财务基础及会计 8

大连理工大学出版社项目十一合并财务报表认知与编制1认识合并财务报表23抵销分录编制特殊报表项目目录任务1认识合并财务报表概念组成特点合并范围编制程序概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司子公司1子公司2……组成合并财务报表合并资产负债表合并利润表合并现金流量表合并所有者权益变动表附注特点合并报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；合并报表的编制主体是母公司；合并报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表；合并报表的编制遵循特定的方法。合并范围母公司应将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围投资方拥有对被投资方的权力；因参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。对子公司的个别财务报表进行调整；编制合并工作底稿；将母、子公司的个别报表数据录入合并工作底稿；编制调整分录与抵销分录；计算合并报表项目的合并金额；填列合并财务报表。编制程序任务2抵销分录编制存货项目固定资产项目应收应付项目子公司所有者权益项目卖方买方集团内公司1集团内公司2存货存货存货内部交易的含义1本期购进，本期全部售出2本期购进，本期全部留存3本期购进，本期部分售出、部分留存存货内部交易发生当年的抵销母公司营业收入100，营业成本80子公司营业收入150，营业成本100集团营业收入150，营业成本80抵销分录

借：营业收入100贷：营业成本100本期购进，本期全部售出例，母公司将自产的产品销售给子公司，售价100，成本80。子公司本期全部实现对外销售，售价150。本期购进，本期全部留存例，母公司将自产的产品销售给子公司，收入100，成本80。子公司本期全部留存，未实现对外销售。母公司营业收入100，营业成本80子公司存货100集团存货80抵销分录

借：营业收入100贷：营业成本80

存货20本期购进，本期部分售出、部分留存例，母公司将自产的产品销售给子公司，收入100，成本80。子公司本期对外销售50%，留存50%。方法一销售部分用公式1借：营业收入50贷：营业成本50留存部分用公式2借：营业收入50

贷：营业成本40

存货10本期购进，本期部分售出、部分留存例，母公司将自产的产品销售给子公司，收入100，成本80。子公司本期对外销售50%，留存50%。方法二先假设全部销售，用公式1借：营业收入100贷：营业成本100再抵销留存存货虚增的价值借：营业成本10

贷：存货101前期购进，本期全部售出2前期购进，本期全部留存3前期购进，本期部分售出、部分留存连续编制合并财务报表时的抵销处理上年本年母公司将自产的产品销售给子公司，售价100，成本80。子公司全部实现对外销售，售价150全部留存销售50%，留存50%连续编制合并财务报表时的抵销处理上年本年母公司营业收入100、营业成本80子公司营业收入150、营业成本100集团营业收入150、营业成本80抵销分录借：未分配利润-年初20贷：营业成本20前期购进，本期全部售出上年本年母公司营业收入100、营业成本80子公司存货100集团存货80抵销分录借：未分配利润-年初20贷：存货20前期购进，本期全部留存方法一销售的部分用公式1借：未分配利润-年初10贷：营业成本10留存的部分用公式2借：未分配利润-年初10贷：存货10前期购进，本期部分售出、部分留存方法二先假设全部售出借：未分配利润-年初20贷：营业成本20再抵销留存存货虚增的价值借：营业成本10贷：存货10前期购进，本期部分售出、部分留存例，2025年12月25日，母公司将自产的产品出售给子公司，确认收入100，结转成本80。子公司购入后作为管理用固定资产，按5年、直线法提折旧，预计净残值为0。内部固定资产交易的抵销2025年母公司（个表）营业收入+100，营业成本+80，存货-80子公司（个表）固定资产+100集团（合表）存货-80，固定资产+80抵销分录

借：营业收入100贷：营业成本80

固定资产-原价202026年借：期初未分20贷：固定资产-原价20借：固定资产—折旧4贷：管理费用42027年借：固定资产—折旧4贷：管理费用4借：固定资产—折旧4贷：期初未分4借：期初未分20贷：固定资产-原价202028年借：固定资产—折旧4贷：管理费用4借：固定资产—折旧8贷：期初未分8借：期初未分20贷：固定资产-原价202029年借：固定资产—折旧4贷：管理费用4借：固定资产—折旧12贷：期初未分12借：期初未分20贷：固定资产-原价20借：期初未分20贷：固定资产-原价202031年，超期使用时借：固定资产—折旧20贷：期初未分202030年，期满不报废借：期初未分20贷：固定资产—原价20借：固定资产—折旧4贷：管理费用4借：固定资产—折旧16贷：期初未分162031年，超期使用后报废2030年，期满报废借：资产处置收益4贷：管理费用4借：资产处置收益20贷：期初未分20借：资产处置收益16贷：期初未分16借：期初未分20贷：资产处置收益20借：期初未分20贷：资产处置收益20固定资产项目的抵销2027年末提前报废借：资产处置收益4贷：管理费用4借：资产处置收益4贷：期初未分4借：期初未分20贷：资产处置收益20例1，2025年12月31日，母公司资产负债表：对子公司应收账款100万，坏账准备计提5%，所得税率25%。借：应收账款—坏账准备5贷：信用减值损失5借：应付账款100

贷：应收账款1002025年末借：所得税费用1.25贷：递延所得税资产1.25内部应收应付项目的抵销例2，接例1，若2026年12月31日，母公司资产负债表：对子公司应收账款300万，坏账准备计提5%，所得税率25%。应收应付项目的抵销借：应收账款—坏账准备10贷：信用减值损失10借：应付账款300

贷：应收账款3002026年末借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5借：应收账款—坏账准备5贷：期初未分5借：期初未分1.25贷：递延所得税资产1.25

例3，接例1，若2026年12月31日，母公司资产负债表：对子公司应收账款80万，坏账准备计提5%，所得税率25%。借：信用减值损失1贷：应收账款—坏账准备1借：应付账款80

贷：应收账款802026年末借：递延所得税资产0.25贷：所得税费用0.25借：应收账款—坏账准备5贷：期初未分5借：期初未分1.25贷：递延所得税资产1.25借：实收资本

资本公积盈余公积未分配利润—年末贷：长期股权投资少数股东权益对子公司所有者权益各项目子公司所有者权益项目的抵销借：未分配利润—年初

投资收益少数股东损益贷：本年利润分配—提取盈余公积应付股利未分配利润—年末对子公司当年实现的净利润如果是全资子公司，如果是第1年：借：投资收益贷：本年利润分配—提取盈余公积—应付股利未分配利润—年末子公司利润分配项目的抵销任务3特殊报表项目（1）合并资产