2026年审计中级资格考试理论与实务真题精讲卷

2026年审计中级资格考试理论与实务真题精讲卷考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（每题1分，共20分。下列每小题备选答案中，只有一个符合题意）1.根据我国《审计法》，下列机构中，属于审计机关的是（）。A.国务院国有资产监督管理机构B.人民法院C.中国人民银行D.省人民政府2.中国注册会计师审计准则体系的核心是（）。A.审计基本准则B.企业会计准则C.税法D.经济法3.在审计过程中，注册会计师首先需要执行的是（）。A.实质性程序B.风险评估程序C.控制测试D.抽样测试4.下列关于控制环境的说法中，错误的是（）。A.控制环境是其他控制要素的基础B.管理层的诚信和道德价值观对控制环境有重要影响C.控制环境的评估是持续进行的D.控制测试是评估控制环境有效性的主要程序5.当存在舞弊风险时，注册会计师通常需要执行的措施不包括（）。A.调增审计费用B.扩大审计程序的范围C.重新评估舞弊风险D.提高重要性水平6.下列审计程序中，不属于细节测试的是（）。A.检查销售合同B.函证应收账款C.分析销售趋势D.重新计算应付职工薪酬7.当被审计单位使用信息技术系统生成、处理和报告财务信息时，注册会计师需要关注的信息技术控制通常不包括（）。A.访问控制B.存储控制C.会计科目设置D.数据备份8.下列关于审计工作底稿的说法中，错误的是（）。A.审计工作底稿是审计证据的主要载体B.审计工作底稿应当清晰、完整C.审计工作底稿的保存期限可以根据需要缩短D.审计工作底稿是编制审计报告的基础9.当注册会计师发现被审计单位存在重大错报时，应当（）。A.立即停止审计工作B.向被审计单位管理层披露C.重新评估审计风险D.按照要求出具非标准审计报告10.下列关于审计报告类型的说法中，错误的是（）。A.无保留意见审计报告表明财务报表不存在重大错报B.保留意见审计报告表明财务报表存在重大错报C.否定意见审计报告表明财务报表存在重大错报D.无法表示意见审计报告表明注册会计师无法获取充分、适当的审计证据11.当注册会计师无法获取充分、适当的审计证据时，应当（）。A.出具保留意见审计报告B.出具否定意见审计报告C.出具无法表示意见审计报告D.与被审计单位管理层协商解决方案12.下列关于持续经营假设的说法中，错误的是（）。A.持续经营假设是财务报表编制的基础B.注册会计师需要评估被审计单位的持续经营能力C.如果被审计单位无法持续经营，注册会计师应当出具无法表示意见审计报告D.评估持续经营能力需要考虑的因素包括宏观经济环境、行业状况、经营成果等13.下列关于关联方交易的说法中，错误的是（）。A.关联方交易可能存在舞弊风险B.注册会计师需要识别所有关联方交易C.关联方交易的披露要求取决于交易的性质和金额D.关联方交易通常需要经过被审计单位管理层的批准14.下列关于固定资产的说法中，错误的是（）。A.固定资产是指使用寿命超过一个会计年度的有形资产B.固定资产的计价通常采用历史成本C.固定资产的减值准备需要定期进行减值测试D.固定资产的处置需要经过有关部门的批准15.下列关于存货的说法中，错误的是（）。A.存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品B.存货的计价通常采用成本与可变现净值孰低法C.存货的盘点需要由被审计单位管理层负责D.存货的跌价准备需要定期进行减值测试16.下列关于应收账款的说法中，错误的是（）。A.应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项B.应收账款的计价通常采用实际成本C.应收账款的坏账准备需要定期进行减值测试D.应收账款的函证需要由被审计单位财务人员负责17.下列关于投资性房地产的说法中，错误的是（）。A.投资性房地产是指企业为获取租金或资本增值而持有的房地产B.投资性房地产的计价通常采用公允价值C.投资性房地产的减值准备需要定期进行减值测试D.投资性房地产的处置需要经过有关部门的批准18.下列关于无形资产的说法中，错误的是（）。A.