财产税理论与制度

财筐税理^^制度

〈前言〉整他人湃生活U勺演燮，典租税g吉情日勺燮化，一般提成三他畤期：

L初期：（封建社曹）生活型熊》晨渠。时羟税

在晨棠日寺代人伴B重要雉生的来源悬食物•且食物悬整佃生活啊重心。而食物皆乘自於土地，故在

'有土斯有时”的^念之下，要衡量一偃I人或家庭其^湃能力的高下，就要视其掩有土地的多其，

甚至於土地上的建桀物。

故初期日勺政府，基於同政上H勺需求，亦须靠人民的J税收来融通；湾能力高的人多负搪一黠租

税，於是便封土地、房屋加以^税，此亦即财筐税日勺雒型，性^上^他I别斯•筐税。

2.中期：工商案彝逵=＞消^税

随著樽型成工商渠接，人（TJ逐渐持有的资羟ex:禹卓、率辆、船等，亦即不勤羟之外U勺某些佃人时

，其重要性逐渐增长。因此，f固另唳才羟税慢慢演爱成一般财羟税。征筵鹿I除土地、房屋等不

勤羟外，更搪大至其她值I入同.羟。而在工商渠逐渐彝蓬接，商品交易、^^活勤热格«於是便掌

握某些特定商品之^售来^徵*此畴政府财源演燮成以消^税悬重要H勺税收来源。

故优整飕阈家租税结横演燮来看•由晨装畴期的财崖税，辅建成工商棠H寺期之消费税悬主。

3.接期：感I民所得水型提高。所得税

到「密里湃赞展B勺接期潸活勤更加热络），一般阈民所得水型提高'故此畴整他1阈家之租积

结横斡以所得税悬主，台湾租税结情日勺演燮亦是如此。

《P.S》目前我阈租税制度中匾财羟税性^之税目如下：

（）土地税：「田赋（好魅税）：封未规定地道之土地或雎已规定地僧，但仍作葭案使用之

J土地，在平B寺按「mj定期^征之财崖税。目前悬飕恤

隈民生活予以停征。

地m税（静然税）：封已规定地值之土地，在平畤按地值京电额定期含果征之时•羟

税。

土地增值税（勤熊税）：封已规定地慎之土地，在土地移樽亵生增益畴，按土地增

益额所征的一,槿「资本增益税」（capitalgainlax）。本来追

槿增益就是所得，可以列入所得^^徵所得税，然而我

阈^了父适教「流慎端公」。勺社曹公平正羲抱负，

乃在意法中明定富土地彝生增值畤，鹰涨信端公­因此封

土地增值明定5果徵土地增值税，不再^征所得税。故土坨

增值税乃成卷所得税之分施^税。

此外，土地交易除有土地增值税外，如喘未规定地慎之土地，依法愿之果征契税，目前台潸

地国已全面规定地值。如有土地发售，变除上已然^任契税之也许，不^土地之外之不勤

筐（房屋）仍有契税之向搪。因此土地彝生之税^只有雨槿情形：

1.持有土地期^所缴纲之地^税。

2.土地移樽畤所亵生之土地增值税。但因畿承而移孵之土地，免征土地增值税，造羟税。

（二）房屋税

（三）契税：封因不勤羟移樽B寺而获得不勤羟^利者，按契值所^征之财库税。

（四）使用牌照税

（五）遗崖典赠典税

（六）瞪券交易税

（七）期货交易税

（八）工程受益黄（津财崖税）

（P.S3现行财羟税之税收断匾於地方，尉地方政府重要之税收来源。

壹、财筐税之意莪：

一、曾言之，豺滥税保以「财it」作^税基所^徵之租税，”所有、使用或移裨之事

所^征之租税，一般其税收地方政府，以支健地方政府提供公共劳移所需＜

二、Aarron下B勺定羲：

所^财崖税乃是封於目前财崖之所有，按其慎值定期^征之租税，它是^征於土地（涉及自

然资源、地下碱藏、地上的森林）、建篥物（房屋）搬器^^、耐久性消费时（ex:汽卓）、非耐

久性消费豺（ex:衣服）、企渠存货、有假瞪券、现金、等等.....。

三、（潮财富税：

1.（net）wealthtax亦桶”概括性时'圜兑“（Comprehensivepropertylax）1在性^上腐封入税，

^口假g税之一槿'是封一倜人在某佰I畤黠所挑有之浮资崖1’要值加以方果征的I租税。

2.浮瓷羟慎值=各桂瓷羟值值H勺超-负债接之绘额

3.本^上履封人税之性^，（累谨税制之下）符合量能^税之公平原划；但由於垣隋段

财羟税离於地方税，若要^行概括性财羟税，基於税移行政上口勺困辘，就须由中央来海

行徵收，因其须加^各项资羟，地方政府融法辩到。

«、财崖税之税基（TaxBase）:

一、财■库乃悬一他人在某一特定畤黠所累稹日勺资注各息^值，匾存量（siock）之概念，不同於所得

&消费是悬流量（now）之概念。

*流量典畤之国惜J有嗣，囚悬所得&消费只有在某一段畤^内^^才故意莪。例如，如果

^某甲有所得10离元，道是瓢意羲日勺。

*存量典畤ry］之^，它是指某一特定畴黠上日勺数量，而非某一段畤（置内日勺数量。

二'《徐育珠力才政孥》

助虚or财富是来自於遇去的saving以及赠典或罐承之收入。一（0人如果遇去没有saving，

也没有檄曾接受任何人附增舆和畿承任何人B勺时崖，她将不曾累稹任何8勺财富，想要累租

财富就须把每一年所赚的所得之中一部分第省下来，不要全用於消黄。

三、一般而言，财羟依其性^分^^大^:

税大多掌握不勤羟^征，而封不勤崖优征暗，须封不勤崖逛行押（WR勺工作。

五、现行我阈时崖税，重要亦多十封不^征，（Ex:地慎税、房屋税）；但是在月才羟税的税基方

面或不限於不勤崖'也部份^及勤滥，例如:遗筐增典税。

在西方：房屋典土地是合伊在一起^征的J。如美威I之房地滥税。

在台湾刖是：房屋典土地分另晦果征f土地：平畤r地假税

一般移醇T土地增值税

因畿承而移穗一遗崖税

因赠舆而移傅T既^赠典税也2果土增税

f房屋：平畴T房屋税

一般移傅f契税

因缰承而移樽-*道羟税

因赠典而移樽r既5果11曾舆税也^契税

六、我阈现行税才务行政£1■封不勤羟之押信­面睡到相富口勺困辘；因不勤筐之僧值^常不邸勺在

燮化，但不^常在市埸上^•因此要:夬定不勤崖之^税税基（押估僧值）相常困鞋，且绑

估其假值畤，常流於主■判断，缺少科孥化^化来公平判断，造也是财窿税^征畴不

可避免R勺重要缺失！

＞、目前财羟税之征理由：

一、I®征理由：参考（徐育珠Ch20-1）

1.端正目前所得税的I某些缺黠：

艮才羟税之^征可以精正目前所得税B勺某些缺贴，理隹现今所得税已成检租税结桶中的主

流，且敕消费和Jtffi税公平、效率，但仍有多缺失，财筐税之^征可避免某些缺失之

笠生。

（l）CapitalGain之^税闻鼠

资本增益：

是指一佃人持有一项瓷羟，在持有一段，蕊项瓷崖货带慎值增长B勺Ex：黄台植

重股票每股85元，在持有数天接'假^^到90元；而90元舆85元之^的差额5元，

就是资本增益；因悬股票是一项资羟，因此在持有一段畤^•其假值U勺增长便是一项

资本增益。而土地值值H勺增长也是一项资本增益•而资本增益•又可根撼所持有H勺瓷

筐与否加以发售，而提成已置现之资本增益典未^^之资本增益，如上所^出而现得

之5元即已^之资本增益，若未^出刖悬未^^之资本增益。

梭H-S（海德.西力士）R勺所得定羲：

一倜人在一段期，其消货能力净增长H勺货第假值（即其宣除的消货加上财富H勺净增

力口）；因此所得B勺定莪是'只要他^一他!人消费能力有所增长，不管是祭消^或是潜

在消黄，都是匾於所得；即已^^之资本增益典未^^之资本增益均雇所得。

根撼H-S的所得定羲，不管与否^^之资本增益，皆悬潜在消费能力的增长，故皆腐

所得税之^嚅，但未^^之部份，很^去抨估其增益的僧值（Ex:古董），垣行所得税制

下，封於未^之部份她未列入其言果税靶圃内，仪粽兑所得税保匾公平的租税，但仍有

缺失，若是不情以财崖税日勺^征，此一未^现资本增益符成悬逃税的漏洞，使政府一

部份税收永逋流失，簸优襁救，而纳税人税负亦就建公平境地，。

煤给:因所得税未符未出现之部份加以^征，若不以时羟税来神助&祷救，此一•未^

现的资本增益将成悬逃税H勺漏洞，使得政府的部份税收曾永逮流失'簸优衲救！

⑵自用住宅及其她耐久性消费时之劳矜^值BW税周题

按照H-SB勺所得概念，自有住宅和其她耐久性消登口才之劳移慎值，除上均离消费，

故鹰热H-S概念之所得，但要加以言十算加以金^表达，曾有困H。目前，所得税

征之下，自用住宅及其她耐久性消费时之劳才务值值加不^入所得税的税基之中，如此

符导致热有自有住宅者典辗自有住宅者之传）税负的不公。例如，有甲、乙二人，甲有

自用住宅，乙起自用住宅且须向她人承租，其在某一年度之^税所得完全一偻，其姐

脩件亦完全相似，即甲^^上之所得《交高，乙尚有房租之^婚，故乙的;纳税能力II低

於甲，但在现行所得税制下，两者税^完全相似，^然她不公平，财羟税之^征多少

封此不公平的现象可以筐生精正作用。

2.公平目的

封於不劳而掩之时羟及自然形成之时崖增值，以高税率之豺羟税被是符合社曹公

平的。

3.量能原即

衡量一佃人^潸能力的高下，她不是只有所得，财筐H勺多更•也可以来反映一倜人^潸

能力H勺大小，在其她脩件相似下，挑有较多时崖者，其^潸能力卓交高，理愿向政府徼敕

多的）税。

4财政目的

K才崖税。勺^征多少可以满足财政收入目的，封地方财政而言时"崖税特别重要。

5.利益原即

艮才羟税之^征被符合利益原则。

租税之^征，封於其税负分派与否公平，有刖大押后檄型：

量能原即」-»税勺分派，须考量每一阐纳税人，其^^能力之高下，能力高考，

檐较多R勺租税。

利益原划一税勺分派，须考量每•倜人由政府的支出，所享有到利益H勺多募。

因财崖税悬地方政府重要税源，富地方公关建^越多，可促迎地方繁荣使财羟

慎值提高，也就是，地方财崖慎值舆地方公共支出利益具密切居价系，故以财崖税税收

支鹰地方公共建^所需^^，颇符合利益原排」。

6.效率^黠

优缠潸效率H勺微•特别是土地税之^征不曾斡嫁，也不曾羟生超额负据（Excess

