高级财务会计串讲资料

串讲主要内容

第一部分试题分析

一、近两年试卷题型、题量及分值分布

单项选择题多项选择题简答题业务核算题合计

题量20102537

分值20201050100

二、课程内容概述

本门课程共设十二章内容可归纳为8个专题，分别是外币会计、所得税会计、上市公司信息披露、租赁会计、

衍生金融工具会计、企业合并会计、通货膨胀会计和清算会计。其中，以“企业合并会计”这三章内容所占分值尤

为突出，一般在35分左右，各类题型均有涉及；考试分值最低的专题是“上市公司信息披露"，一般只在选择题中

出现。

三、历年试题中非选择题部分各专题分值分布

外币会所得税会上市公司信息披租赁会衍生金融工具会企业合并会通货膨胀会清算会

计计露计计计计计

2008

231371933350

年

2009

9142101232165

年

从上述各专题分值分布来看，同样可以看出“企业合并会计”的重要性，其次是外币会计、所得税会计、租赁

会计、通货膨胀会计及清算会计。

第二部分各专题考试重点、难点

一、导论

1.财务会计的基本特征、基本理论和方法。

2.高级财务会计•的核算内容。

（一）各类企业均可能发生的特殊会计业务

（二）特种经营行业的特殊会计业务

（三）复合会计主体的特殊会计•业务

（四）特殊经济时期的特殊会计业务

二、外币会计

记账本位币的选择：在我国企业通常选择人民币作为记账本位币，如果业务收支以人民币以外的货币为主的企

业，以及从事境外经营的，可以选择人民中以外的一种货币作为记账本位币。但是，编报的报表应当折算成人民币。

外币业务包括外币交易和外币报表折算。

1.汇率及其两种标价方法。

汇率，又称“汇价”或“外汇牌价”：是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率：或以一国货币所表示

的另一国货币的价格。

汇率的标价方法分为

（1）直接标价法：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化。

（2）间接标价法：本国货币数固定不变，外币随汇率高低发生变化。

通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。

银行挂牌汇率和外汇市场汇率

即期汇率和远期汇率

2.汇兑损益的概念及其类型。

汇兑损益是指企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和

不同于外币兑换发生的收付差额。

（H交易汇兑损益

（2）兑换汇兑损益

（3）调整外币汇兑损益

（4）外币折算汇兑损益

发生外币交易，会计上要处理以下问题：

1.外币交易发生时按交易日即期汇率折算为记账本位币予以记录；

2.进行汇兑损益计算和账务处埋；

3.外币交易结束日按当日即期汇率折和和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款：

4.报告期末，按编报日即期汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债。

3.外币交易会计的单一交易观点或两项交易观点的各自特点。

单一交易观点的会计处理要点是：

（1）在交易发生日，按即期汇率将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账。

（2）在编制报表日，若交易尚未结算，按报表编制U即期汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有

关资产、负债、收入、成本账户进行调整,

（3）在交易计算日，按结算日即期汇率折算的记账本位币金额反应交易发生额，并对有关资产、负债、收入、

成本账户进行调整。

两项交易观点，是指企业发生的购货或者销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位

币反应的采购成本或者销售收入，取决于交易日的汇率。

在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：第一种方法是作为已实现的损益，列入当期利润表;

第二种方法是作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。

4.我国外币交易会计核算的四条原则。

（1）外币账户采用复式记账。

（2）采用即期汇率与即期近似汇率新算记账本位币金额。

（3）对所有外币账户的金额要按月末汇率进行调整。

将计算的期末余额与原记账本位币金额的差额计入该外币账户利“财务费用一一汇兑损益”账户。

5.即期外币交易'业务核算一外币账户的使用、汇兑损益的计算。

我国企业外币交易会计的科目设置和账户处理

为核算和监督外币交易业务，-•般应杓应设置各种外币账户，包括“库存现金（外币）”、“银行存款（外币）”

与在“应收账款”、“应收票据”、“预芍账款”和“应付账款”、“应付票据”、“应付股利”、“预收账款”

