教学材料《会计法》-第1单元

1.1 会计法概论1.会计法律会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。目前我国有两部会计法律，分别是《中华人民共和国会计法》和《中华人民共和国注册会计师法》。1）《会计法》的立法宗旨《会计法》的立法宗旨是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。2）《会计法》的适用范围《会计法》的适用范围包括三个方面的内容，即对人的效力范围、空间上的效力范围以及时间上的效力范围。下一页返回1.1 会计法概论2.会计行政法规会计行政法规是指由国务院制定并发布或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。1）《企业财务会计报告条例》《企业财务会计报告条例》于2000年6月21日国务院令第287号公布，自2001年1月1日起施行，共分六章四十六条，主要规定了财务报告的构成、编制和对外提供的要求、法律责任等。2）《总会计师条例》《总会计师条例》于1990年12月31日国务院令第72号发布，共分五章二十三条，主要规定了总会计师的设置、职权、任免和奖惩。上一页下一页返回1.1 会计法概论3.会计部门规章会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门即财政部门以及其他相关部委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的，调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计制度和规范性文件，包括国家统一的会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员制度以及会计工作管理体制等。上一页下一页返回1.1 会计法概论4.地方性会计法规地方性会计法规是由省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会在同宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计制度不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件。上一页返回1.2我国的会计工作管理体制1.2.1会计工作的行政管理

《会计法》第七条规定，“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”可见，我国以法律形式规定了会计工作由财政部门主管并明确在会计工作管理体制上实行“统一领导、分级管理”的原则。财政部门履行的会计行政管理职能主要有：会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施；会计市场管理；会计专业人才评价；会计监督检查。下一页返回1.2我国的会计工作管理体制1.会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施会计准则制度是政府管理部门为处理会计事务而制定的规章、准则、制度、办法等规范性文件的总称，包括会计核算制度、会计监督制度、会计人员管理制度、会计工作管理制度等。当前，在社会主义市场经济的条件下，为使各地区、各部门、各单位在会计工作中有统一的制度作依据，使会计核算正确地体现财政、财务制度有关规定的要求，使会计这一信息系统及时、正确地为国民经济计划和管理提供分类科学、口径统一的会计资料，由国务院财政部门制定国家统一的会计制度是完全必要的。在国务院财政部门制定国家统一的会计制度的基础上，还需要由各地区、各部门制定符合《会计法》要求的、符合实际情况的会计制度或者补充规定，报国务院财政部门审核批准或者备案后实行。上一页下一页返回1.2我国的会计工作管理体制2.会计市场管理会计市场是指会计资源市场，是对会计资源进行有效开发、合理配置，从而达到充分利用的运行机制。会计市场管理包括三方面的内容：会计市场的准入管理、运行管理、退出管理。1）会计市场的准入管理会计市场的准入管理是指财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等所进行的条件设定。这是对会计人员从事会计工作的准入要求，由我国县级以上财政部门进行管理。上一页下一页返回1.2我国的会计工作管理体制2）会计市场的运行管理会计市场的运行管理是指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果进行的监督和检查。会计市场的运行管理是会计市场管理的重要组成部分。3）会计市场的退出管理会计市场的退出管理是指财政部门对在执业过程中有违反《会计法》《注册会计师法》行为的机构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。上一页下一页返回1.2我国的会计工作管理体制3.会计专业人才评价目前我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养、评价等。会计专业技术资格考试是会计专业人才评价的一种方式，主要用于对初级、中级、高级会计专业人才的评价。上一页下一页返回1.2我国的会计工作管理体制4.会计监督检查会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系中的重要组成部分，经济越发展，越需要加强会计监督。目前我国已经形成了三位一体的监督体系，政府监督、社会监督、单位内部监督，这里会计监督检查专指政府监督。财政部门（政府监督主体）对会计市场的监督检查主要包括以下三个方面：（1）对会计信息质量的检查。（2）对会计师事务所执业质量的检查。（3）对会计行业自律组织的监督、指导。上一页下一页返回1.2我国的会计工作管理体制1.2.2会计工作的自律管理1.中国注册会计师协会中国注册会计师协会成立于1988年11月，是依据《中华人民共和国注册会计师法》和《社会团体登记管理条例》的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师行业的自律管理组织。协会目前拥有团体会员5000多家，个人会员13万多人，其中，执业会员约6.5万人，非执业会员7万多人。上一页下一页返回1.2我国的会计工作管理体制2.中国会计学会中国会计学会创建于1980年，是财政部所属的由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。目前中国会计学会已成为联系政府机构、工商界和学术界的桥梁和纽带，是会计精英就会计改革与实践进行交流的高层次平台。上一页下一页返回1.2我国的会计工作管理体制3.中国总会计师协会中国总会计师协会成立于1990年5月，省、自治区、直辖市、计划单列市总会计师协会或研究会（以下简称地方协会）是地方性总会计师行业自律组织，依法接受地方有关部门的管理，在全国已有北京市、上海市、重庆市、浙江省、湖南省、江苏省等建立了18家地方总会计师协会；协会经批准已在石油、电力、铁道、航天行业、纺织、民营、电信、航空工业、民用航空、核工业、兵器、航运物流、电子、地质勘查、轻工、水利水电、煤炭、冶金18个行业设有分会，涵盖了国民经济的主要行业；已有22个地方省市总会计师协会成为单位会员。上一页下一页返回1.2我国的会计工作管理体制1.2.3单位内部的会计工作管理