Burden），封资源配备扭曲椀小,

EiD反映土地使用者屈意支付之fl?格

D'反映土地供给者因土地税^微，其税接之值格收入

0L=Li土地数量

^者：（土地使用者）^者：（地主）

税前黄者剩绘EAr）税前之供给者剩除EFOL.

一税接黄者剩绘EAro一税接之供给者则绘E.r.OL

黄者剩绘之减少=0供给者剩绘之减少Err.E

福利^损失=黄者剩绘之;减少+供舂合者剩解之减少

=0+Ern区=EnnE

ExcessBurden=福利^捐失一租税翼搪=EiMEl-E（ME,=0

《PS》道桂日勺土地税是指地^税­而非土地增值税（所得税H勺一槿）。

7.促暹所得分派平均

根撼统言上，大多数阈家的财富分派比所得分派较悬集中，而财富分派的集中，被悬是

所得分派不均B勺重要因素，（即所得分派不均的主因，多源自於财富分派的集中），故^

征财滥税，可望;咸少财富的集中，优而促迤所得分派口勺平均。

《P.S）除此之外，我阈^征土地税另具有褐特的土地政策目的，因悬阈父舔中山先生主张平均地^，

但愿藉由规定地值，照^:果秋，涨值端公，以逢地翥其利，地利共享H勺目H勺。

二、现行艮才筐税面陶如下之缺黠：

1.不公平：

⑴不符合利益原期

时库税悬她方重要税源­而地方支出重要是用於教育，每位居民;a挎财羟税之多寡舆

其由教育之提供所假利益大小•未必存在密切之正相隘1。（Ex:一他没有小孩。勺家庭和

挑有大肇时羟日勺人，她由教育支出所享有的利益有限，可是其财羟税日勺负据相封的比

敕重）

⑵不符合量能原即

员才筐税之ai征被熬悬遑反量能原期之理由：☆☆☆高普考☆☆☆

a.口才羟税之纳税羲移人，其挑有口才羟B勺多克舆别的纲税能力指襟（Ex:所得、消费）或簸密

切之正相^＜也就是^有鳖富时崖，未必有足多卵勺所得，其缴纳租税之能力也声

局限性；相反叫J，所得高或消^多U勺人，未必操有较多之豺重。因此，衡量畤不能

只

^察艮才羟的多寡（Ex:老年人退休彼也许没有收入，但其居所仍须缴纳财库税，，有时

，未必表达其纳税能力敕佳。）

b.财■筐税之税源多半集中在敕易稽查，就以逃漏的不勤羟•熊法^^筐数额相似者，

负播相似H勺税负，优而曾「遑反水平公平』：另一方面也「遑反垂直公平」，

客1多者，也许负措较馨之税负。

（1）就水平公平的遵反而言，犀例如下：

甲乙

不勘所200M400«

勤羟800M600M

Total1000M1000M

财羟税多^征於不勤崖之上，雎貌甲、乙瓷筐相似，理相似之财筐税，

但^除上乙之税负串交甲来日勺重，故速反水平公平。..•不勤羟的慎值乙〉甲

（2）就垂直公平的速反而言，聚例如下：

甲乙

不200离500«

800M300M

Total1000M800«

理^上，甲鹰负推较多H勺艮才羟税，但^^征彼•甲之税负明^^乙来H勺^，故遑

反垂直公平，

cF布至税悬地方税，且优^^征，一佰1人所擦有之不勤差未必^常有交易亵生，而不

勤羟慎值郤不断在燮勤；因此地方稽徵檄后同必须封糖国内之不勤崖值值加以押值，

由於押值效率之冏题，押估慎值舆^除市慎之^往往曾有落差，碑致相似市慎之不

勤筐未必有相似之税负。

Ex:

乙财^

除市值1000r^1000离

押估慎值800M700M

较高敕低

☆雕然刖旧时座具巾但相常，但因甲之部估值值敕乙高，故具税负不同0（甲之税:负

＞乙之税负）

d.依俾统觐黠，特别是房屋税日勺端宿是累退的，（理箫上而言，特别是房屋税，其特徵

是具有货物税性，税^是呈现累退性；即所得越高H勺人，其财羟税税负的比重

反而越触）

P.S.此场占^^之接所介绍的「财筐税B勺^征封所得分派H勺影辔』

e.大多密（阈家财羟税的^征是符土地及房屋合饼在一起，就其^^值，遹用比例税率

加以言十徵，既是比例税率，因此辘以如累迤租税般宣现量能^税原即J。至於我阈•

即是封土地及房屋分徵。房屋H勺部分'在平茸^征房屋税，在移樽畴方果徵契税，

而房屋税是就房屋现值，按照房屋用途日勺不同通用差别比例税率，故辘以期待其税

负分派具累迤性。至於土地在平畴所自果徵日勺地慎税，员隹株累迤税率结横，但其趋地

方税，保以同一杲系市辖国筵圉内之地值多息额超遇得亥繇市之累迤起黠地值之倍数多寡

悬累迤言十算基磁，而非以纳税羲矜人在所有屎系市之地^^^累筵言十算。此外，土比

在移辅畤所^之土地增值税，雎亦排累筵税率结情，但其保以某一笨移傅之土地，

按其;施值倍数之大小悬遹用何级累筵税率之根操，而非以同一年度所有移辅土地之

溺^^金额之大小悬累暹^算逾用税率之根掳，故都^以^^量能裸税原印J。

2.舞效率:

租桶归果征，若封一他人的行悬。。夬策崖生干攥H勺^…•般悬然效率且非中性的，

a.艮才崖税征於时羟上面，有畴不免^及财羟自身，优而侵做税本：常迫使即•崖所有者（方

以已退休老年人悬锻重，其财筐保近年累稹而成，但所得能力SP因退休而大幅下降，也

许没有足多句现金缴税）不得不发售时湮以缴纳租税，封口才羟所有者，在决定与否畿飨持

有豺羟之^潸决策导致扭曲。

b.财羟彳说果征限於有形之不勤羟，而勤羟不纳入^税靛IS，等致人仍I林1於财羟型熊之邃

押曾遭受到扭由。等於燮相鼓励人机7优事勤羟之投资，而翥量;咸少不勤羟之投资。

c.财筐税之^征按押估假值^徵，而押估慎值很辘接近^^市埸值值，故各槿不勤^

之有效税率招不一檬，优而封各槿不勤崖之投资决策崖生扭曲，人（H符阳向於增长有

效税率较低之不勤羟的投资'而减少有效税率较高之不勤羟B勺投资。

d.土地税舆房屋税率配合之簸效率：不勤滥税若是封土地舆房屋分税畴，如果土地

税:M事交房屋税翼四轻畤（例如我阈封自用住宅之土地典房屋所^之地^税典房屋税），

即符是辗效率的。

肆、财羟税之分^:

一、粽合财羟税&班时崖税

1.^合财羟枕（主醴财崖税）：

（又耦概括性财重税、浮财富税），概括一体!人所有的）财滥全髓之浮资崖僧值，亦即

羟值值扣除翼值接之绘额，由於允^负债之扣除，因此浮资滥但值敕能反映纳税能力之

大小，故粽合目才羟税在性上匾於封人税，可以透遇免税额典累迤税率结情之遹富言丁定，

而逢到我A1所但愿的累暹限度。

21固别财筐税（客飕刖度税）：

封於土地、房屋及其她同崖等各财崖分别^征之口粕g税，以外阈悬例，大多探比例税

率，腐封物税性。因此熊法掌握一佰I人真正^潸能力之大小，而辘以变现量能^税原

即。目前我阈及美阈均揉（0另唳才筐税，但税基不同。

我阈：分别^征一土地：地慎税

房屋：房屋税

美国I:合伊^征一房地羟税

《P.S.3上孥期之消费税桂H勺『绘合消^税=消费支出税（^封人税）』，它有公平面U勺好虑，

因此有诸多毕者觉得愿叔筵行租税改革，耨傅统之累退性^^^得税改悬消费支

出税；而在财羟税的J靶同桂也一檬，因概括性财羟税，也是公平的租税，因此也

有某些孥者壬张在财羟税退行改革H寺，考庖置施概括性同筐税*来替代目前H勺佃

别时崖税C

二、他别财崖税又可分悬：一般性豺羟税&逗择性财重税

1.一般性财筐税：

不考庖:财羟之性^舆时il所有者之情事（Ex:身份）、以及豺羟之使用情形（Ex:住宅用、商渠

用），一概以相似之税修件（Ex:税率）封所有各^之同筐加以^征之助•羟税。

2.逗挥性时紊税：

又耦(分税)，II征畴考鹿月才崖性^、时崖所有者之情事、舆同■崖使用情形之不同

而差另唱果征。Ex:慈善檄嗣困醴持有之^合予免税的待遇。

CP.S.)封於各艮本紊'差别^税之鹿理方式有下列三项，此三II均影辔财•筐税有效税率

之高下

假^下列符就各代表

T:财差税税簿i

V.：时羟押估僧值

V：艮才^^^市埸傲值

Vx:免税时羟假值

tn:名录税率

te：有效税率

r:押估比率

1.免税(VQ

T=(Va-V,)Xtn

b=T/V=(Va-Vx)Xtn/V

,/(Vu-Vx)/V<1.-.te<t«

即免税规定符减少时崖税之有效税率，且常免税财筐僧值愈高，有效税率愈低，亦即封某

度所提供之免税僵惠愈多畴，其有效税率符降得愈多。

2.押估比率(r)

r=V,/V

T=V,Xtn

te=T/V=(V./V)Xtn=rXtn

,/o<r<1/.tz<tn

即耗估比率之规定耨影辔有效税率，且常1平估比率上升，有效税率也随之上升，亦即封某

，其押估值值如愈接近货除市，刖其财羟税^^愈重。

3.名录税率(G)