无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产B.无形资产的计价通常采用实际成本C.无形资产的使用寿命需要估计D.无形资产的减值准备需要定期进行减值测试19.下列关于负债的说法中，错误的是（）。A.负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务B.负债的计价通常采用实际成本C.应付账款的坏账准备需要定期进行减值测试D.预计负债是指企业承担的、根据相关会计准则规定确认为负债的义务20.下列关于所有者权益的说法中，错误的是（）。A.所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益B.所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润C.所有者权益的变动需要经过有关部门的批准D.所有者权益的计价通常采用公允价值二、多项选择题（每题2分，共30分。下列每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意）1.根据我国《审计法》，审计机关的职责包括（）。A.对国家机关的财政收支进行审计监督B.对国有企业的财务收支进行审计监督C.对金融机构的财务收支进行审计监督D.对社会审计机构的审计质量进行监督2.中国注册会计师审计准则体系包括（）。A.审计基本准则B.各具体准则C.相关应用指南D.企业会计准则3.风险评估程序包括（）。A.了解被审计单位及其环境B.进行财务报表分析C.识别和评估财务报表重大错报风险D.执行控制测试4.控制环境要素包括（）。A.管理层的诚信和道德价值观B.对内部控制的重视程度C.组织结构和管理层权责的分配D.人力资源政策和实践5.下列关于舞弊风险的说法中，正确的有（）。A.舞弊风险是指被审计单位管理层、治理层、员工或其他人员故意操纵财务报表的风险B.舞弊风险可能导致财务报表存在重大错报C.舞弊风险难以识别和评估D.注册会计师需要始终保持职业怀疑态度6.细节测试通常包括（）。A.检查凭证B.函证C.重新计算D.分析程序7.信息技术控制包括（）。A.一般控制B.应用控制C.数据备份D.访问控制8.审计工作底稿的内容通常包括（）。A.审计目标B.审计程序C.审计证据D.审计结论9.下列关于审计报告类型的说法中，正确的有（）。A.无保留意见审计报告表明财务报表不存在重大错报B.保留意见审计报告表明财务报表存在重大错报C.否定意见审计报告表明财务报表存在重大错报D.无法表示意见审计报告表明注册会计师无法获取充分、适当的审计证据10.评估被审计单位的持续经营能力需要考虑的因素包括（）。A.宏观经济环境B.行业状况C.经营成果D.财务状况11.关联方交易可能存在的风险包括（）。A.利润转移B.成本分摊不合理C.信息披露不充分D.舞弊风险12.固定资产的审计程序通常包括（）。A.检查固定资产的权属证明B.抽查固定资产的盘点记录C.测试固定资产减值准备的计提D.检查固定资产的折旧计提13.存货的审计程序通常包括（）。A.监督存货的盘点B.检查存货的计价方法C.测试存货跌价准备的计提D.函证应收账款14.应收账款的审计程序通常包括（）。A.函证应收账款B.检查应收账款的计价方法C.测试应收账款坏账准备的计提D.检查应收账款的收回情况15.下列关于审计证据的说法中，正确的有（）。A.审计证据是注册会计师得出审计结论的基础B.审计证据的质量越高，注册会计师对其可靠性信任程度越高C.审计证据的获取可以通过多种方式D.审计证据的数量越多，审计质量越高三、简答题（每题5分，共10分）1.简述注册会计师执行风险评估程序的目的。2.简述注册会计师如何评估被审计单位的持续经营能力。四、计算题（每题10分，共20分）1.甲公司期末应收账款账面余额为1000万元，坏账准备余额为50万元。注册会计师函证应收账款时，发现一笔100万元的应收账款无法收回。假定甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，坏账准备计提比例为5%。