我国财政部门对会计工作的管理是一种社会管理，属于外部管理活动，而单位作为法人独立进行的会计工作则属于单位内部的管理活动。1.单位会计工作管理的责任主体单位会计工作管理的责任主体是单位负责人。2.会计机构的设置《会计基础工作规范》规定，“各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构；不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中设置专职会计人员。”上一页下一页返回1.2我国的会计工作管理体制3.会计人员的选拔任用财政部对从事会计工作人员的相关资格条件进行了统一规定，如《会计法》第三十八条规定，“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上的经历。”上一页下一页返回1.2我国的会计工作管理体制4.会计人员回避制度回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对可能影响其公正性的执法或者执业的人员实行职务回避和业务回避的一种制度。回避制度已成为我国人事管理的一项重要制度。在会计工作中，由于亲情关系而共同作弊和违法违纪的案件时有发生，因此，在会计人员中有必要实行回避制度。需要回避的直系亲属：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。上一页返回1.3 会计核算1.3.1 会计核算的基本要求1.会计核算的依据会计核算应以实际发生的经济业务为依据。2.对会计资料的基本要求会计资料包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料，是会计核算不同环节形成的记载有关单位经济业务活动情况信息的重要文件，是会计信息的载体。下一页返回1.3 会计核算1.3.2会计凭证会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是形成会计资料的重要来源。会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。1.原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。上一页下一页返回1.3 会计核算（1）原始凭证的内容。按照《会计基础工作规范》规定，原始凭证应包括如下内容：原始凭证名称；填制原始凭证的日期和编号；填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名；对外凭证要有接受凭证的单位名称；经济业务事项名称；经济业务事项的数量、单价和金额；经办经济业务事项人员的签名或盖章；等等。（2）原始凭证的填制和取得。填制或取得原始凭证，是会计核算工作的起点。《会计法》第十四条规定，办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。上一页下一页返回1.3 会计核算原始凭证的取得和填制，应做到“九注意”：一注意“签章”。签章是原始凭证的重要内容，未加盖有效签章的原始凭证是无效凭证。二注意“套写”。多联式发票或收据应使用双面复写纸（本身具备复写功能的除外）套写，只能用其中一联作为报销凭证和收入凭证。三注意“抬头”。“抬头”是原始凭证接收单位名称，一定要填写清楚、完整，不得使用简称，更不能为空白。四注意“有效期”。只有在有效期内开具和取得的票据才是合法和有效的，否则就是废票。上一页下一页返回1.3 会计核算五注意“退回处理”。发生非销售收款退款时，如果收款收据已经入账，则应取得退款人收据，不得以原收据联作为款项退回的证明。六注意“借据处理”。借出款项的借款借据，凡是已经作为附件记账的，收回借款时应另开收据，不得退还原借据。七注意“批准文件”。凡须经有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证。八注意“错票更正”。原始凭证内容发生差错的，应由原开具单位另开或在原票上更正，并在更正处签章，不得涂改、挖补。九注意“丢失处理”。原始凭证丢失的，应取得原开具单位或个人出具的载明丢失凭证号码、金额和业务内容的证明，经本单位负责人批准，才可代作原始凭证。上一页下一页返回1.3 会计核算（3）原始凭证的审核。审核原始凭证，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。为保证会计资料的质量，会计机构、会计人员应认真对原始凭证进行审核，审核内容主要包括以下几个方面：①原始凭证真实性和合法性的审核。②原始凭证合理性的审核。③原始凭证完整性的审核。④原始凭证正确性的审核。上一页下一页返回1.3 会计核算（4）原始凭证错误的更正。为了规范原始凭证的内容，明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊，《会计法》第十四条对原始凭证错误的更正做出了具体规定，“原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。”上一页下一页返回1.3 会计核算2.记账凭证记账凭证又称记账凭单，或分录凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。（1）记账凭证的内容。根据《会计基础工作规范》规定，记账凭证应当具备以下内容：填制记账凭证的日期；记账凭证的名称和编号；经济业务事项摘要；应记会计科目、方向和金额；记账符号；记账凭证所附原始凭证的张数；记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章等。上一页下一页返回1.3 会计核算（2）记账凭证的编制。记账凭证的编制在会计核算过程中是非常重要的环节，是会计正确提供信息的关键。《会计法》第十四条规定，“记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。”（3）记账凭证的审核。为了正确登记账簿和监督经济业务，除了编制记账凭证的人员应当认真负责、正确填制、加强自审以外，同时还应建立专人审核制度。上一页下一页返回1.3 会计核算记账凭证的审核主要包括以下内容：①审核是否按已审核无误的原始凭证填制记账凭证。②审核记账凭证所列会计科目（包括一级科目、明细科目）、应借、应贷方向和金额是否正确；借贷双方的金额是否平衡；明细科目金额之和与相应的总账科目的金额是否相等。③审核记账凭证摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附件张数以及有关人员签章等各个项目是否填写齐全。上一页下一页返回1.3 会计核算1.3.3 会计账簿1.会计账簿的概念和作用会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个单位经济业务事项的会计簿籍。设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，做好这项工作，对于加强经济管理具有十分重要的意义。上一页下一页返回1.3 会计核算2.会计账簿的种类依法建账是会计核算中的最基本要求之一，是如实记录和反映经济活动情况的重要前提，各单位要依法设置的会计账簿包括：（1）总账。（2）明细账。（3）日记账。（4）其他辅助账簿。上一页下一页返回1.3 会计核算3.会计账簿的启用启用新的会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并填写账簿扉页上的“启用表”，注明启用日期、账簿起止页数（活页式账簿，可于装订时填写起止页数）、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）姓名等，并加盖名章和单位公章。当记账人员或者会计机构负责人（会计主管人员）调动工作时，也要在“启用表”上注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方签名或者盖章。这样做是为了明确有关人员的责任，加强有关人员的责任感，维护会计账簿记录的严肃性。上一页下一页返回1.3 会计核算4.会计账簿的登记规定会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿；登记账簿必须按照记账规则进行，例如：会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记，会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章；任何人不得在法定会计账簿外私设会计账簿，禁止账外设账；使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度规定。