T=V,Xtn

te=T/V=(W/V)xtn=rxu

富名录税率愈高，有效税率也随之愈高，亦即封某项财羟如言丁定之名录税率愈高，符使其

负推较重之税负。

【襁充】此三项因素封材羟税有效税率之影簪亦可探下列卦算式^明：

V=T/V=(V.-Vx)xtn/V=(V,-Vx/V)Xtn

•1•0<V.-V./V<1

且O<U<1

・♦.teVta

且(1)常V,愈大TV,-Vx/V愈小fL愈小

(2)富V,愈大->V,-V、/V愈大-te愈大

(3)富1t愈大-*lc愈大

三、静熊财羟税&勤熊财崖税

L静熊财羟税：

封於某一他特定畤黠的财羟H勺数额加以言果征U勺财羟税(不是某一段期^，囚是存量

的概念)；又稠时虚所有税，

Ex:我阈叫地做税、房屋税。

2.勤憩财筐税：

封於因财羟的J增长值值或焦承'赠典或其她勤悲因素而凌生B勺时羟增长部份或同筐所有

耀樽移畴所^征的财羟税：又耦财羟增长税、财羟移樽税。

Ex:我阈日勺土地增值税、迨羟税、增舆税、契税。

四、^常性财筐税&陶畤性财羟税

1.^常性财羟税：

道而战才羟税的税收作悬政府H勺^常性收入而每年^^的口才羟税。

Ex:我阈目前H勺艮才童税均履之。

2.陶H寺性同隆税:

指在戟事畴期或其她非常畤期所陶畤2果征H勺财•羟税，

<P.S.)我阈Fl前之时羟税性上圈於：

1/国别财羟税

2.逗撵性财筐税

3.缠常性时it税

4.岸魅01■勤憩财至税

五、我阈目前之时羟税制度：

涉及如下各税目：

1.土地税：以土地作^吉果税客艘而^征之一切税赋。

(1)田赋：保封未规定地慎之土地或雌已规定地值之二地和仍作股柒用地使用之土地在平

畴按赋额定期含果征之时崖税。目前悬减馨晨民负搪，增长晨民收益且衡酌稽微

成本高，税收不多，自76年全面停徵。

(2)地慎税：保封已规定地慎之土地，在平畴按地^嫄额定期^征之财筐税。

(3)土地增值税：淙封已规定地僧之土地，在移樽畤按土地涨慎多息数额(土地憎值额)所^

征之资本增益税(CapilalGainTax)上鹰匾所得税。

2.房屋税：以附著於土地上之房屋及其她有朋增长房屋使用僧值之建桀物在平畤按房屋现

值定期后果征之财■，紊税。

3.契税"系封因不勤崖移碑暗而获得不勤羟榷利者按照契慎所^征之财崖税，目前掩封房

屋移傅畤封获得房屋榷利者^征契秘，土地之移樽加簸契税之^征。

<P.S.）契税脩例中规定：^徵土地增值税显域之土地，免徵契税；目前台湾而言，黑乎

所有的土地皆已规定地假，且^徵土地增值税，因此契税僮限於房屋的部份。

4.遗羟税（又耦死亡税）：保以人8勺死亡悬脩件，封死亡人在死亡畤，所迫留之遗羟,恩额或各

畿承人之短承女取额加以征之财•羟税。

遗崖税可分悬三稀型熊：

⑴^遗崖税制：就死亡人死亡畤所遗留之遗,歪缠'额按累退税率稽征之日才羟税：

高者，遹用敕高之税率，且^征畴不冏缰承人多界也不考虑畿承人典死

亡人之貌疏居目保如何。我阈目前探械崖税制

（2团遗筐税制：分道筐税又耦畿承税；封各短承人所懒承之迫滥部份加以^征，^征畴

其税负之轻重取决於⑴缎承人典死亡人之冏的貌疏^保而差别其税率，

貌者税率低、疏者税率高⑵缠承人数的多寡（Ex:人数多，即J同羟分散）。

⑶混合税制：先就死亡人之遣羟果征^遗羟税，再就税接道羟由各缰承者所畿承部

份分别^征缰承税。

5.赠典税：保退羟税之衲充税，^避免死亡人在世特聘时崖之赠典来烧避遇重税。我威I赠

典税探^赠典税制。赠典税不曾考庖到受抑人数的多少，也不曾考虑到受赠人

和赠典人之^口勺貌疏^保。

赠典税：是封赠舆人在•佃年度富中之月曾舆^额按累迤税率^徵之H才筐税。我阈目

（2）分赠典税：是按照各别受赠人在一他年度富中所受赠U勺财库部份分别^徵之财滥税v

☆☆☆:艮曾典税制和遗崖税制有一封等^保，即遗羟税有三越型熊，赠典税也有三植型

熊若遗紊税探^遣羟税制，印用曾典税探缠露典税制；若遗羟税探分道羟税制，

刖赠典税探分赠典税制。......☆☆☆

6.瞪券交易税：封IT出有^瞪券之行卷按^5［成交^^所^徵之一槿财筐税

7.期货交易税：封在我阈境内优事股慎逗撵耀或股^指数期货逗撵耀之交易，按交易金额

所胭之一酬羟税

8.工程受益费：性^上匾型豺羟税(爱相财库税)

