高级审计师-高级审计师《审计理论与审计案例》模拟试卷7

高级审计师-高级百计师《审计理论与审计案例》模拟试卷7

问答题(共12题,共12分)

(1.)审计评彳介标准具善多样:性与复杂性的特点。选择和确定审计评价标准需要

审计人员根据情况进行判断。结合审计工作实际，说明选择和确

定审计评价标准应考虑的因素，以及常用的审计评价标准来源。

请按以下层次论述：(一)审计评价标准的概念

(二)选择和确定审计评价标准应考虑的因素

(三)常用的审计评价标准来源

正确答案：

参考解施(一)审计评价标准

审计评价标准是进行审计时判断审计事项是与非、优与劣的准绳，是出具审计

意见，做出审计决定的依据。审计评价标准说明的是审计事项“应该达到的状

态”或者。”规范的做法”。没有评价标准，就没有审计结论，审计报告也无

法理解。

(二)应考虑的因素选择和确定审计评价标准应该主耍考虑：

(1)与审计目标的相关性。由于审计目标具体化的方式多种多样，层次不一，使

得一个审计项目中的全部审计目标构成一个比较庞大的体系c选择和确定的审

计评价标准必须与审计目标紧密相关。

(2)客观性，审计评价标准必须是客观存在的。

(3)可获得性，即审计评价标准是审计过程中可以获得的。

(4)可靠性，审计评价标准必须是可靠的。

(5)明确性，审计评价标准是明确具体的，可以用来衡量具体审计事项的。

(三)常用的审计评价标准的来源常用的审计评价标准的来源包括：

⑴相关法律、法规、规章和制度；

⑵通用的管理原则；

(3)同行业的先进做法；

⑷被审计单位制定的计划、方针、政策和规章制度；

(5)专家意见等。

(2.)某审计厅于2016年3月派出审计组对大地百货公司2015年财务收支进行

审计，有关资料如下：

1.大地百货公司2014年末、2015年末资产负债表项目如下(金额单位：万

元)：

究产2014年末2015年末负债及所有并权益2014年末2015年末

;货币资金

6128液动负债4370

■—一一一

作波动负债'

」存货366579M923252

实收资本|H065|11065

:应收取款31472870

;交物性金融资产1126资本公积__^1I0M

_______

J---------------

，冏定资产22349229990余公租10001000

;无形究产

1087?未分配利涧64886953

1__—

，资产总计2686927674负债及所有青权苴总计2686927674

2.大地百货公司2014、2015年度利润表项目如下(金额单位：万元，所得税率

为25%)：

；报表项目2014年度2015年度

;主营业务收入1049011485

；主营业务成本

57106290

:'的押费用

10511290

管理费用20682220

J

;财务费用140240

J利和总救15211445

［所得税

380361

税后利润11411084

3.审计人员在对大地百货公司审计中，了解到以下情况：

(1)公司基本情况：公司2007年8月1日改制为国有资产占控股地位的公司;