上一页下一页返回1.3 会计核算5.账目核对账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据《会计法》的规定，账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。（1）账实相符。账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。（2）账证相符。账证相符是会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符的简称。（3）账账相符。账账相符是会计账簿之间对应记录核对相符的简称。（4）账表相符。账表相符是会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符的简称。上一页下一页返回1.3 会计核算6.结账结账，是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并记录本期发生额和期末余额，并将余额结转下期或转入新账。1）结账的程序（1）检查本期内日常发生的经济业务是否已全部登记入账，若发现漏账、错账，应及时补记、更正。（2）在实行权责发生制的单位，应按照权责发生制的要求，进行账项调整的账务处理，以计算确定本期的收入、成本、费用和财务成果。（3）将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。（4）在本期全部经济业务登记入账的基础上，计算登记各种账簿的本期发生额和期末余额，结算出所有账户的本期发生额和期末余额。上一页下一页返回1.3 会计核算2）结账的规范会计人员应按照规定，对现金、银行存款日记账按日结账，对其他账户按月、季、年结账。应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年度的每年12月31日，半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。（1）日结或月结时：应在该日、该月最后一笔经济业务下面划一条通栏单红线，在红线下“摘要”栏内注明“本日合计”或“本月合计”“本月发生额及余额”字样，在“借方”栏、“贷方”栏或“余额”栏分别填入本日、本月合计数和月末余额，同时在“借或贷”栏内注明借贷方向。然后，在这一行下面再划一条通栏红线，以便与下日、下月发生额划清。上一页下一页返回1.3 会计核算（2）季结时：通常在每季度的最后一个月月结的下一行，在“摘要”栏内注明“本季合计”或“本季度发生额及余额”，同时结出借、贷方发生总额及季末余额。然后，在这一行下面划一条通栏单红线，表示季结的结束。（3）年结时：在第四季度季结的下一行，在“摘要”栏注明“本年合计”或“本年发生额及余额”，同时结出借、贷方发生额及期末余额。然后，在这一行下面划上通栏双红线，以示封账。上一页下一页返回1.3 会计核算（4）年度结账后：总账和日记账应当更换新账，明细账一般也应更换。但有些明细账，如固定资产明细账等可以连续使用，不必每年更换。年终时，要把各账户的余额结转到下一会计年度，只在“摘要”栏注明“结转下年”字样，结转金额不再抄写。如果账页的“结转下年”行以下还有空行，应当自余额栏的右上角至日期栏的左下角用红笔划对角斜线注销。在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行“余额”栏内填写上年结转的余额，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样。上一页下一页返回1.3 会计核算（5）编制会计报表前：必须把总账和明细账登记齐全，试算平衡，不准先出报表，后补记账簿和办理结账。（6）凡涉及债权债务及待处理事项的账户：填写“上年结转”时，还应在“摘要”栏填写组成金额的发生日期及主要经济业务内容说明，一行“摘要”栏写不完的，可以在次行“摘要”栏继续填写，在最后一行的“余额”栏填写上年度余额。上一页下一页返回1.3 会计核算1.3.4财务会计报告1.财务会计报告的构成《会计法》第二十条规定，“财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。”年度、半年度报告应该包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书。2.财务会计报告的编制财务会计报告的编制是会计核算工作的重要环节。《会计法》第二十条规定，“财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并符合本法和国家统一的会计制度关于财务会计报告的编制要求、提供对象和提供期限的规定；其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。”上一页下一页返回1.3 会计核算《企业财务会计报告条例》明确规定了编制财务会计报告的基本要求和工作规则，主要为：（1）企业应当于年度终了编报财务会计报告。（2）企业编制财务会计报告，应当根据真实的交易事项以及完整、准确的账簿记录等资料，并按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。（3）企业应当依照《企业财务会计报告条例》和国家统一的会计制度规定，对会计报表中各项会计要素进行合理的确认和计量，不得随意改变会计要素的确认和计量标准。上一页下一页返回1.3 会计核算（4）企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。（5）企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定进行全面清查资产、核实债务。具体包括：①结算款项（即债权债务），包括应收款项、应付款项、应缴税费等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致。上一页下一页返回1.3 会计核算②原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等。③各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量。④房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致。⑤在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。⑥需要清查、核实的其他内容。上一页下一页返回1.3 会计核算（6）企业在编制财务会计报告前，还应当完成下列工作：①核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。（账证核对）②依照规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额。③检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行。（是否符合规定）④对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理。（无规定的是否符合一般原则）⑤检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。上一页下一页返回1.3 会计核算（7）企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整，数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。（8）会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。（9）《企业财务会计报告条例》规定的其他要求。