保封政府典建公共工程接，因^^公共工程而享有直接利益之不勤羟•按其

受益限度支付不同费率，来分懒公共工程建^成本之所有或一部份，受益高

付费多，受益低付费少，:ate日勺工程受益费多算和受益限度成正相^。

伍、财崖税在地方财政富中的重要性

-、时筐税悬地方之重要税源，其理由：

1.中央税舆地方税之制分愿遵循下列四I白原刖：

(1)效率原即：

a.按征收租税之税矜行政效率作悬制分之襟型。即某槿租税若由中央政府征收，卓交具

效率，切信亥租税鹰三亥弱匾中央政府；相反日勺，若某一租税由地方政府征收，较有效

率，即鹰割解地方。

b.财姓税常限於里寸不勤^^征•不勤紊具不可移勤性，故财姓税之^征靶固常限於不

勤紊所在地。由地方政府就近徙事不勤紊^税资料之^杏典估僧较舄硅置、且便利，

故由地方政府征收财崖税其税矜行政工作较具效率。

⑵道合原即J：

a.以税基之展独及税基流勤性之限度，作悬制分之才熟隼：若某瑁租税其税基较廉且

事交富流勤性者鹰击唯帝中央'而税基较狭且乏流勃性者鹰即修帚地方。

b.财羟税之税客飕重要悬不勃崖，其簸圉限於不勤崖所在之国域、且具固定性，

因此宜割牖给地方。

⑶相富原期：

a.以税负分派与否公平作悬副分襟型：若某项租税之税^分派敕具公平性，宜?帚中央•

因此符合量能原刖之租积宜2帚腐中央税；而符合利益原刖之租积宜端地方税。Ex:

所得税，探累暹税率，具税^公平的好虞，宜副给中央。

b.地方政府所提供之地方公共财，其利益之空^簸圉常屏显域性，限於地方辖国

内。f固别时滥假值之高下典财,紊所在之地理位置以及地方公共时提供之多寡和好壤

雪雪相，故根撼时羟值值言十征之财羟税以之用来支愿地方公共财所需之^^，被

熬悬颇符合利益原刖，因此财崖税逾合做悬地方税，地方居民支付财筐税是悬了换

取地方公共时利益之享有，若掩有之财^^值高示由地方公共财掩益较多，也

因此鹰支付卓交多之同筐税。

（4股具^潸稳定效果之租税宜端中央，反之宜端地万

一般税收弹性或大日勺租税较具定功能，财重税之税收弹性卓交所得税小，因此它

她不被赋予雉持^潸援定之功能，而宜副端地方。

2.不勤羟具固定性，因此时库税之税源容易作国域之匐分，地方政府各就其辖显内之不勤

羟^征：可免除税槿互相重叠羟生事^不断H勺情形。

3.财羟税税收，相封於其她租税，较具穗定性，且时羟税不必透谩中央之干，可以由地

方自行逋作，能提供地方在员才政上相常H勺安定性典自主性。

4月才羟税地方秋，使财崖税日勺^征提供给不同国域的人民一瑁工具，造项工具即是

她（F*勺居住逗撵更加故意羲。

（财羟税若?芾腐地方，^各他I地方可以自行依地方自勺铿潸凌展特色决定其艮本堇税之税率、

税雨圉，自行浜定彼，各佃地方日勺有效税率就有差昊，道就提供幺合人做居住逗撵考

鹿里）一项财政因素，^人优心巽择能筑她享有较多公共财的地方，或^她也就^意负搪

相封率交重的豺il税，透谩道檄U勺居住逗择，也封於圮方公共财U勺提供能多句逵到效率之目

檄有所落助。）

二、可是，时滥税作悬地方政府重要税源，亦有其缺失：

1.财羟税税收雎具安定性，然较缺少弹性，税基电交小，以致地方财■政相富困^'影辔地方

自治事案之赞展，

2.目前地方支出富中，教育^^所估U勺比重非常高，使得地方口勺支出，其受益(利益的享有)

典付贽成本的负措病蒯系减少，不符合利益原即I；(因悬地方大部份的全爸都花在教育上，

而居民所挑有之财羟值值，由教育享有的多寡她不曾反映在其挑有之时羟值值上，Ex:

辗生育之夫妻)。

3.道槿以财崖税作熟地方税日勺制度，相封於纳税人叫所得水型而言有失公平(Ex:所得高啊

人'能力强的人，在之果税畴没有辨法透谩财崖税H勺^徵去反映她愿有的能力，因一佰I所

得高的人其摭有的不勤筐也许分散在各僧1地方，因此所得高B勺人，不兄得时筐多*或所

得高B勺人，其财羟雌多，郤分散各地)。

4.根榛艮才羟税端宿之新股粘，财■崖税祝悬封资本^征之租税，因此符不利於资本密集崖

装之赞展。

三、H才湮税舆房地滥慎值的H科系

在文献中，地方财政收支之因此成影簪房地羟僧值的因素，重要是根撼「资本化」H勺^

黠。所耦资本化(capitalization)乃是基於因特定因素的彝生，致使不勤羟日勺未来收益库生

堡化，造而影辔不勤筐琪在口勺僧格。

它又可分悬「正面资本化」典「负面资本化」丽槿•前者如地方增长提供公共财或减少财

羟税^徵，耨封房地羟慎值羟生正面影辔；彳叁者如地方减少提供公共月才或增长期■羟税^徵，

招封房地崖慎值筐生负面影辔。

陛、财崖税的管理(Administration)涉及有三方面之工作：

(―)税基之I?估(Assessment)