公司在同城内下设十多个非独立核算的销售分部；公司采用零售为主的销售方

针；经营各类商品，品种多，价格变化大。

(2)公司外部环境：同城内有多家同类型公司、市场竞争激烈；消费潮流变化

快，社会对商品的需求变化也快。

(3)公司管理层：管理层有良好的专业学历或职业培训；公司总经理与财务部经

理是某财经大学同学。

(4)公司发展目标：希望达到较高的利润目标。

(5)公司的组织：2015年3月公司实行裁员计划，裁撤部分岗位，由财务经理兼

任出纳，负责组织内部财务稽核；返聘两位有丰富经验的退休职工负责货物验

收和仓库管理：

大量裁减原管理人员，招聘部分大学毕业生从事经营管理；营业大厅有先进的

保安监视系统。

(6)公司的员工：员工以临时工、钟点工为主，人员变动频繁；各部门员工主耍

由部门经理按公司规定条件物色人员，经人事部门审核择优录用。

(7)公司的信息传递：2015年3月前，每日编制营业日报表；3月后为适应公司

内部裁员要求，改为每半月编制营业报表。

4.审计人员按照业务循环对大地百货公司内部控制进行初步调查和测试发现，

采购部门制订采购计划，采购人员具体与供货商签订合同；采购的货物经两位

退休职工共同验收后入库；财务部门根据货物入库单登记入账。现销业务由营

业员在柜台完成并向顾客开具售货凭证或发票，财务部门根据售货凭证或发票

登记入账；大宗赊销业务由业务员调查客户信用，报销售部门经理批准后，由

业务员与客户签订赊销合同；客户退回的货物填制入库单，由仓库管理员汇总

后于下月第三日之前送财务部门。

5.审计人员审计中发现，大地百货公司原拥有的同城燕湖区一非独立核算的销

售分部，2007年年底改制时进行资产评估，其中：厂房设备评估值为85万元，

土地使用权评估值为360万元，截至2015年年底厂房设备和土地使用权均按直

线法摊销，摊销年限为10年。根据市政府统一规划，该销售分部所属区域由香

港公司开发建设商住楼，20：5年10月香港公司与大地百货公司签订合同，大地

百货公司2016年1月5H前对该分部拆迁完毕，香港公司于拆迁完毕后一次性

支付经营补偿费为800万元，拆迁劳务费为70万元，合计为870万元。香港公

司10月已支付全部土地出让金400万元。

6.审计人员运用具有设定任意条件实施查询功能的审计软件，进行实质性审查

发现以下情况：

(1)2015年12月，仓库入库单反映发生退货12批，金额63万元。

(2)2015年1〜12月，销售收入账户记录公司基建部门共领用建筑材料、办公

家具103批，金额为235万元。

2.要求确定审计发现问题疝大地百货公司会计报表的影响。

正确答案：

参考解析：审计发现的问题对大地百货公司会计报表的影响：

(1)大地百货公司的无形资产只有燕湖区一处有土地使用权(根据摊销计算)，

2015年10月，该土地使用权已转让给香港公司(因香港公司已向国家缴纳土地

出让金并支付大地百货公司补偿费)，因此，资产负债表中无形资产不实，多

列72万元。

(2)2015年10月后，大地百货公司不应再摊销无形资产，因此，多摊销2015

年11、12月无形资产，利涧表中多列管理费用6万元。

(3)因仓库管理员于下月第三日之前才将上月销售退回汇总后送财务部门，因

此，利润表中未将12月销售退回扣除，多列主营业务收入63万元。

(4)将基建部门领用材料记入主营业务收入，利润表中主营业务收入多列235万

7Go

(5)上述2〜4项共虚增税前利润292万元，多交所得税73万元。税后利润总额

应为865万元。

(3.)某审计厅于2016年3月派出审计组对大地百货公司2015年财务收支进行

审计，有关资料如下：

1.大地百货公司2014年末、2015年末资产负债表项目如下(金额单位：万

元)：

;究产2014年末2015年末负债及所有并权益2014年末2015年末

:货币资金

6128流动负债4370

__

，存货366579非流动负债M923252

———___________

:应收踪款浦472870实收资本1106511065

;交物性金融资产8383资本公积10341034

」固定资产2234922999曲余公枳10001(X)0

；无形资产

I0X72未分配利斓64886953

J___—-一

，资产总计2686927674负债及所有衣权益总计2686927674

2.大地百货公司2014、2015年度利润表项目如下(金额单位：万元，所得税率

为：

25%)_一

f报裹项目2014年度2015年度

；主营业务收入1049011485

；主苜业务成本

57106290

的一费用10511290

管理费用20682220

J

:财务费用_______________140240

:利润总触15211445

;所也机

380______________狗一

税后利洞11411084

3.审计人员在对大地百货公司审计中，了解到以下情况：