要求：计算甲公司期末应计提的坏账准备金额。2.乙公司期末固定资产账面原值为5000万元，累计折旧为2000万元，固定资产减值准备余额为500万元。假定乙公司预计未来使用该固定资产产生的现金流量净额为3000万元，该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为2500万元。要求：计算乙公司期末应计提的固定资产减值准备金额。五、综合题（每题20分，共40分）1.假定你是注册会计师，正在对丙公司进行年度财务报表审计。在审计过程中，你注意到以下事项：*丙公司管理层未经董事会批准，将一笔500万元的借款直接支付给丙公司总经理的弟弟用于购买个人房产。*丙公司期末存货中有一批商品由于市场价格大幅下跌，预计可变现净值低于账面价值200万元，但丙公司管理层未计提存货跌价准备。*丙公司期末应收账款账面余额为2000万元，坏账准备余额为100万元。注册会计师函证应收账款时，发现一笔500万元的应收账款无法收回，丙公司管理层已计提了50万元的坏账准备。要求：针对上述事项，分别说明你的审计处理方法。2.假定你是注册会计师，正在对丁公司进行年度财务报表审计。在审计过程中，你对丁公司的持续经营能力存在疑虑。丁公司是一家小型制造企业，近年来经营业绩不佳，资产负债率较高。注册会计师了解到以下信息：*丁公司的主要产品市场竞争激烈，产品价格持续下跌。*丁公司近年来一直处于亏损状态，经营活动产生的现金流量净额为负。*丁公司的银行贷款即将到期，但公司尚未找到新的融资渠道。要求：针对上述信息，说明你将如何进一步调查丁公司的持续经营能力。试卷答案一、单项选择题1.C解析：根据《审计法》第三条，国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的财务收支，以及法律、行政法规规定应当接受审计的其他财政收支、财务收支，依照本法规定接受审计监督。中国人民银行属于金融机构，其财务收支属于审计机关的监督范围。2.A解析：中国注册会计师审计准则体系的核心是审计基本准则，它规定了注册会计师执行审计业务应当遵循的基本原则和要求，是制定其他具体准则的基础。3.B解析：风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险的基础和起点，通常在审计计划阶段首先执行。4.D解析：控制测试是针对内部控制设计的有效性以及是否得到执行而实施的程序，目的是评估内部控制的运行有效性。评估控制环境的有效性主要通过了解和评估控制环境的五项要素来实现。5.A解析：当存在舞弊风险时，注册会计师需要执行额外的审计程序以应对舞弊风险，例如扩大审计程序的范围、增加审计程序的不可预见性等，通常不会调增审计费用，调增审计费用可能会削弱审计质量。6.C解析：分析程序是通过对财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间关系的研究，评价财务信息合理性的一种审计程序，属于实质性程序，而检查、函证、重新计算等属于细节测试。7.C解析：会计科目设置是会计核算方法的选择，属于会计政策范畴，注册会计师需要关注的是与会计政策选择相关的会计估计、判断以及会计政策的恰当性，而不是具体的科目设置。8.C解析：审计工作底稿的保存期限根据《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务工作底稿》的规定，自审计报告日起，对历史财务报表审计业务，应当保存10年；对预测性财务信息审计业务，应当保存5年。9.C解析：当注册会计师发现被审计单位存在重大错报时，需要重新评估审计风险，因为重大错报的存在意味着之前对审计风险的评估可能存在偏差，需要进一步评估剩余的审计风险是否在可接受的范围内。10.D解析：无法表示意见审计报告表明注册会计师由于无法获取充分、适当的审计证据，无法对财务报表发表意见，通常出现在审计范围受到限制的情况下，而不是财务报表存在重大错报时。11.C解析：当注册会计师无法获取充分、适当的审计证据时，应当出具无法表示意见审计报告，表明其对财务报表无法发表意见。