以及“长期借款”、“短期借款”等中设置外币账户。

①收进外币业务的账务处理

A.收到外币投资的账务处理：

企业受到外币投资额应将出资人投入外币的资本折合为记账本位币记账确认“实收资本”账户的金额。在折合

时，应当按交易发生日的即期汇率折算。

【例1一3】大中公司与国外APC公司的投资，合同约定，双方总投资额为RVB1600000,APC公司应投入相

当于RMB32O000的外币资金,APC公司应缴USD40000,大中公司收到外币汇款时,当日即期汇率为USDkRMB8。

实际收到外币投资时，应编制会计分录如下：

。[答疑编号181010101]

借：银行存款——美元户USD40000/RMB320000

贷：实收资本——APC公司（投资人）USD40000/RMB320000

B.收到外币筹资额的账务处理：

【例1一4】大中公司在20X7年7月1日借入USD100000,约定1年到期还本付息，年利5$,收到款项时，

当日即期汇率为USD1=RMB8.70,编制会计分录如下；

<4答疑编号181010102]

借：银行存款USD100000/RMB870000

贷：短期借款USD100000/RMB870000

C.结汇业务的账务处理

【例1一5】大中公司以人民币为记账本位币，采用业务发生日即期汇率为折合汇率，20X7年12月1日，向

ABC公司出口乙商品,售价共计USD10000,当日即期汇率USD1=RMB8.59,假设不考虑税费。12月10,编制会计

分录如下：

。[答疑编号181010103]

借：应收账款——ABC公司USD10000/RMB85900

贷：主首业务收入——自营出口第售——乙商品85900

②忖出外币业务的核算。

【例1一6】大中公司以人民币作为记账本位币，属于增值税一般纳税企业。20X7年4月10日，从国外BW公

司购入乙材料，共计。100000,当日的即期汇率为C1=RMB10,按照规定计算应缴纳的进口关税为RMB100000,

支付的进口增值税为RMB170000,货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。该公司账务处理如下：

。[答疑编号181010104]

借：原材料(100000X10+100000)1100000

应交税费——应交增值税(进项税额)170000

贷：应付账款——欧元(loo000X10)eiooooo/RUB1000000

银行存款(100000+170000)270000

③外币兑换业务的账务处理。

【例1一7】大中公司的记账本位币为人民币，20X6年6月18日以人民币向中国银行买入15000美元，大中

公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为USD1=RMB8.1,中国银行当日美元

卖出价为USD1=RVB8.15。大中公司当日应作会计分录如下：

。[答疑编号181010105]

借：银行存款——美元(15000X8.1)USD15000/RMB121500

财务费用一一汇兑损益750

贷：银行存款——人民币(15000X8.15)122250

资产负债表日外币项目调整的账务处理：分别按照外币货币性项目和外币非货币性项目进行调整。外币货币性

项目应在资产负债表H按即期汇率折算调整，差额作为汇兑损益。

A.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对

于以成木与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变

现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

B.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产(股票、基金等)，采用公允价值确定日的即期汇

率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期

损益。

外币账户期末余额的调整。外币账户在期末应按规定进行调整，现将外币业务的日常核算及外币账户期末余额

的调整举例说明【例12]

6.外币报表折算的概念、各种折葬方法的特点。

7.我国外币报表折算的要求。

三、所得税会计

我国所得税会计的核心内容就是研究如何处理会计利润与纳税所得之间的差异。本质上是处理两类问题：一是

某项目是否应该确认为收入或费用；二是某项目何时被确认为收入和费用。

所得税会计的核算程序:

手写板图示0102-01

所得税会计的基本分录

借：所得税费用③

贷：应交税费一一应交所得税②

［递延所得税资产、负债］①

企业采用资产负债表债务法核算所得蜕，一般应在每一资产负债表日进行所得彳兑的核算。发生特殊交易或事项

时，比如企业合并，应在确认因交易或事项取得的资产或负债时，确认相关的所得不兑影响。

（一）确定资产和负债的账面价值

（二）确定资产和负债的计税基础

资产的计税基础=未来可税前列支的金额

负债的计税基础=负债的账面价值一未来可税前扣除的金额

一般而言，负债的确认与偿还不会影响企业的损益。在未来期间计算应纳税所得额时，依据税法规定用予抵扣

的金额为0,因此，其计税基础即为账面价值。但是，预计负债的确认可能会影响企业的损益，相应地影响不同期

间的应纳税所得额，从而使其计税基础与账面价值之间产生差异。

（三）确定哲时性差异

暂时性差异是指费产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，其特点为：随着时间的推移，暂时性差异会