(1)公司基本情况：公司2007年8月1日改制为国有资产占控股地位的公司；

公司在同城内下设十多个非独立核算的销售分部；公司采用零售为主的销售方

针；经营各类商品，品种多，价格变化大。

(2)公司外部环境：同城内有多家同类型公司、市场竞争激烈；消费潮流变化

快，社会对商品的需求变化也快。

(3)公司管理层：管理层有良好的专业学历或职业培训：公司总经理与财务部经

理是某财经大学同学。

(4)公司发展目标：希望达到较高的利润目标。

(5)公司的组织：2015年3月公司实行裁员计划，裁撤部分岗位，由财务经理兼

任出纳，负责组织内部财务稽核；返聘两位有丰富经验的退休职工负责货物验

收和仓库管理：

大量裁减原管理人员，招聘部分大学毕业生从事经营管理；营业大厅有先进的

保安监视系统。

(6)公司的员工：员工以临时工、钟点工为主，人员变动频繁；各部门员工主要

由部门经理按公司规定条件物色人员，经人事部门审核择优录用。

(7)公司的信息传递：2015年3月前'每日编制营业日报表；3月后为适应公司

内部裁员要求，改为每半月编制营业报表。

4.审计人员按照业务循环对大地百货公司内部控制进行初步调查和测试发现，

采购部门制订采购计戈IJ,采购人员具体与供货商签订合同；采购的货物经两位

退休职工共同验收后入库；财务部门根据货物入库单登记入账。现销业务由营

业员在柜台完成并向顾客开具售货凭证或发票，财务部门根据售货凭证或发票

登记入账；大宗赊销业务由业务员调查客户信用，报销售部门经理批准后，由

业务员与客户签订赊销合同；客户退回的货物填制入库单，由仓库管理员汇总

后于下月第三日之前送财务部门。

5.审计人员审计中发现，大地百货公司原拥有的同城燕湖区一非独立核算的销

售分部，2007年年底改制时进行资产评估，其中：厂房设备评估值为85万元，

土地使用权评估值为360万元，截至2015年年底厂房设备和土地使用权均按直

线法摊销，摊销年限为10年。根据市政府统一规划，该销售分部所属区域由香

港公司开发建设商住楼，20：5年10月香港公司与大地百货公司签订合同，大地

百货公司2016年1月5日前对该分部拆迁完毕，香港公司于拆迁完毕后一次性

支付经营补偿费为800万元，拆迁劳务费为70万元，合计为870万元。香港公

司10月已支付全部土地出让金400万元。

6.审计人员运用具有设定任意条件实施查询功能的审计软件，进行实质性审查

发现以下情况：

(1)2015年12月，仓库入库单反映发生退货12批，金额63万元。

(2)2015年1〜12月，销售收入账户记录公司基建部门共领用建筑材料、办公

家具103批，金额为235万元。

2.要求确定对大地百货公司审计的策略和重点，并说明理由。

正确答案：

参考解析：大地公司的审计策略和审计重点：

审计策略：由于大地百货公司主要内控制度缺乏健全性和有效性，审计人员难

以依赖内部控制制度的测评，开展实质性审查。而应根据分析判断，采用较为

详细审查的方法进行实质性审查。

审计重点：通过实施分析，应重点审查流动资产、流动负债、主营业务收入及

成本、费用情况。

(1)2014年流动比率为116%,2015年为105%(流动资产/流动负债)、速动

比率2014年为106.8%,2015年为92机（流动资产-存货）/流动负债」，说明

大地百货公司短期偿债能力较低，且呈逐年下降趋势，应重点核实流动资产和

流动负债，特别是流动负债情况。

（2）2014年存货周转率为15.6,2015年为10.9（主营业务成本/年末存货余

额），存货周转率明显降低，应重点审查存货和主营业务成本。

（3）2014年销售利润率为10.88%,2015年为9.44%（税后利润/主营业务收入

净额），有逐年下降趋势，应重点审查主营业务收入和成本费用情况。

（4.）某审计厅于2016年3月派出审计组对大地百货公司2015年财务收支进行

审计，有关资料如下：

1.大地百货公司2014年末、2015年末资产负债表项习如下（金额单位：万

元）：

究产2014年末2015年末负债及所有算权益2014年末2015年末

;货币资金

6128旅动负债37904370

,存货366579作演动负债M923252

1

:应收取款31472870实收资本1106511065

;交易性金融资产8381126资本公枳10341034

2234922999宿余公积10001000

:无形资产

10872未分配利涧64886953

—一

，资产总计2686927674负债及所有者权益总计2686927674

2.大地百货公司2014、2015年度利润表项目如下（金额单位：万元，所得税率

为25%）：

______

f报表项目2014年度2015年度

;主詈业务收入1019()11485

；主苜业务成本

57106290

10511290

管理费用20682220

J

;财务费用140240

;利湖总恻15211445

「所解税

