妥。因此，应选择资本公积，其属于所有者权益范畴内的指标。（2）用母公司对子公司的投资来抵销子公司所有者权益的调整分录：借：（子公司）股本/实收资本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：（母公司对子公司投资金额）长期股权投资少数股东权益留存收益（用留存收益项目代替“营业外收入”项目）非同一控制下母公司对子公司购买日后合并财报的编写方法（1）整理子公司个别财报不相同的控制原则企业进行合并的时候，被并购的子公司要以被母公司收购时期的备查簿为准，对被收购的子公司的能够进行辨认的资产和外部债务的公认数值进行一定的整合，整合的最终目标就是能够对收购的子公司一些报表在公认的环境下，对于子公司的能够进行辨认的资产以及外部债务能够直观展现出来。对分录进行调整，姑且认定固定资产、存货的公允价值均高于账面价值：1）取得股份的当年借：固定资产（取得子公司实际掌控权日固定资产有所升值的部分）营业成本（取得日存货增值，今年已经经由销售而实现获利）贷：资本公积借：管理费用（补提当年应该分摊的固定资产升值部分的折旧）贷：固定资产2）取得股份以后的年份借：固定资产（取得子公司实际掌控权日固定资产增值金额）年初未分配利润（购买当日存货取得了增值，上一年经由销售已经实现获利，但其确认为资本公积则本应在取得日完成）贷：资本公积借：年初未分配利润（至本年年初累计固定资产已经补提了的折旧）管理费用（补提当年应该分摊的固定资产升值部分的折旧）贷：固定资产（2）长期股权投资由成本法调整为权益法子公司的年度报告是子公司一整年的企业经营过程中盈利还亏损的一个直观体现，因此需要对子公司的获利或亏损进行补记。子公司的获利分配是在母公司的一些报表内体现出来的，应该更正。子公司的经营利益分配出现变化的时候，母公司对子公司的持股份额相对应的价值也要进行及时的变化，调整分录有：1）取得投资的本年投资当年子公司年终净利润为正值调整母公司对子公司的股权投资以及从子公司处取得的投资收益借：长期股权投资贷：投资收益投资当年子公司年终净利润为负值借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司宣告分配现金股利借：投资收益贷：长期股权投资调整子公司其他综合收益变动(姑且认为其他综合收益金额有所上升)借：长期股权投资贷：其他综合收益(或反向)调整子公司的其他有关资本公积的变动(若所有者权益金额有所上升)借：长期股权投资贷：资本公积-本年(或反向)2）取得投资以后的年份合并财报的编制办法需要指出的是，本期合并财报内的年初所有者权益科目下的各个项目在金额方面保持与上一期合并财报内出现的期末所有者餍科目下的各个项目的金额保持一致。基于此，之前制作的合并财报以及实际资本、盈余公积、其他综合收益、资本公积等有关的项目在本期的合并财报中进行分录调整、抵销操作时需要以如下项目来代替：股本（年初）、资本公积（年初）、其他综合收益（年初）、盈余公积（年初）；通过之前制作的合并财务报表我们能够看到，在进行了企业内部分录被抵销、调整等操作后，并且企业的利益报表中体现出来的企业利益群体的利益分配变化和没有分配的利益变化，通过分录抵销、调整期间等方式用年初没有进行分配的利润作完成替换。调整母公司自取得子公司股权至本年之前子公司实现的正向利润借：长期股权投资贷：年初未分配利润(或反向)调整子公司本年度已经实现的正向利润借：长期股权投资贷：投资收益调整子公司本年度产生的亏损借：投资收益贷：长期股权投资调整母公司自取得子公司股权至本年之前子公司已经分配的现金性质的股利借：年初未分配利润贷：长期股权投资调整子公司当年宣告即将要分配的现金性质的股利借：投资收益贷：长期股权投资调整母公司自取得子公司股权至本年之前子公司已经实现的其他综合收益（若变动值为正）借：长期股权投资贷：其他综合收益-年初(或反向)子公司本年实现的其他收益（若变动值为正）借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年(或反向)母公司自取得子公司股权至本年之前子公司已经实现的除了净损益、其他所有利润、利润分配之外的利润（若变动值为正）借:长期股权投资贷:资本公积-年初(或反向)子公司本年实现的除了净损益、其他所有利润、利润分配之外的利润（假设是增加的）借：长期股权投资贷：资本公积-本年（减少作相反分录）3）合并抵销相关项目金额的处理分录：用子公司的所有者权益去与母公司和少数股东对子公司的投资进行相互抵销借：（子公司）股本/实收资本资本公积其他综合收益盈余公积年末未分配利润商誉(借方差额)贷：长期股权投资(母公司对子公司的股权投资调整后的金额)少数股东权益(子公司所有者权益总数与少数股东对子公司投资持股比例的乘积)营业外收入(投资当年年末在抵销调整过程中产生的贷方差额，母公司)盈余公积年初未分配利润(非投资年份在抵销调整过程中产生的贷方差额，母公司)注意：在购买日计算调整过程中若存在负商誉,应当用“盈余公积”和“未分配利润”代替。