上一页下一页返回1.3 会计核算3.财务会计报告的对外提供（1）对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。（2）各单位应当按照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。（3）对外提供的财务会计报告应当依次编定页码、加具封面，装订成册，加盖公章。（4）企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。上一页下一页返回1.3 会计核算（5）有关部门或者机构依照法律、行政法规或者国务院的规定，要求企业提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据的，应当向企业出示依据，并不得要求企业改变财务会计报告有关数据的会计口径。（6）非依照法律、行政法规或者国务院的规定，任何组织或者个人不得要求企业提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据。（7）国有企业、国有控股或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明下列事项：上一页下一页返回1.3 会计核算①反映与职工利益密切相关的信息，包括：管理费用的构成情况，企业管理人员工资、福利和职工工资、福利费用的发放、使用和结余情况，公益金的提取及使用情况，利润分配的情况以及其他与职工利益相关的信息。②内部审计发现的问题及纠正情况。③注册会计师审计的情况。④国家审计机关发现的问题及纠正情况。⑤重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明。⑥需要说明的其他重要事项。上一页下一页返回1.3 会计核算（8）企业依照《企业财务会计报告条例》规定向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和方法应当一致，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。（9）财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其所在的会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。（10）接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。上一页下一页返回1.3 会计核算1.3.5 会计档案

会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。它是记录和反映经济业务的重要史料和证据。1.会计档案的种类（1）会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证。（2）会计账簿类，包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿，其他会计账簿。（3）财务报告类，包括月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告。（4）其他类，包括银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。上一页下一页返回1.3 会计核算2.会计档案的管理部门各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。3.会计档案的归档各单位必须加强对会计档案管理工作的领导，建立会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁等管理制度，保证会计档案妥善保管、有序存放、方便查阅，严防毁损、散失和泄密。上一页下一页返回1.3 会计核算4.会计档案移交（1）当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后原则上应由财务会计部门编制清册移交本单位的会计档案部门保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。（2）会计机构向本单位档案部门移交会计档案时要编制移交清册，详细登记所移交档案的名称、卷号、册数、起止年度、保管期限、已保管期限等内容，便于分清责任，加强会计档案管理。（3）档案部门接受保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。上一页下一页返回1.3 会计核算5.会计档案的查阅各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。6.会计档案的保管期限会计档案保管期限分为永久和定期两类。永久档案即长期保管，不可以销毁的档案；定期档案根据保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5种。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起，如：1996年度12月5日归档的档案，保管期限从1997年1月1日开始计算。《会计档案管理办法》分别就企业和其他会计组织，以及财政总预算、行政单位、事业单位和税收会计档案管理期限做出了明确规定，具体见表1−1

和表1−2。上一页下一页返回1.3 会计核算7.会计档案的销毁1）编制会计档案销毁清册保管期满的会计档案应当按规定程序销毁。会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。2）专人负责监销销毁会计档案时，应由单位档案机构和会计机构共同派员监销；各级主管部门销毁会计档案时，应由同级财政部门、审计部门派员参加监销；财务部门销毁会计档案时，应由同级审计部门派员参加监销。监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，经办人在“销毁清册”上签章，注明“已销毁”字样和销毁日期，以示负责，同时将监销情况写出书面报告一式两份，一份报本单位领导，一份归入档案备查。上一页下一页返回1.3 会计核算3）不得销毁的会计档案对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中列明。正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。上一页返回1.4 会计监督1.4.1单位内部会计监督1.单位内部会计监督的概念与要求单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。单位内部会计监督制度是内部控制制度的重要组成部分。下一页返回1.4 会计监督2.内部控制1）内部控制的概念与目标对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。企业内部控制的目标主要包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。2）内部控制的原则企业、行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循以下原则：（1）全面性原则（2）重要性原则（3）制衡性原则（4）适应性原则，上一页下一页返回1.4 会计监督3）内部控制的责任人对企业而言，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。对行政事业单位而言，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。上一页下一页返回1.4 会计监督4）内部控制的内容企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：（1）内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。