__________________3加L361

税后利涧11411084

3.审计人员在对大地百货公司审计中，了解到以下情况：

（1）公司基本情况：公司2007年8月1日改制为国有资产占控股地位的公司；

公司在同城内下设十多个非独立核算的销售分部；公司采用零售为主的销售方

针；经营各类商品，品种多，价格变化大。

(2)公司外部环境：同城内有多家同类型公司、市场竞争激烈；消费潮流变化

快，社会对商品的需求变化也快。

(3)公司管理层：管理层有良好的专业学历或职业培训；公司总经理与财务部经

理是某财经大学同学。

⑷公司发展目标：希望达到较高的利润目标。

(5)公司的组织：2015年3月公司实行裁员计划，裁撤部分岗位，由财务经理兼

任出纳，负责组织内部财务稽核；返聘两位有丰富经验的退休职工负责货物验

收和仓库管理：

大量裁减原管理人员，招聘部分大学毕业生从事经营管理；营业大厅有先进的

保安监视系统。

(6)公司的员工：员工以临时工、钟点工为主，人员变动频繁；各部门员工主要

由部门经理按公司规定条件物色人员，经人事部门审核择优录用。

⑺公司的信息传递：2015年3月前，每日编制营业日报表；3月后为适应公司

内部裁员要求，改为每半月编制营业报表。

4.审计人员按照业务循环对大地百货公司内部控制进行初步调查和测试发现，

采购部门制订采购计划，采购人员具体与供货商签订合同：采购的货物经两位

退休职工共同验收后入库；财务部门根据货物入库单登记入账。现销业务由营

业员在柜台完成并向顾客开具售货凭证或发票，财务部门根据售货凭证或发票

登记入账；大宗赊销业务由'也务员调查客户信用，报销售部门经理批准后，由

业务员与客户签订赊销合同；客户退回的货物填制入库单，由仓库管理员汇总

后于下月第三日之前送财务部门。

5.审计人员审计中发现，大地百货公司原拥有的同城燕湖区一非独立核算的销

售分部，2007年年底改制时进行资产评估，其中：厂房设备评估值为85万元，

土地使用权评估值为360万元，截至2015年年底厂房设备和土地使用权均按直

线法摊销，摊销年限为10年。根据市政府统一规划，该销售分部所属区域由香

港公司开发建设商住楼，20：5年10月香港公司与大地百货公司签订合同，大地

百货公司2016年1月5日前对该分部拆迁完毕，香港公司于拆迁完毕后一次性

支付经营补偿费为800万元，拆迁劳务费为70万元，合计为870万元。香港公

司10月已支付全部土地出让金400万元。

6.审计人员运用具有设定任意条件实施查询功能的审计软件，进行实质性审查

发现以下情况：

(1)2015年12月，仓库入库单反映发生退货12批，金额63万元。

(2)2015年1〜12月，销售收入账户记录公司基建部门共领用建筑材料、办公

家具103批，金额为235万元。

2.要求分析影响大地百货公司会计报表真实性的控制风险。

正确答案：

参考解析：该公司主营业务的关键控制点存在薄弱环节，内控制度有效性也较

差，因此相关控制风险水平较高。具体来说：

(1)在职务分离方面，财务经理兼任出纳、内部财务稽核，货物验收与仓库管理

等不相容职务由一人或一个部门承担。

(2)在采购业务上，采购部门未经审批直接确定采购计划、采购人员同时从事采

购谈判和合同签订、没有独立的验收部门、财务部门不是根据合同和发票而是

根据入库单记账，不符合授双批准、职务分离、信息质量控制等要求。

(3)在销售业务上，营业员同时负责销售和开具发票、赊销由销售部门而非财务

部门调查客户信用、销售'业务员同时从事销售谈判和合同签订，不符合职务分

离、业务程序控制等要求。

(4)在信息传递上，裁员后信息传递时间长、仓库管理员未及时将销售退回反馈

财务部门，信息质量控制风险较大。此外，裁员后，管理人员变动较大，一些

新录用大学生从事经营管理，可能因情况不熟悉，而使现有内控制度难以执

行，有效性不高。

⑸)某审计厅于2016年3月派出审计组对大地百货公司2015年财务收支进行

审计，有关资料如下：

1.大地百货公司2014年末、2015年末资产负债表项目如下(金额单位：万

元)：

铲2014年末2015年末负债及所有并权益2014年末2015年末

;货币资金流动负债|3790

61284370

J“则・・・・■

‘存货366579非波动负他M923252

_-_--_-_--_-_--_--_-_-_--_--

:应收账款31472870实收资本1106511065

;交易性金融资产838__^6.资本公积10*11034

J

J国定资产2234922999独余公积10001000

:无形资产

10872未分配利涧64886953

__________

J资产总计2686927674负债及所有青权益总计2686927674

2.大地百货公司2014、2015年度利润表项目如下(金额单位：万元，所得税率

为25%)：

，报表项目2014年度2015年度

;主营业务收入1049011485

:主营业务成本57106290