母公司持有的子公司的股份在进行盈利分红的时候分配到的利润在母公司和子公司存续期间进行抵销的操作借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积对股东的分配年末未分配利润（二）内部商品交易的合并处理这里主要介绍在内部商品交易时不考虑存货跌价准备的抵销存货内部交易分为顺流交易和逆流交易。按照合并财报的有关规定，母公司如果将其一部分资产卖给了子公司，那么这部分没有实现的内部交易损益，应该用母公司的净利润来进行最终的抵消。子公司如果将其一部分资产卖给了母公司，那么这部分立为实现的内部交易损益，应该用母公司的净利润以及少数股东损益来进行相应的抵消。子公司如果将其一部分资产卖给了其他一些子公司，那么这部分没有实现的内部交易损益，应该用母公司的净利润以及少数股东损益来进行相应的抵消。第一种情况：顺流交易如果这批储存的货在这一期都卖给了不属于集团内部的其他客户，编制的抵销分录为：借：年初未分配利润（在本年初存货中含有的没有对外销售的内部利润）营业收入（母公司确认的收入）贷：营业成本（子公司确认的成本）如果这批储存的货在这一期并没有将所有的都卖给不属于集团内部的其他客户，编制的抵销分录为：借：年初未分配利润（在本年初存货中含有的没有对外销售的内部利润）营业收入（母公司确认的收入）贷：营业成本（子公司确认的成本）存货（子公司存货中包含的未实现内部交易损益）如果这批储存的货在这一期都没卖给不属于集团内部的其他客户，编制的抵销分录为：借：年初未分配利润（在本年初存货中含有的没有对外销售的内部利润）营业收入（母公司确认的收入）贷：营业成本（母公司确认的成本）存货（子公司存货中包含的未实现内部交易损益）第二种情况：逆流交易母公司之间产生的逆流交易在进行抵消分录的时候大体可分为两种，具体如下：一是营业收入、与营业成本他们两个所拥有的抵消分录与顺流交易所拥有的抵消分录是一样的；另一个是少数股东它们所拥有的权益与损益它们两个的抵消。因为集团在进行合并之后所得到的利润会变少，因此，其对应的子公司少数股东权益也要根据它的变化而变化，让其降低。抵消分录的相应编写为：借：少数股东权益贷：少数股东损益当少数股东属于所有者其中的一个项目的时候，通过借方最终计入其降低。当少数股东属于费用其中的一个项目的时候，通过贷方最终统计到赢得利润后其的减少。注意：依照合并财报的有关规定来说，如果想要将成本法一步步的向权益法的方向进行调整，一旦其中涉及了投资收益的金额问题，那么只需要考虑被购买一方资产、负债所对应的公允价值以及账面价值，他们之间的交易让这一期损益产生了怎样的影响暂时不考虑在内。（三）内部债权债务的合并处理内部债权债务项目的抵销相应的抵销分录为：借：债务类相关项贷：债权类相关项内部有关投资产生的收益(即利息收入)和费用有关的抵销每一个集团，它的母子公司之间以及子公司同子公司之间都可能会存在持有对方债券的情形。这个时候，如果需要合并财报，那么就要将其内部所存在的债权以及债务采取相互抵消的手段进行处理，不仅如此，其进行投资从而得到的相应的利息也需要采取相互抵消的手段进行处理。抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用(如果是未完工的成本项目则可能为在建工程)等抵销内部应收款项对应计提的坏账准备用备抵法计算坏账时，在一些会计期中，坏账准备的金额其基础计提也就是这个时间内应该收上来金额。在进行合并财报的时候，内部应收账款应与其对应的坏账准备一起进行抵销：抵销已经计提的坏账期初数：借：应收票据/应收账款-坏账准备贷：年初未分配的利润将这一时期内计提的坏账准备数额进行抵消，这其中包含了这一时期内已经冲回的坏账准备数额，而分录借贷计提与抵消它们之间的方向始终是相反的，进行冲回的同样如此。借：应收票据/应收账款-坏账准备贷：信用减值损失（或反向）具体做法：对期初数先进行抵销，而后对期初数、期末数二者差额进行抵销。