（2）风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。上一页下一页返回1.4 会计监督（3）控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受的范围之内。（4）信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。（5）内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制的缺陷，应当及时加以改进。上一页下一页返回1.4 会计监督5）内部控制的控制方法对企业而言，控制方法一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。（1）不相容职务分离控制。不相容职务，是指不能同时由一人兼任的职务，它主要包括：出纳与记账、业务与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财物保管与记账、业务经办与财物保管、业务操作与业务复核等。上一页下一页返回1.4 会计监督（2）授权审批控制。授权审批控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。（3）会计系统控制。会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。上一页下一页返回1.4 会计监督（4）财产保护控制。财产保护控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全、完整。（5）预算控制。预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。上一页下一页返回1.4 会计监督（6）运营分析控制。要求企业建立运营情况分析制度，经理应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。（7）绩效考评控制。绩效考评制度是解决企业内部公平的必要条件。绩效考评控制要求企业科学设置业绩考核指标体系，对照预算指标、盈利水平、投资回报率、安全生产目标等方面的业绩指标，对各部门和员工当期业绩进行考核和评价，兑现奖惩，强化对各部门和员工的激励与约束。上一页下一页返回1.4 会计监督行政事业单位内部控制的控制方法一般包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等。（1）不相容岗位相互分离。不相容岗位相互分离控制要求单位合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。（2）内部授权审批控制。内部授权审批控制要求单位明确规定各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序、相关责任等内容，建立重大事项集体决策和会签制度。上一页下一页返回1.4 会计监督（3）归口管理。归口管理要求单位根据自身实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。（4）预算控制。预算控制要求单位强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。（5）财产保护控制。财产保护控制要求单位建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。上一页下一页返回1.4 会计监督（6）会计控制。会计控制要求单位建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。（7）单据控制。单据控制要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。（8）信息内部公开。信息内部公开要求单位建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。上一页下一页返回1.4 会计监督3.内部审计1）内部审计的概念内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。2）内部审计的内容内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。上一页下一页返回1.4 会计监督（1）财务审计，即按照规定的程序和方法对单位资产、负债、损益的真实、合法、效益进行审计监督，对会计报表反映的会计信息依法作出客观、公正的评价，其目的是揭露和反映企业资产、负债和盈亏的真实情况。（2）经营审计，即经济性、效率性、建设性的审计，经营审计要对企业生产、经营、管理的全过程进行审计。（3）经济责任审计，即对经济责任人所承担的经济责任的执行情况进行审计。（4）管理审计，即以计划、组织、决策和控制等管理职能为对象的一种经济效益审计。（5）风险管理，即对影响组织目标实现的各种不确定性事件进行识别与评估，并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程。上一页下一页返回1.4 会计监督3）内部审计的特点与作用内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。内部审计在单位内部会计监督制度中的重要作用有：预防保护作用；服务促进作用；评价鉴证作用。上一页下一页返回1.4 会计监督1.4.2会计工作的政府监督1.会计工作的政府监督的主体《会计法》第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”。财政部门是《会计法》的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。上一页下一页返回1.4 会计监督2.财政部门实施会计监督的对象和范围根据《会计法》第三十二条的规定，财政部门依法对各单位的会计工作实施监督主要包括如下几个方面。1）监督各单位是否依法设置会计账簿2）监督各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整3）监督各单位的会计核算是否符合法定要求4）监督各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格及任职资格5）财政部门对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督上一页下一页返回1.4 会计监督1.4.3会计工作的社会监督1.注册会计师审计与内部审计的关系内部审计与注册会计师审计都是现代审计体系的组成部分。注册会计师审计为了提高审计效率往往需要借助内部审计，而内部审计部门也经常要求注册会计师提供管理建议书。但注册会计师审计与内部审计有很大区别：（1）审计独立性不同。（2）审计方式不同。（3）审计内容和目的不同。（4）审计职责和作用不同。上一页下一页返回1.4 会计监督2.注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围所以，注册会计师依法承办如下两方面的业务：（1）承办审计业务。具体包括：审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；法律、行政法规规定的其他审计业务。（2）承办会计咨询、会计服务业务。主要包括：设计会计制度，担任会计顾问，提供会计、管理咨询；代理纳税申报，提供税务咨询；代理、申请工商登记，拟订合同、章程和其他业务文件；办理投资评价、资产评估和项目可行性研究中的有关业务；培训会计、审计和财务管理人员；其他会计咨询、服务。上一页返回1.5 会计机构和会计人员1.5.1会计机构的设置1.办理会计事务的组织方式各单位办理会计事务的组织方式有三种：单独设置会计机构；有关机构中设置专职会计人员；实行代理记账。1）单独设置会计机构单独设置会计机构是对会计机构设置的第一层次的要求。