_________________________________

10511290

管理费用20682220

J

财务费用140240

利润总检15211445

;所御税

________吧—________________________________

税后利涧11411084

3.审计人员在对大地百货公司审计中，了解到以下情况：

⑴公司基本情况：公司2007年8月1日改制为国有资产占控股地位的公司；

公司在同城内下设十多个非独立核算的销售分部；公司采用零售为主的销售方

针；经营各类商品，品种多，价格变化大。

(2)公司外部环境：同城内有多家同类型公司、市场竞争激烈；消费潮流变化

快，社会对商品的需求变化也快。

(3)公司管理层：管理层有良好的专业学历或职业培训；公司总经理与财务部经

理是某财经大学同学。

(4)公司发展目标：希望达到较高的利润目标。

(5)公司的组织：2015年3月公司实行裁员计划，裁撤部分岗位，由财务经理兼

任出纳，负责组织内部财务稽核；返聘两位有丰富经验的退休职工负责货物验

收和仓库管理：

大量裁减原管理人员，招聘部分大学毕业生从事经营管理；营业大厅有先进的

保安监视系统V

(6)公司的员工：员工以临时工、钟点工为主，人员变动频繁；各部门员工主要

由部门经理按公司规定条件物色人员，经人事部门审核择优录用。

(7)公司的信息传递：2015年3月前，每日编制营业日报表；3月后为适应公司

内部裁员要求，改为每半月编制营业报表。

4.审计人员按照业务循环对大地百货公司内部控制进行初步调查和测试发现，

采购部门制订采购计•划，采购人员具体与供货商签订合同；采购的货物经两位

退休职工共同验收后入库；财务部门根据货物入库单登记入账。现销业务由营

'业员在柜台完成并向顾客开具售货凭证或发票，财务部门根据售货凭证或发票

登记入账；大宗赊销业务由业务员调查客户信用，报销售部门经理批准后，由

业务员与客户签订赊销合同；客户退回的货物填制入库单，由仓库管理员汇总

后于下月第三日之前送财务部门。

5.审计人员审计中发现，大地百货公司原拥有的同城燕湖区一非独立核算的销

售分部，2007年年底改制时进行资产评估，其中：厂房设备评估值为85万元，

土地使用权评估值为360万元，截至2015年年底厂房设备和土地使用权均按直

线法摊销，摊销年限为10年。根据市政府统一规划，该销售分部所属区域由香

港公司开发建设商住楼，20：5年10月香港公司与大地百货公司签订合同，大地

百货公司2016年1月5日前对该分部拆迁完毕，香港公司于拆迁完毕后一次性

支付经营补偿费为800万元，拆迁劳务费为70万元，合计为870万元。香港公

司10月已支付全部土地出让金400万元。

6.审计人员运用具有设定任意条件实施查询功能的审计软件，进行实质性审查

发现以下情况：

(1)2015年12月，仓库入库单反映发生退货12批，金额63万元。

(2)2015年1〜12月，销售收入账户记录公司基建部门共领用建筑材料、办公

家具103批，金额为235万元。

2.要求分析影响大地百货公司会计报表真实性的固有风险。

正确答案：

参考解加：根据所给资料分析，该公司与会计报表真实性相关的固有风险水平

较高。理由如下：

(1)从经济业务特征看，公司非独立核算单位多、经营对象比较复杂，经济业务

中容易产生差错，进而影响会计报表C

(2)从外部环境看，公司外部经营环境呈现出明显的竞争性和多变性，为了体现

出较强的竞争性，可能在会计报表中产生舞弊行为。

(3)从管理者的诚实性和动机看，虽然管理层有良好的职业基础，但主要追求利

润目标；中层管理人员变动较大，为体现公司目标，可能造成利润的高估。

(4)从公司员工看，员工的临时性和频繁变动，容易缺乏责任心，致使经济业务

发生差错，进而影响会计报表。

(6.)2014年3月，某审计机关派出审计组对甲公司2013年度资产、负债、损益

进行审计。有关审计情况和资料如下：

1.审计组在调查了解甲公司及其相关情况的基础上，编制了审计实施方案，部

分内容摘录如下：

(1)经初步了解，2013年度日公司的经营状况及其所处外部环境未发生重大变

化，拟依照以往审计中对甲公司治理层、管理层诚信度的判断，不再对其进行

评估。

(2)因对甲公司内部审计人员的独立性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部

审计的工作。

(3)为降低重大错报风险，审计组拟通过合理设计实质性程序的性质、时间和范

围，开展细节测试。

(4)因接到相关举报，审计人员认为甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟洛

销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设

计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