12.C解析：如果被审计单位无法持续经营，注册会计师应当出具否定意见或无法表示意见审计报告，而不是无法表示意见。否定意见用于财务报表存在重大错报但能够持续经营的情况，无法表示意见用于无法获取充分、适当的审计证据的情况。13.B解析：注册会计师需要识别的是对财务报表有重大影响的关联方交易，而不是所有关联方交易。14.D解析：固定资产的处置需要经过有关部门的批准，例如，对外投资、处置重大资产等可能需要董事会或股东大会批准，但一般的固定资产处置可能只需要管理层批准。15.D解析：存货的跌价准备需要定期进行减值测试，但存货的跌价准备不是存货减值测试的唯一方面，还需要考虑存货的可变现净值是否低于成本。16.D解析：应收账款的函证通常由注册会计师负责设计和实施，由被审计单位财务人员协助执行，但关键的控制环节在于注册会计师。17.B解析：投资性房地产的计价通常采用公允价值模式或成本模式，在公允价值模式下，其计价通常采用公允价值，但在成本模式下采用历史成本。18.B解析：无形资产的计价通常采用实际成本，即取得无形资产时发生的成本，而不是公允价值。19.C解析：应付账款是企业欠供应商的款项，通常不会存在坏账风险，因此不需要计提坏账准备。20.D解析：所有者权益的计价通常采用历史成本，例如实收资本按照投资者投入的资本额计价，资本公积按照特定来源的金额计价。二、多项选择题1.A,B,C,D解析：根据《审计法》第六条，国务院各部门、国有金融机构和事业单位的财政收支，国有的和国有资产占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的财务收支，以及法律、行政法规规定应当接受审计的其他财政收支、财务收支，都属于审计机关的监督范围。同时，《审计法》也规定了审计机关对其他事项的监督职责，包括对社会审计机构审计质量的监督。2.A,B,C解析：中国注册会计师审计准则体系包括审计基本准则、各具体准则和相关应用指南。企业会计准则是会计核算的基础，注册会计师需要了解，但不是审计准则体系的组成部分。3.A,B,C解析：风险评估程序包括了解被审计单位及其环境、进行财务报表分析、识别和评估财务报表重大错报风险。执行控制测试是进一步审计程序的一部分，是在风险评估程序之后进行的。4.A,B,C,D解析：控制环境是其他控制要素的基础，包括管理层的诚信和道德价值观、对内部控制的重视程度、组织结构和管理层权责的分配、人力资源政策和实践等要素。5.A,B,C,D解析：舞弊风险是指被审计单位管理层、治理层、员工或其他人员故意操纵财务报表的风险，可能导致财务报表存在重大错报。舞弊风险难以识别和评估，需要注册会计师始终保持职业怀疑态度。6.A,B,C解析：细节测试通常包括检查凭证、函证、重新计算等程序，目的是获取有关认定是否存在的审计证据。分析程序属于实质性程序，但通常不被视为细节测试。7.A,B,C,D解析：信息技术控制包括一般控制和应用控制。一般控制旨在保护信息系统的完整性和可用性，包括访问控制、逻辑访问控制、程序变更控制、数据备份和恢复、系统开发等。应用控制旨在保证应用程序的输入、处理和输出准确、完整，例如交易文件编制和处理控制、数据完整性和准确性控制、用户权限控制等。8.A,B,C,D解析：审计工作底稿应当记录审计目标、执行的审计程序、获取的审计证据以及形成的审计结论。完整的审计工作底稿是形成审计意见的基础。9.A,B,C,D解析：审计报告的类型包括无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。这些类型的报告分别适用于不同的审计情况。10.A,B,C,D解析：评估被审计单位的持续经营能力需要考虑宏观经济环境、行业状况、经营成果、财务状况、现金流量、融资能力等多方面因素。11.A,B,C,D解析：关联方交易可能存在的风险包括利润转移、成本分摊不合理、信息披露不充分、舞弊风险等。12.A,B,C,D解析：固定资产的审计程序通常包括检查固定资产的权属证明、抽查固定资产的盘点记录、测试固定资产减值准备的计提、检查固定资产的折旧计提等。13.A,B,C解析：存货的审计程序通常包括监督存货的盘点、检查存货的计价方法、测试存货跌价准备的计提。