《会计法》规定，各单位应当根据会计业务的需要设置会计机构。一般而言，一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于下列因素。（1）单位规模的大小。（2）经济业务和财务收支的繁简。（3）经营管理的要求。下一页返回1.5 会计机构和会计人员2）有关机构中设置专职会计人员《会计法》规定，不单独设置会计机构的单位，应当在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。这是会计机构设置的另一种形式，这种形式一般在行政机关、事业单位和中小企业中比较多见。这是对会计机构设置的第二层次的要求。对于不具备单独设置会计机构的单位，如财务收支数额不大、会计业务比较简单的企业、机关、团体、事业单位和个体工商户等，为了适合这些单位的内部客观需要和组织结构特点，应当在有关机构中配备专职会计人员并指定会计主管人员，目的是强化责任制度，防止出现会计工作无人负责的局面。3）实行代理记账《会计法》规定，对不具备设置会计机构条件的单位，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员2.会计机构负责人的任职资格《会计法》第三十八条对会计机构负责人的任职资格作了明确规定：“担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业人员资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。”从这里可以看出，会计机构负责人的任职条件较一般会计人员的从业资格更加严格。这主要是由会计机构负责人的地位和职责所决定的。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员关于会计机构负责人的任职条件，依据《会计基础工作规范》，会计机构负责人（会计主管人员）除应具有一定会计专业技术资格外，还应具备以下基本条件：（1）政治素质，即应能坚持原则，做到廉洁奉公。（2）工作经历，即主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于两年。（3）政策业务水平，即应熟悉国家的财经法律、法规、规章制度和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识。（4）组织能力，即应具有较强的组织能力。组织能力是一种基本的领导能力。（5）身体条件，即要求身体状况能够适应本职工作的要求。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员1.5.2代理记账1.代理记账机构的设立条件代理记账是指从事代理记账业务的社会中介机构，即会计咨询、服务机构、会计师事务所等接受委托人的委托办理会计业务。其申请设立条件如下：（1）至少有三名持有会计证的专职从业人员，同时可以聘用一定数量相同条件的兼职从业人员。（2）主管代理记账业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格且为专职人员。（3）有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。（4）机构的设立必须依法经过工商行政管理部门或者其他管理部门核准登记。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员2.代理记账的业务范围《代理记账管理办法》第十一条规定：代理记账机构可以接受委托，办理下列业务：（1）根据委托人提供的原始凭证和其他相关资料，按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等。（2）对外提供财务会计报告。（3）向税务机构提供税务资料。（4）委托人委托的其他会计业务。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员3.委托代理记账的委托人的义务（1）对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。（2）应当配备专人负责日常货币收支和保管。（3）及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。（4）对于代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员4.代理记账机构及其从业人员的义务（1）遵守有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定，按照委托合同办理代理记账业务。（2）对在执行业务中知悉的商业秘密予以保密。（3）对委托人要求其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、法规和国家统一的会计制度行为的，予以拒绝。（4）对委托人提出的有关会计处理相关问题予以解释。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员5.代理记账机构承担的法律责任依据《代理记账管理办法》规定，代理记账机构从业人员在办理业务中违反会计法律、法规和国家统一的会计制度的规定，造成委托人会计核算混乱、损害国家和委托人利益的，由县级以上人民政府财政部门依据《中华人民共和国会计法》等有关法律、法规的规定处理。代理记账机构有前款行为的，县级以上人民政府财政部门应当责令其限期改正，并给予警告；有违反所得的，可以处违法所得3倍以下罚款，但最高不得超过3万元；没有违法所得的，可以处1万元以下罚款。委托人故意向代理记账机构隐瞒真实情况或者委托人会同代理记账机构共同提供不真实会计资料的，应当承担相应法律责任。未经批准从事代理记账业务的，由县级以上人民政府财政部门按照有关法律、法规予以查处。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员1.5.3会计工作岗位设置1.会计工作岗位的概念会计工作岗位是指单位会计机构内部根据业务分工而设置的从事会计工作、办理会计事项的具体职位。2.会计工作岗位设置的要求会计工作岗位设置要求包括：按需设岗；符合内部牵制的要求；建立岗位责任制；建立轮岗制度。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员3.主要会计工作岗位会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员1.5.4总会计师

总会计师，是组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本单位重要经济问题分析和决策的单位行政领导成员。1.总会计师的设置《会计法》对总会计师的设置范围有明确界定，即：国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业必须设置总会计师。根据《会计法》规定，“必须设置总会计师”的范围界定在“国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的大、中型企业”。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员2.总会计师的地位总会计师作为单位财务会计的主要负责人，全面负责本单位的财务会计管理和经济核算，参与本单位的重大经营决策活动，是单位主要行政领导人的得力参谋和助手。因此，为了保障总会计师有职有权，充分发挥总会计师的作用，根据长期的实践经验，凡设置总会计师的单位不再设置与总会计师职责重叠的副职。总会计师依法行使职权，应受到法律的保护，任何人包括单位主要行政领导人在内，都不得阻碍总会计师依法行使职权。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员3.总会计师的任职资格根据《总会计师条例》规定，总会计师应当具备下列条件：（1）坚持社会主义方向，积极为社会主义市场经济建设和改革开放服务。