(5)因甲公司于2013年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该

银行账户。

(6)因审计工作时间紧张，拟不再函证应收账款，直接实施替代审计程序。

(7)2013年甲公司购入股票并作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序

以外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就

询问结果获取管理层书面声明。

2.2013年12月31日，甲公司期末资产账面余额总计900万元，其中存货400

万元，审计组拟对存货进行盘点。甲公司总经理提出，公司已于2013年11月

30日对存货进行了全面盘点，目前产品交货期临近，为避免再度停工盘点影响

按时交货，建议审计人员取消现场盘点，改为复核甲公司2013年11月30口的

盘点资料。

审计组深入研究了甲公司存货内部控制制度，认为比较健全有效，于是接受了

甲公司总经理的建议，详细检查了甲公司的盘点记录，并于2014年3月20E

抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查至永续盘存记录，未发现

重大差异。

3.审计人员发现甲公司的很多重耍财务数据和会计信息存在异常情况：

(1)关键产品投入产出比例异常。x产品的投入产出比率由2012年的14：1大幅

下降至2013年的3.2:10

(2)水电能耗比异常。在生产成本中，2012年水电费支出70.6万元，2013年水

电费支出20.5万元，甲公司财务报告中显示2013年生产量较以前年度有大幅

增长，且主要生产动力为电能。

(3)人工费异常。甲公司的分月产量统计表显示各月产量有较大波动，但与产量

有对应关系的直接人工费用无明显的波动。

(4)运输费异常。2012年度运输费为9.9万元，2013年在出口量剧增的情况

下，运输费反而下降为0.9万元。

⑸收入利润指标异常。甲公司2011年以来净利润保持了强劲增长，从2011年

的0.58亿元增长至2013年的4.16亿元，其中2013年较2012年净利润增长

226%,就同期上市公司的表现来看，十分罕见。

(6)税收异常。甲公司2013年报表显示利润总额4.23亿元，应缴所得税为739

万元，综合所得税率仅为1.75吼另外，据甲公司财务报告披露，该公司为增值

税一般纳税人，2013年实际缴纳增值税5.2万元。而该公司2013年度工业企业

性销售收入为8.27亿元，毛利为5.43亿元，审计人员以毛利5.43亿元估算，

公司应缴增值税至少为9000万元。对于如此巨大的差异，甲公司没有给出合理

的解释。

(7)巨额合同。甲公司主营业务收入总计9.25亿元，但2013年1月与德国M公

司签订的一单合同，其销售额就高达7.23亿元，从数量上看，整个企业的收入

和利润集中和维系于一家公司，蕴含着巨大的经营风险。

(8)应收款项异常。2013年天，甲公司应收账款4亿多元，其中最大的欠款单位

是德国M公司，欠款达2.6亿元，欠款原因是依合同执行进度付款。而在2013

年末的预付账款中，甲公司支付德国N公司1.6亿元预付设备款，两笔巨额款

项的债务人均为德国企业，其真实性值得思考。

要求根据“资料1”，请逐项指出审计组编制的审计方案是否存在不当之处。

如杲有不当之处，简要说明理由。

正确答案：

参考解析：(1)事项1不恰当。审计组不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚

信度的判断。

(2)事项2恰当。

(3)事项3不恰当。重大错报风险是客观存在的，不能通过设计合理的实质性程

序的性质、时间和范围予以降低。

(4)事项4不恰当。判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但

是了解内部控制程序是必要的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结

果，直接执行细节测试。

(5)事项5不恰当。对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过

款的银行，包括零账户和已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银

行存款函证。

(6)事项6不恰当。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，

或函证很可能是无效的，否则应当对应收账款实施函证，不能够出于时间、成

本等原因，减少必要的审计程序。

(7)事项7不恰当。询问应作为其他审计程序的补充，其本身不足以支撑审计人

员得出相关结论，应当将询问与其他审计程序结合使用，如果无法利用其他审