逐渐转回或消除。

哲时性差异的分类：

1.可抵扣暂时性差异

（E资产的账面价值小于其计税基础。

（2）负债的账面价值大于其计税基础。

2.应纳税暂时性差异

（1）资产的账面价值大于其计税基础。

（2；负债的账而价值小于其计税基础。

特殊项目产生的暂时性差异

1.未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

2.可抵扣亏损和税款递减的暂时性差异。

（四）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额

递延所得税资产给企业带来的经济利益能否实现，取决于企业在未来期间能否产生足够的应纳税所得额.。依据

我国所得税准则，企业在确认递延所得税资产时，应以很可能取用来递减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。

（五）计算当期应交所得税

（六）确定利润表中的所得税费用

1.所得税会计的概念、其与财务会计的最主要的差异。

2.资产负债表债务法核算的程序。

企业采用资产负债表债务法核算所得税，一般应在每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项

时，应在确认因交易或事项取得的资产或负债时，确认相关的所得税影响。

3.资产、负债项目产生的暂时性差异的计算。

4.递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量。

5.所得税费用的核算。

四、上市公司信息披露

1.上市公司信息披露的含义及意义。

2.招股说明书及上市公告书的联系及区别.

3.年度报告、中期报告、重大事件公告、收购公告披露的内容和要求。

4.分部报告的编制基础。

5.分部报告信息披露的形式和主要内容。

6.分部信息与企业总体财务信息的衔接。

7.年度报告和中期报告的公布时间要求、内容差异。

8.中期财务报告编制的意义、原则和要求。

9.关联方关系的判断标准。

10.关联方交易的确认。

11.关联方交易的披露原则。

五、租赁会计

1.租赁业务的特点、分类。

2.经营租赁的业务核算。

3.融资租赁业务中承租方、出租方核算的一般原则。

4.融资租赁业务中承租方、出租方核算设置的科目及其运用。

六、衍生金融工具会计

1.金融工具、金融资产、金融负债、基础金融工具的内容。

2.衍生金融工具的特点。

3.衍生金融工具一般业务核和的原则.

4.商品期货业务的核算。

5.套期保值业务的种类。

6•套期工具、被套期项目的确认条件.

7.公允价值套期业务的核算。

8.衍生金融工具在报表披露时的要求，

七、企业合并会计

本专题可分为两个部分，•部分是企业合并业务的核算，另•部分是企业合并会计报表的编制。而合并会计报

表的编制又可以分为购并H合并会计报表编制和购并H后合并会计报表编制。

<-）企业合并业务的核算

1.企业合并的种类、概念及相互的区别。

类型：（1）吸收合并

（2）新设合并

（3：控股合并

企业合并会计师对企业合并的过程和结果进行会计核和的程序和方法，它包括两部分内容：一是企业合并本身

的账务处理：二是合并财务报表的编制。合并财务报表的编制包括控制权取得日的合并财务报表编制和控制权取得

日后合并财务报表的编制.

2.购买法的企业合并业务账务处理原则。

企业合并会计的核算方法通常有两种：一种是购买法：另一种是权益结合法。

购买法：将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的•项交易的企业合并会计核算的方法。

采用购买法进行核算，一般按照如下程序和原则进行：

第一，对购买企业的资产、负债进行确认和估价。

第二，确定购买成本。

如果买方用现金购买，其购买成本即为其实际支付的款项；

如果买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成本为所发行股票的公允价值。

如果购买企业以其发行的债券来支付，则共取得成木为债券的面值.