（2）坚持原则、廉洁奉公。（3）取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内部一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年。（4）要有较高的理论政策水平，熟悉国家财经法律、法规、方针、政策和制度，掌握现代化管理的有关知识。（5）具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力。（6）身体健康，能胜任本职工作。总会计师责任重大、工作繁忙，必须要有健康的体魄。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员4.总会计师的职责根据《总会计师条例》的规定，总会计师的职责主要有以下几项：（1）编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟定资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金。（2）进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用，提高经济效益。（3）建立、健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析。（4）承办单位主要行政领导人交办的其他工作。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员（5）总会计师负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案；组织会计人员的业务培训和考核；支持会计人员依法行使职权。（6）总会计师协助单位主要行政领导人对企业的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资等问题作出决策。（7）总会计师参与新产品开发、技术改造、科技研究、商品（劳务）价格和工资奖金等方案的制定；参与重大经济协议的研究、审查。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员5.总会计师的权限根据《总会计师条例》的规定，总会计师的权限主要有以下几项：（1）总会计师对违反国家财经法律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失、浪费的行为，有权制止或者纠正。制止或者纠正无效时，提请单位主要行政领导人处理。（2）总会计师有权组织本单位各职能部门、直属基层组织的经济核算、财务会计和成本管理方面的工作。（3）总会计师主管审批财务收支工作。（4）预算、财务收支计划，成本和费用计划、信贷计划、财务专题报告、会计决算报表，须经总会计师签署。（5）会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员6.总会计师的任免程序对于国有大、中型企业，《总会计师条例》第十五条规定，“总会计师由本单位主要行政领导人提名，政府主管部门任命或者聘任；免职或者解聘程序与任命或者聘任程序相同”；对于事业单位和业务主管部门，《总会计师条例》第十五条规定，“总会计师依照干部管理权限任命或聘任；免职或者解聘与任命或者聘任程序相同”。城乡集体所有制企业事业单位任免（包括聘任或解聘）总会计师，可以参照《总会计师条例》的有关规定办理。其他单位的总会计师，应当按照有关法律的规定来任免（包括聘任或解聘）。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员1.5.5 会计工作交接1.交接范围《会计基础工作规范》作出了以下明确规定：（1）会计人员临时离职或者因病不能工作且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者单位负责人必须指定有关人员接替或者代理，并办理交接手续。（2）临时离职或者因病不能工作的会计人员恢复工作的，应当与接替或者代理人办理交接手续。（3）移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人员委托他人代办移交，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员2.交接程序1）提出交接申请会计人员在向单位或者有关机关提出调动工作或者离职的申请时，应当同时向会计机构提出会计交接申请，以便会计机构早作安排，安排其他会计人员接替。2）交接前的准备工作会计工作移交前，还应完成以下工作：（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。（2）尚未登记的账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章。（3）整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员（4）编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册上列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实务等内容。（5）会计机构负责人、会计主管人员移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员3）移交点收

移交人员离职前，必须将本人经管的会计工作，在规定的期限内，全部向接替人员移交清楚。接替人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求是：（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理。（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员（3）所有会计资料必须完整无缺。如有短缺，必须查明原因，并在移交清册中加以说明，由移交人员负责。（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员4）专人负责监交一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。主管单位派人会同监交的情况：（1）所属单位负责人不能监交。（2）所属单位负责人不能尽快监交。（3）不宜由所属单位负责人单独监交，而需要主管单位会同监交。（4）主管单位认为交接中存在某种问题需要派人监交时，也可派人会同监交。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员5）交接后的有关事宜会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。接替人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员3.交接人员的责任根据《会计基础工作规范》第三十五条的规定，“移交人员对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。”交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的合法性、真实性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任，接替人员不对移交过来的材料的合法性、真实性担负法律上的责任。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员1.5.6 会计从业资格的取得及管理1.会计从业资格证书的适用范围会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。2.会计从业资格的取得会计从业资格的取得，实行考试制度。