计程序获取审计证据，则应当视为审计范围受到限制。

(7.)2014年3月，某审计机关派出审计组对甲公司2013年度资产、负债、损益

进行审计。有关审计情况和资料如下：

1.审计组在调查了解甲公司及其相关情况的基础上，编制了审计实施方案，部

分内容摘录如下：

(1)经初步了解，2013年度日公司的经营状况及其所处外部环境未发生重大变

化，拟依照以往审计中对甲公司治理层、管理层诚信度的判断，不再对其进行

评估。

(2)因对甲公司内部审计人员的独立性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部

审计的工作。

(3)为降低重大错报风险，审计组拟通过合理设计实质性程序的性质、时间和范

围，开展细节测试。

(4)因接到相关举报，审计人员认为甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将

销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设

计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

(5)因甲公司于2013年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该

银行账户。

(6)因审计工作时间紧张，拟不再函证应收账款，直接实施替代审计程序。

(7)2013年甲公司购入股票并作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序

以外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就

询问结果获取管理层书面声明。

2.2013年12月31日，甲公司期末资产账面余额总计900万元，其中存货400

万元，审计组拟对存货进行盘点。甲公司总经理提出，公司已于2013年11月

30日对存货进行了全面盘点，目前产品交货期临近，为避免再度停工盘点影响

按时交货，建议审计人员取消现场盘点，改为复核甲公司2013年11月30日的

盘点资料。

审计组深入研究了甲公司存货内部控制制度，认为比较健全有效，于是接受了

甲公司总经理的建议，详细检查了甲公司的盘点记录，并于2014年3月20E

抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查至永续盘存记录，未发现

重大差异。

3.审计人员发现甲公司的很多重要财务数据和会计信息存在异常情况：

(1)关键产品投入产出比例异常。x产品的投入产出比率由2012年的14：1大幅

下降至2013年的3.2:1。

(2)水电能耗比异常"在生产成本中，2012年水电费支出70.6万元，2013年水

电费支出20.5万元，甲公司财务报告中显示2013年生产量较以前年度有大幅

增长，且主要生产动力为电能。

(3)人工费异常。甲公司的分月产量统计表显示各月产量有较大波动，但与产量

有对应关系的直接人工费用无明显的波动。

(4)运输费异常。2012年度运输费为9.9万元，2013年在出口量剧增的情况

下，运输费反而下降为0.9万元。

(5)收入利润指标异常。甲公司2011年以来净利润保持了强劲增长，从2011年

的0.58亿元增长至2013年的4.16亿元，其中2013年较2012年淳利润增长

226%,就同期上市公司的表现来看，十分罕见。

(6)税收异常。甲公司2013年报表显示利润总额4.23亿元，应缴所得税为739

万元，综合所得税率仅为1.75%。另外，据甲公司财务报告披露，该公司为增值

税一般纳税人，2013年实际缴纳增值税5.2万元。而该公司2013年度工业企业

性销售收入为8.27亿元，毛利为5.43亿元，审计人员以毛利5.43亿元估算，

公司应缴增值税至少为9000万元。对于如此巨大的差异，甲公司没有给出合理

的解释。

(7)巨额合同。甲公司主营业务收入总计9.25亿元，但2013年1月与德国M公

司签订的一单合同，其销售额就高达7.23亿元，从数量上看，整个企业的收入

和利润集中和维系于一家公司，蕴含着巨大的经营风险。

(8)应收款项异常。2013年末，甲公司应收账款4亿多元，其中最大的欠款单位

是德国M公司，欠款达2.6亿元，欠款原因是依合同执行进度付款。而在2013

年末的预付账款中，甲公司支付德国N公司1.6亿元预付设备款，两笔巨额款

项的债务人均为德国企业，其真实性值得思考。

耍求根据“资料2”,请分析审计组对存货盘点的处理是否正确，简耍说明理

由。

正确答案：

参考解加：审计组对存货盘点的处理不正确，因为存货监盘是审计准则中对存

货审计最基本的要求，是一个不能省略的关键程序(除非存货很少，不够重

要)。甲公司存货占资产总额的40%以上，属于重点审计领域。因此，对于存货

仅通过符合性测试并抽点约占存货总价值10%的项目，从而确认存货是不对的，