第三，比较其购买成本和被购买企业;争资产的公允价值。

如果购买成本大于净资产的公允价值，则其差额即为商誉；

如果购买成本小于净资产的公允价值，则其差额就是营业外收入。

3.权益集合法的企业合并业务账务处理原则。

权益结合法，又称“权益法”，是指将企业合并视为两家或两家以上的企业，通过股票的交换，使股权融为一

体，实现双方股权结合的企业合并的会计咳算方法。

采用权益结合法进行企业合并的账务处理，其基本原则归纳起来就是•条。即所有参与合并企业的资产、负债

和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业。

注：合并费用的处理。

4.同一控制卜企业合并业务的核算。

同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且该控制并非暂时

性的。

同一控制下的企业合并具有以下的两个特点：

(1)从最终控制方的角度来看，合并前后，其所能够实施控制的净资产没有发生变化，因此可以用账面价值来

反映净资产：

(2)由于合并发生于关联方之间，交易价格往往是一种内部转让价格，而不是公平交易价格，如果以双方议定

的价格作为核算基础，容易产生利润操纵，因此应当以账面价值作为核算基础。

会计准则还规定：对于同一控制F的合并，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的

原账面价值确认：合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额以及发行权益性证券方式确认

的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额，调整资本公积和留存收益。

0手写板图示0104-01

同一控制下的企业合并业务分录：［吸收合并、新设合并］

借：资产被合并方账面价

贷：负债被合并方账面价

银行、固定资产

差额计入合并方放弃存资产账面价

股本、无形资产

资本公积留存

收益应付债券

同一控制下的控股合并

借：长期股权投资占被合并方净资产账面价的份额计算

贷：银行、固定资产

，合并方资产、负债账面价值

股本、应付债券.

资本公积、留存收益----

5.非同一控制卜.企业合并业务的核算，

在以购买法进行企业合并的账务处理时，如果购买成本刚好等于所购净资产的公允价值，则•般不用增设新的

会计科目：如果购买成本大于所购净资产的公允价值，则应当设置“商誉”科目：如果购买成本小于所购净资产的

公允价值，则也不用增设新的会计科目，而将两者的差额直接计入当期损益。

购买方为进行合并发生的各项直接相关费用，应当计入合并成本。

手写板图示0104-02

非同一控制下合并业务会计分录

修建.立f资产各项、长期股权投资—被合并方

/7商营I负倍各项净资产公允价

/贷：银行、固定清理、股本、资本公积合并方的合并

差弋应付债券一成本的公允价

,营业外收入

<-）合并会计报表的编制

1.合并会计报表的含义和特点。

2.合并会计报表编制的合并理论。

3.编制合并会计报表的合并范围的确定。

4.合并会计报表的肿类、编制原则、编制程序。

5.购并日合并会计报表的编制。

（1）非同一控制下合并H合并资产负债表的编制。

补充：

在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认及产、负债应以其在购买U的公允价值计量，长期股

权投资的成本大于合并中取得的被购买法方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉：长

期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并利润表中作为合并当

期损益。所以，非同一控制下合并口合并资产负债表的合并分录为两步骤：

a.先将被购买方的净资产由账面价值:周整为公允价值：

b.合并抵销双方的投资、受资关系

手写板图示0104-03

购并日合并资产负债表的编制

1、非同一控制下控股合并日资产负债表的抵销.调整分录

B：抵销分录；

借：股东权益——被合并方股东权益的控制

商营（—

贷：长期股权投案资的实际成本

营业外收入<-、差额

手写板图示0104-04

A.将被合并方净资产账面价值蟹为公允价值.（个别）

借：^鬻m涉｝被合而净资产

贷：负债倜整数J

资本公积——被合并方的权益

同一控制下购并日合并资产负债表：

A.抵销分录：

借：股东权益一被合并方净资产账面价值份颔

资本公积

贷：长期股权氤、;合并方投资的账面价值

资本公积<-差额

B.调整分录，将被合并方在合并日前所产生的留存收益

按照合并方的分额从合并方的资本公积中予以恢复.

借：资本公积一合并方的资本公积

贷：盈余公积被合并方合并日前的努存收益

未分配利润中属于合并方的部分.

（2；同一控制下合并日合并资产负债表的编制。

补充：

同一控制下的合并日合并报表一般包活三张：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。

在合并资产负债表中，被合并方的有关资产、负债应以账面价值并入合并财务报表，双方在合并口及以前期间

发生的交易，应作为内部交易进行抵销。

对于被合并方在合并前实现的留存收益中归属与合并方的部分，应从合