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员3.会计从业资格的管理1）会计从业资格的管理机构会计从业资格的管理，主要实行属地原则：县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。2）信息化管理制度会计从业资格实行信息化管理。会计从业资格管理机构应当建立持证人员从业档案信息系统，及时记载、更新持证人员的下列信息：（1）持证人员的相关基础信息；（2）持证人员从事会计工作情况；上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员（3）持证人员的变更、调转登记情况；（4）持证人员换发会计从业资格证书情况；（5）持证人员接受继续教育情况；（6）持证人员受到表彰奖励情况；（7）持证人员因违反会计法律、法规、规章和会计职业道德被处罚情况。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员3）监督检查制度会计从业资格管理机构应当对会计从业资格证书的持有、换发、调转、变更登记等情况及持证人员继续教育、遵守会计法律和职业道德等情况实施监督检查。4）持证人员继续教育制度持证人员应当接受继续教育。持证人员参加继续教育采取学分制管理制度。5）变更登记制度持证人员的基础信息及继续教育、表彰奖励等情况发生变化的，应到所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员6）调转登记制度持证人员所属会计从业资格管理机构发生变化的，应当及时办理调转登记手续。7）定期换证制度会计从业资格证书实行6年定期换证制度。持证人员应当在会计从业资格证书到期前6个月内，到所属会计从业资格管理机构办理换证手续。持证人员应当妥善保管会计从业资格证书。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员8）会计从业资格的撤销

有下列情形之一的，会计从业资格管理机构可以撤销持证人员的会计从业资格：会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守，作出给予持证人员会计从业资格决定的；超越法定职权或者违反法定程序，作出给予持证人员会计从业资格决定的；对不具备会计从业资格的人员，作出给予会计从业资格决定的。9）会计从业资格的注销持证人员死亡或者丧失行为能力以及会计从业资格被依法吊销的，会计从业资格管理机构应当注销其会计从业资格。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员1.5.7会计人员继续教育1.会计人员继续教育的管理部门会计人员继续教育实行统一规划、分级管理的原则。（1）国务院财政部门负责全国会计人员继续教育的管理。具体包括：①制定全国会计人员继续教育规划、制度；②拟定全国会计人员继续教育工作重点；③组织开发、评估、推荐全国会计人员继续教育重点教材；④组织全国会计人员继续教育师资培训；⑤指导、督促各地区和有关部门开展会计人员继续教育工作。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员（2）各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）（以下简称省级财政部门）负责本地区的会计人员继续教育的组织管理工作。具体包括：①依据全国会计人员继续教育制度，制定本地区的会计人员继续教育实施办法；②依据全国会计人员继续教育规划和工作重点，制定本地区会计人员继续教育计划并组织实施；上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员③确定本地区各级财政部门会计人员继续教育管理工作的具体职责和权限；④组织推荐适合本地区的会计人员继续教育教材，或者选用财政部统一组织开发、推荐的全国会计人员继续教育重点教材；⑤组织本地区会计人员继续教育培训和会计人员继续教育师资培训；⑥指导、监督本地区会计人员继续教育工作，规范会计人员继续教育培训市场；⑦监督、检查会计人员接受继续教育情况。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员（3）中共中央直属机关事务管理局、国家机关事务管理局、中国人民解放军总后勤部、中国人民武装警察部队后勤部（以下简称中央主管单位）和新疆生产建设兵团财务局应当按照会计从业资格管理体制，分别负责中央在京单位、中国人民解放军系统、中国人民武装警察部队系统和新疆生产建设兵团财务局会计人员继续教育的组织实施工作。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员2.会计人员继续教育的对象和基本原则（1）会计人员享有参加继续教育的权利和接受继续教育的义务。（2）会计人员继续教育应遵循以下基本原则：①以人为本，按需施教。②突出重点，提高能力。③加强指导，创新机制。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员3.会计人员继续教育的内容会计人员继续教育内容应当根据会计人员的从业要求，综合运用讲授式、研究式、案例式、模拟式、体验式等教学方法，增强培训效果和质量。会计人员继续教育的内容主要包括会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员4.会计人员继续教育的形式根据《会计人员继续教育规定》第十三条的规定，会计人员继续教育的形式主要有：（1）参加县级以上地方人民政府财政部门、中央主管单位、新疆生产建设兵团财务局（以下简称继续教育管理部门）组织的会计人员继续教育师资培训、会计脱产培训、远程网络化会计培训。（2）参加继续教育管理部门公布的会计人员继续教育机构组织的会计脱产培训、远程网络化会计培训。（3）参加继续教育管理部门公布的会计人员所在单位组织的会计脱产培训、远程网络化会计培训。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员（4）参加财政部组织的全国会计领军人才培训。（5）参加财政部组织的大中型企事业单位总会计师素质提升工程培训。（6）参加省级财政部门、中央主管单位、新疆生产建设兵团财务局组织的高端会计人才培训。（7）参加中国注册会计师继续教育培训。（8）参加继续教育管理部门组织的其他形式培训。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员5.会计人员继续教育的管理制度《会计人员继续教育规定》明确规定，取得会计从业资格的人员，应当自取得资格次年开始参加继续教育。持证人员参加继续教育采取学分制管理制度，每年参加继续教育取得的学分不得少于24学分。持证人员参加继续教育取得的学分，在全国范围内有效。但持证人员参加继续教育取得的学分，均在当年度有效，不得结转下年度。未按规定参加继续教育或者参加继续教育未取得规定学分的会计人员，继续教育管理部门应当责令其限期改正。上一页下一页返回1.5 会计机构和会计人员1.5.8会计专业技术资格与职务1.会计专业职务会计专业职务是区分会计人员从事业务工作的技术等级。根据《会计专业职务试行条例》的规定，会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。2.会计专业技术资格会计专业技术资格是指担任会计专业职务的任职资格。会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格3个级别。初级、中级资格的取得，实行全国统一考试制度；高级资格的取得，实行考试与评审相结合的制度。上一页返回1.6 法律责任1.6.1 法律责任概述

法律责任，是指违法者违反法律规定的行为应当承担的法律后果，是对违法者的一种制裁。为了保证《会计法》有效实施，惩治会计违法行为，《会计法》规定了明确的法律责任，主要有两种：一是行政责任；二是刑事责任。1.行政责任行政责任是指犯有一般违法行为的单位或个人，依照法