(二)法定税率(StatuaryTaxRate)之IT定

（三）租税之稽徵（Collection）

一、税基之押估（Assessment）：涉及^之赞琪&押值

（一康现：不劭鹿之期兄是一件较容易之工作（Ex:土地、建篥物，因悬不勃鹿具固定性，且

辘以隆密）；勤崖之争现相富困辘（易隧密），因此财库税之征常掌握不勤滥^税。

（二）郛僧:

1.财崖税保崎於假税，它是依撼^税财•羟之僧值予以rt•徵，但人ffl雍有之时羟，非年

年都彝生交易，可是其时筐值值郤日和寺在燮勤，因此财匿税不能用硅宣之交易但值

来作悬^税之襟举，而是根獴政府封口才筐之估值作^A果税襟净。

2.也就是^财崖税之^征，或不是以^除市埸僧值，而是依时羟的）言平估慎值予以

征，-•般而言，时崖的平估^值舆艮才筐税税率、税收之^有著密切的13月

傍;：财筐的押估慎值x税率；因此在税率固定下，押估慎值高

即J税收多，反之即J少；而在税收固定情况下押缶值值高刖税率低；反之，押估

假值低，印J需配以较高之税率。

3.财羟之绑估但值廖然大大地影警人tn之税负典政府之税收，其值值部估与否合宜，

符影警税翼分派与否公平加干攥资源之配备。

4.在台湾，地僭税舆房屋税均喝脍（市）税，其税率和由中央统一莒J■定（地方照崔自行打

定），而（税基）课税地值罚房屋垣值之押估乃是由各赊（市）政府^僦之不勤崖押值委员

曾去耕I行（北杲系有北剧些J不勘崖押值委员曾，北市有北市的不勃底押慎委员曾，各

自有各自的押慎委员曾，各行其是，且维耀干fg封方，速中央也簸罹干^。）因此在

台湾各地方财羟之有效税负之因此有所不同，重要是各地方^於财库值值之押估效

率各有所差昇，而非税率之因素所导致。

5.至於美阈各地方均能自主地决定其税率，且时羟假值之押估亦由各地方自行遵作管

理，因此在美阈，不同H勺地方或不同型熊的豺羟其有效税负之有所不同，其囚加非

僮像我阈一槎，只是押假工作导致之冏题，同厢税率之言］定交由地方自行泱定，也

是ill重要的因素。

6.一般熬悬良好B勺押估，需要封所有的地方、所有的同崖'雉持一致性B勺押估比率（萨

估⑶苗占市埸面即勺比例），亦即时慎值之言平估除了朦翥也许使财筐之押估慎值接

近^除市埸值值外更H连成押估。勺均等化（即在地方舆地方篇'或者是不同型熊口勺财

，其押估比率最佳不要差累太大；因若差畀性不大，即J可以保瞪某一地方内，

所有具有相似市埸僧值艮才羟日勺纳税羲矜人，其税^相似）Ex:在台湾若可以做到群估匕

率在地方舆地方^，或不同型熊叫财羟之^维持一檄•可以保瞪同一他地方啊

不勤羟所有榷人，其每100元的市埸慎值之不勤羟，所负搪H勺税一定相似。

因此，如果同一辖II内所有同筐之押估比率能雉持相似的^H内所有具相似

市埸慎值财羟之纳税羲矜人也必能支付相似之税，如此招有助地方艮才筐税负之公

平，并且各地方不同型魅之反才筐其有效税鱼也相似，符不致於干援人1H封於财崖匾

位或型熊之遗择，优而资源配备敕具效率。

号雍有相似BaseU勺豺羟，负推的税就相似，此卷水平公平U勺^念，而有助於地方材

羟税H勺公平。

*一他抱负的祁估工作，要翥量。裂所有日勺地方、所有的财羟，翥量维持一致性日勺押估

比例，耨有助於税食分派^^公平且资源配备较具效率。

7.有一项被普遍探用的统料指襟，被用来衡量押估非一致H勺限度，即「内部国域分散

倍遵攵j（CoefficientofIntra-arcaDispersion）渤系数是用来衡量在同TW古IB域内,不同

同筐押估比塞之差昇性。若保数愈大，代表押估的不一致限度愈大；换句，若

要判断押估与否做U勺好，期所算出的保数鹰愈个愈好。

考亥项留充rt•值=在辖显之内《每一稹财崖。勺坪估置值舆市埸僧值H勺比值》跟「所有时

羟的押估假值典市埸假值比值日勺中位数』I司H勺平均百分差；亦即，在II域内每一稠

时羟之押估比率典所有财羟之郛估比率中位数平均百分差。

Ex.