（四）内部固定资产交易的合并处理抵销内部固定资产交易业务（资产在没有被变卖、报废的情况下以高于账面价值的金额出售）抵销期刚刚开始的时候，固定资产在原来价格的范围之内的没有完成内部销售利润借：年初未分配利润贷：固定资产-原价(抵消期刚刚开始的时候，固定资产在原来价格的范围之内的没有完成对外销售的内部利润)抵销期初累计已经多提的折旧借：固定资产-累计折旧贷：年初未分配利润抵消本期买进固定资产在原来价格的范围之内的没有完成对外销售的内部利润1）另一方买入一方销售的资产后将其作为存货借：营业收入(给买方带来的收入)贷：营业成本(给卖方带来的成本)固定资产-原价2）另一方买入一方销售的资产后将其作为管理用固定资产借：资产处置收益贷：固定资产(抵销固定资产在原来价格的范围之内的没有完成内部销售利润)注意：上面两个方面的主要区别是卖方持有资产在处置以后相关收益或损失在利润表中填列的栏目不同。抵销由于产生内部交易所导致的多提折旧的金额：借：固定资产-累计折旧(本期多提折旧)贷：管理费用抵销报废清理的内部固定资产交易业务（这些固定资产包罗无法正常使用或者已经损坏的）前文提及的“固定资产-原价”以“营业收入”作为替代项目；“固定资产-累计折旧”以“营业外支出”作为替代项目。抵消期刚刚开始的时候，固定资产在原来价格的范围之内的没有完成内部销售利润借：年初未分配利润贷：营业外收入等(抵消期刚刚开始的时候，固定资产在原来价格的范围之内的没有完成内部销售利润)抵销以前期间由于处置固定资产导致的多提的折旧：借：营业外收入等贷：年初未分配利润抵销本会计期间处置固定资产导致的多提的折旧：借：营业外收入等贷：管理费用注意：由于出售或转让而形成的内部固定资产交易抵销体现在“资产处置收益”项目之中，此时以“资产处置收益”来替代“营业外收入”项目。三、相关案例分析（一）企业合并案例-联想并购IBM的PC业务联想在2004年出于对海外业务进行拓展的目的，借助IBM品牌令自身国际地位提升，对IBM个人电脑事业部并购。此次并购交易中，联想、IBM各自独立，属于非同一控制下的合并；联想使用6.5亿美元现金加上5亿美元的PC相关债务以及总价值6亿美元的股票将IBM所有的PC相关业务收入旗下。支出总额为104亿，其中包含1.6亿IBM可辨认净资产，以102亿完成对IBMPC业务商誉的购买，即5年使用权与ThinkPad品牌所有权。（二）编制非同一控制下的企业合并财报的案例分析（对长期股权投资、所有者权益二者的合并处理予以介绍）A公司2019年1月1日用202000万元购买了B公司80%的股权，A公司对B公司达到控制，为非同一控制下的控股合并。在购买交易发生后A公司和B公司的资产负债表如表1所示。2019年1月1日，B公司其存货方面的公允价值合计134000万元，账面价值合计130000万元；其固定资产方面的公允价值合计130000万，账面价值合计100000万；剩余其他方面的账面以及公允价值几乎相等。2019年，B公司的净利润达到了21000万，其中现金股利是8000万，盈余公积是2100万；年末未分配的利润为23900万。B公司被低估的存货在2019年初全部外销给集团。2019年初，B公司的管理用固定资产运用直线法将剩余折旧年限设置成了10年。2020年B公司一共实现的净利润为33000万元,提取了3300万元的盈余公积,共发放了10000万元的现金股利。2019年度A公司与B公司的个别财务报表数据见表1。假设在2019年和2020年A公司与B公司之间并没有发生其他任何的内部交易。请写出相关会计分录。(1)①2019年1月1日，A公司对B公司进行投资的相关处理。根据现行会计准则可知，会计处理子公司长期股权投资时的方法为成本法：借：长期股权投资202000贷：库存现金202000②A公司取得B公司股权日合并财报的建制。将B公司可辨认资产、负债调整为以公允价值为基础。借：存货4000固定资产30000贷：资本公积34000A公司对B公司进行了较长时间的投资，其股权的年末余额，大概有八成被现在B公司的股东年末余额所相互抵消了；剩下的两成通过现在B公司的股东年末余额用少部分的股东权益以及商誉来进行最终的确认。B公司可辨认净资产的公允价值为34000+150000+40000+7000+13000=244000借：股本150000资本公积74000盈余公积7000未分配利润13000商誉6800（倒挤差额）贷：长期股权投资202000（A公司的购买成本）少数股东权益48800（244000*20%=48800）（2）①2019年度A公司长期股权投资的会计处理。B公司在2019年发放了8000万现金股利，以成本法为依据编制A公司投资B公司的会计分录如下：借：银行存款6400贷：投资收益6400②2019年度A公司合并财务报表的编制。将子公司为母公司带来的投资利润运用权益法进行相应的调整，也就是将日子公司所拥有的公允价值进行购买。得到控制权的当天，子公司所拥有的资产以及负债项目都在一定程度上形成了高估，低估的金额需要经由母公司进行分期摊销，然后将子公司所有会计期间中的净利润完成相应的调整，这些净利润调整完毕后就能在一定程度上确认其投资收益情况，也可以调整子公司投资相应的账面价值。