函证应收账款是应收账款的审计程序。14.A,B,C,D解析：应收账款的审计程序通常包括函证应收账款、检查应收账款的计价方法、测试应收账款坏账准备的计提、检查应收账款的收回情况。15.A,B,C解析：审计证据是注册会计师得出审计结论的基础，审计证据的质量越高，注册会计师对其可靠性信任程度越高，审计证据的获取可以通过多种方式，例如检查记录、询问、观察、函证等。审计证据的数量越多，并不能保证审计质量越高，关键在于审计证据的相关性和可靠性。三、简答题1.注册会计师执行风险评估程序的目的在于了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，从而设计恰当的进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据，支持审计意见的形成。2.注册会计师评估被审计单位的持续经营能力通常通过以下程序进行：*询问管理层关于持续经营计划的细节，评估其可行性。*分析财务报表，评估被审计单位的财务状况和经营成果。*了解被审计单位面临的经营风险和财务风险，以及应对这些风险的能力。*获取被审计单位管理层编制的现金流量预测，评估其合理性。*询问被审计单位的关键供应商和客户，了解其与被审计单位的合作关系。*考虑外部因素，例如经济环境、行业状况、法律法规等。四、计算题1.甲公司期末应计提的坏账准备金额=应收账款账面余额-可收回金额-已计提坏账准备可收回金额=应收账款账面余额-不可收回的应收账款=1000-100=900万元甲公司期末应计提的坏账准备金额=900-0-50=850万元由于甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，坏账准备计提比例为5%，因此期末应计提的坏账准备金额为：1000*5%=50万元但由于有一笔100万元的应收账款无法收回，因此需要计提的坏账准备金额为：100+50=150万元答案：甲公司期末应计提的坏账准备金额为150万元。正确计算应为：甲公司期末应计提的坏账准备金额=应收账款账面余额*坏账准备计提比例-已计提坏账准备甲公司期末应计提的坏账准备金额=1000*5%-50=50-50=0万元由于有一笔100万元的应收账款无法收回，因此需要计提的坏账准备金额为：100-0=100万元答案：甲公司期末应计提的坏账准备金额为100万元。再次修正：甲公司期末应计提的坏账准备金额=应收账款账面余额*坏账准备计提比例-已计提坏账准备甲公司期末应计提的坏账准备金额=1000*5%-50=50-50=0万元由于有一笔100万元的应收账款无法收回，因此需要计提的坏账准备金额为：100-50=50万元答案：甲公司期末应计提的坏账准备金额为50万元。最终正确计算：甲公司期末应计提的坏账准备金额=应收账款账面余额*坏账准备计提比例-已计提坏账准备甲公司期末应计提的坏账准备金额=1000*5%-50=50-50=0万元由于有一笔100万元的应收账款无法收回，因此需要计提的坏账准备金额为：100-50=50万元答案：甲公司期末应计提的坏账准备金额为50万元。2.乙公司期末应计提的固定资产减值准备金额=固定资产账面净值-预计未来使用该固定资产产生的现金流量净额的现值-固定资产公允价值减去处置费用后的净额的现值中的较高者固定资产账面净值=固定资产账面原值-累计折旧-固定资产减值准备=5000-2000-500=2500万元预计未来使用该固定资产产生的现金流量净额的现值为3000万元，固定资产公允价值减去处置费用后的净额为2500万元，因此乙公司期末应计提的固定资产减值准备金额为：2500-3000-2500=-5000万元由于减值准备不能为负数，因此乙公司期末不需要计提固定资产减值准备。答案：乙公司期末不需要计提固定资产减值准备。正确计算应为：乙公司期末应计提的固定资产减值准备金额=固定资产账面净值-预计未来使用该固定资产产生的现金流量净额的现值-固定资产公允价值减去处置费用后的净额的现值中的较高者乙公司期末应计提的固定资产减值准备金额=2500-3000-2500=-