we

ABC

市埸慎值40,00060,000100,000

押估慎值25,00030,00040,000

押估比率0.625().50.4

押估比率之中位数0.5

押估比率典押估比率中

0.12500.1

位数之差

平均差(0.125-0+0.1)-3=0.075

平均百分差

0.075-0.5=15%

（内部国域分散保数）

保数值感小，具口才虚税之管理效率慰住

然而殿格^来，虽然押估比率已均等化，仍辘^税负攫得真正口勺一致性（例如美阈，

虽然在不同的地方，A地方、B地方税率不同，若A地方各种不同H勺财，紊可以做到

押估得相常一致，而B地方也可以做到解估得相常一致，那只是税基方面日勺一致：

但税率不同，因此仍受得完全叫一致性。），因焉地方可以逗择其名录税率（Nominal

Ra⑹以致有效税率在各地方仍有很大的差臭，结果导致地方税负之不公平，且由

於差昇性之租税符洱致非效率之国立逗解IncffkicnlLocationChoices）°

◎有效税率=押估比率x名录税率

郝懵值、，夕皿〜

硒雨二畸福、名目怖

Ex:例如工感左三殳龈畴，因摩房悬不勤崖，可以视悬资本（企棠or.融商8勺一项input）•

若税率有所不同的言舌，刖曾影辔到成本的差昊，基本上摩商一定曾逗撵税率比事交他

。勺，能筑/使成本相封负措比较少的地方^^，然而资本。勺展位配备曾受到扭曲。

Ex：若台北估僧比较殿，表达押估僧值率交接近市埸僧值；花遁估fS比较髭，表达辞

估但值典市埸僧值的差距较大，刖不勤羟的有效税率花逋相封^:台北日勺有

效税率相封敕重，显然名争税率一梯。

8.时崖之^^工作与否硅吏且有效率，除了视在迤行寺所遵用口勺资料与否逾切

外­也决定於押值人员R勺基本才干^以及其完善且触熟虑理资料H勺技淅。一般

封地方内财羟之押慎不能由罩褐一人悬之，最佳由一群人或一他押慎委员曾来押

定。而抱负的押值委具曾的^且成德涉及下列人逗：

⑴不勤筐所有椎人

⑵^管不勤崖鞭案B勺人(Ex:推^曼、据客、投资者、管造商、财羟^理人、财崖税

税矜人员等)

(3)^^性的募棠押僧人具

9.目前我阈朋於押僧委具曾H勺^成在税法上之规定如下：

(1)土地税：依平均地中酊条例第四脩：地慎^委具曾由直辖市或赊市政府^^之，

或鹰由地方民意代表及其她公正人士参加。

(2)房屋税：依房屋税脩例第九脩规定，各宜辖市、赊市想逗派有^主管人具及建篥

技彳桁更力人不勤崖押慎委员曾。不勤崖押慎委员曾鹰由常地民意

横^及有^人民困飕推派代表参加且人数不得少於多恩额五分之二。

依此规定，可知我感I嗣於押慎委员曾之^成有其不合理之虞，部份委具既不黑

棠也不具代表性，且易受政治因素左右典利益圆短速作之影警。

10.在辞^遇程白，波及之措施有三：

(1)比敕^售法：(ComparativeSalesApproach)

又帮市埸瓷料法(MarketDataApproach)

此法常通用於家庭住宅之估*以郝近相^似财差，近来吏除H勺黄^交易^格

来估值*

便黠：匕较客^，且估定之慎格卓交接近市塌值格。

缺贴：有些地国，房地筐市埸或不是很有组皴，市埸交易也未见十分公^，巨

交易频率相常•低，可供比较之市埸交易资料不易推得。

⑵成本法：(CostApproach)又耦重置成本法

依财羟重置成本考虑折营因素•予以调整接之成本来估假。Ex:要重新篮一檄

H勺房屋，考虑要花费多少建导致本；道房子H勺材料悬何？所盖日勺形式是副筋混

凝土H勺或是碑瓦H勺，即如果要重新盖•檬的房子要花多少的典建成本•如果已

是十年B勺房子，重新盖此房子，成本检多少？然接再扣掉B勺折售，扣掉折售接

。勺绘额就是此房子健有慎值。也就是要先估^求算房屋的重新建导致本减去捐

吉及使用年限的折蕃再加逾富的修正得出时羟押估慎值。

僵股i:估僧工作比较曾军。

映黠：只能逾用於房屋现值日勺押定。

我阈现行房屋押值制度，即以房屋檄型甲.慎及折磨率悬重要根操，然彼再根獴地段率

加以遹富H勺飘整，以期逢到所押定H勺^格能狗儒量接近市埸值格之目H勺。

(3)收益资本化法dnsmeCapitalizationApprcach)、收益遐原法、所得资本化法»

又耦所得法：(IncomeApproach)

以财筐未来净收益流量透遇贴现彼所求得日勺现值来估慎。

Ex、IS某一睾土地，其目前之收益悬R。，第一年之收益虑R：，次年之收益悬

小，.........第n年之收益^心，若探一般市埸利率作贴现率，令其

^i。外虚亥土地鹰有之值值

小把每年的收益折医1值加虢」就可以算出^土地健有的值值；而此值恪是一偃I需

求僧格的概念，假定你是某睾土地潸在脯翼者，^土地每年净收益折现值的

^和，即悬你顾意支付的最高假款。

侵黠：此法最逾用於供投资用日勺出租辨公大楼、出租公寓、和旅^等之估假(投

皆在商案大楼、聋棠用or出租之房地库H勺估值比较前用)

缺黠：

1.封不崖生收益之^置性资羟，在估料收益畴曾遭遇到很大日勺困辘。

2.收益的获得往往畲具有某些凰，且悬鼓圜摩拉掴^勺有效运用，在理^上每

睾时差之收益鹿以其潜在收益而非1除收益焉4熟隼，但凰陂弼潜在收益的

定都是非常困辘B勺事。