B公司在2019年初被低估的存货经由调整而下降，2019年净利润为4000万B公司在2019年初被低估的固定资产经由调整而下降，2019年净利润为3000万，即30000÷10得出。2019年B公司取得净利润调整后的金额=21000-（4000+3000）=14000(万元)2019年A公司在权益法下可以确定的投资收益金额为B公司取得净利润调整后的金额的八成即为11200万元；B公司其余少数股东应该确认的净利润为B公司取得净利润调整后的金额两成即为2800万元。将长期股权投资由成本法整为权益法：借：长期股权投资4800贷：投资收益4800（以权益法来计算的情况下，2019年需要确认的投资收益14000×80%，以成本法计来计算的情况下，2019年需要确认的投资收益为8000×80%，二者的差额为4800）以B公司取得A公司实际掌控权日相关资产、负债的公允价值为基础进行金额调整：借：固定资产30000（取得日固定资产增值）营业成本4000（控制权取得日的存货实现增值，今年已经实现获利，但应在当日完成资本公积确认）贷：资本公积34000调整固定资产折旧：借：管理费用3000贷：固定资产3000A公司对B公司进行了较长时间的投资，其股权的年末余额，大概有八成被现在B公司的股东年末余额所相互抵消了；剩下的两成通过现在B公司的股东年末余额用少部分的股东权益以及商誉来进行最终的确认。借：股本150000资本公积74000（40000+34000=74000）盈余公积9100年末未分配利润16900（期初未分配利润13000+本期实现净利润调整后的金额14000-本期提取的盈余公积金2100-分配的现金性质的股利8000）商誉6800（倒挤差额）贷：长期股权投资206800（调整投资收益后的投资余额202000+4800=206800）少数股东权益50000（上年少数股东权益+今年盈利中归属少数股权部分-今年少数股权分的股利=48800+2800-8000×20%）公司内部的投资利润与子公司的利润分配进行了相互抵消，对少部分股东其净利润给予了相应的确定。借：投资收益11200少数股东净利润2800（调整后的净利润14000*20%）年初未分配利润13000贷：提取盈余公积2100对股东的分配8000年末未分配利润16900（期初未分配利润13000+本期实现净利润调整后的金额14000-本期提取的盈余公积金2100-分配的现金性质的股利8000）（3）①2020年度A公司长期股权投资的会计处理。在A公司2020年的财报中记录了8000万来自B公司的现金股利(10000×80%):借：银行存款8000贷：投资收益80002020年末,在成本法原则下，B公司所产生的净利润或者净亏损A公司不需要作出任何的会计分录。②2020年度有关A公司合并底稿的编制程序。2019年权益法下A公司应该调整增加对B公司的长期股权投资的金额为4800万元2020年B公司实现的净利润在调整后的金额为=33000-3000=30000(万元)2020年A公司在权益法下需要确认的投资收益金额为B公司取得净利润调整后的金额的八成即为24000万元；B公司其余少数股东应该确认的净利润为B公司取得净利润调整后的金额两成即为6000万元。A公司在成本法原则时已经确认了的投资收益金额=10000×80%=8000(万元)2020年权益法下应调整增加长期股权投资的金额为=24000-8000=16000(万元)累计应调整增加长期股权投资的金额=4800+16000=20800(万元)将长期股权投资由成本法调整为权益法：借：长期股权投资20800贷：年初未分配利润4800投资收益16000以B公司取得A公司实际掌控权日相关资产、负债的公允价值为基础进行调整：借：固定资产30000（取得日固定资产增值）年初未分配利润4000（控制权取得日的存货实现增值，上一年经由销售实现获利，但应在当日完成资本公积确认）贷：资本公积34000调整由于固定资产公允价值高于账面价值的部分还应计提的折旧：借：年初未分配利润（以前年度累计）3000管理费用（当年）3000贷：固定资产6000年末A公司股权的总数，有八成被现在B公司的股东年末余额所相互抵消了；剩下的两成通过现在B公司的股东年末余额用少部分的股东权益以及商誉来确认：借：股本150000资本公积74000盈余公积12400年末未分配利润33600（年初未分配利润16900+本期实现的净利润调整后金额30000-本期计提的盈余公积金3300-本期下发的现金性质的股利10000=33600）商誉6800（倒挤差额）贷:长期股