必须说服甲公司重新进行监盘。即使会计报表中其他项目的审计均为满意，但

因为有40%以上的资产无法确认，这足以改变一个报告使用者的决策，属于重大

会计事项。审计组对于来自被审计单位的压力，不应简单屈服，应该多从被审

计单位的信誉和长远发展来争取做通被审计单位的工作，令其配合审计监盘，

否则就违背了职业道德中对独立性的要求。

(8.)2014年3月，某审计机关派出审计组对甲公司2013年度资产、负债、损益

进行审计。有关审计情况和资料如下：

1.审计组在调查了解甲公司及其相关情况的基础上，编制了审计实施方案，部

分内容摘录如下：

(1)经初步了解，2013年度日公司的经营状况及其所处外部环境未发生重大变

化，拟依照以往审计中对甲公司治理层、管理层诚信度的判断，不再对其进行

评估。

(2)因对甲公司内部审计人员的独立性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部

审计的T作。

(3)为降低重大错报风险，审计组拟通过合理设计实质性程序的性质、时间和范

围，开展细节测试。

(4)因接到相关举报，审计人员认为甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟洛

销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设

计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

(5)因甲公司于2013年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该

银行账户。

(6)因审计工作时间紧张，拟不再函证应收账款，直接实施替代审计程序。

(7)2013年甲公司购入股票并作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序

以外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就

询问结果获取管理层书面声明。

2.2013年12月31日，甲公司期末资产账面余额总计900万元，其中存货400

万元，审计组拟对存货进行盘点。甲公司总经理提出，公司已于2013年11月

30日对存货进行了全面盘点，目前产品交货期临近，为避免再度停工盘点影响

按时交货，建议审计人员取消现场盘点，改为复核甲公司2013年11月30日的

盘点资料。

审计组深入研究了甲公司存货内部控制制度，认为比较健全有效，于是接受了

甲公司总经理的建议，详细检查了甲公司的盘点记录，并于2014年3月20E

抽点了约占存货总价值10%的项目，抽点的项目经追查至永续盘存记录，未发现

重大差异。

3.审计人员发现甲公司的很多重要财务数据和会计信息存在异常情况：

(1)关键产品投入产出比例异常。x产品的投入产出比率由2012年的14：1大幅

下降至2013年的32:1。

(2)水电能耗比异常。在生产成本中，2012年水电费支出70.6万元，2013年水

电费支出20.5万元，甲公司财务报告中显示2013年生产量较以前年度有大幅

增长，且主要生产动力为电能。

(3)人工费异常。甲公司的分月产量统计表显示各月产量有较大波动，但与产量

有对应关系的直接人工费用无明显的波动。

(4)运输费异常。2012年度运输费为9.9万元，2013年在出口量剧增的情况

下，运输费反而下降为0.9万元。

(5)收入利润指标异常。甲公司2011年以来净利润保持了强劲增长，从2011年

的0.58亿元增长至2013年的4.16亿元，其中2013年较2012年净利润增长

226%,就同期上市公司的表现来看，十分罕见0

⑹税收异常。甲公司2013年报表显示利润总额4.23亿元，应缴所得税为739

万元，综合所得税率仅为1.75虬另外，据甲公司财务报告披露，该公司为增值

税一般纳税人，2013年实际缴纳增值税5.2万元。而该公司2013年度工业企业

性销售收入为8.27亿元，毛利为5.43亿元，审计人员以毛利5.43亿元估算，

公司应缴增值税至少为9000万元。对于如此巨大的差异，甲公司没有给出合理

的解释。

⑺巨额合同。甲公司主营业务收入总计9.25亿元，但2013年1月与德国M公

司签订的一单合同，其销售额就高达7.23亿元，从数量上看，整个企业的收入

和利润集中和维系于一家公司，蕴含着巨大的经营风险。

(8)应收款项异常。2013年天，甲公司应收账款4亿多元，其中最大的欠款单位

是德国M公司，欠款达2.6亿元，欠款原因是依合同执行进度付款。而在2013

年末的预付账款中，甲公司支付德国N公司1.6亿元预付设备款，两笔巨额款

项的债务人均为德国企业，其真实性值得思考。

要求根据“资料3”，请针对甲公司财务报表中的异常，说明审计人员应当如

何处理。同时分析审计人员可以从哪些方面捕捉到企业收入舞弊的迹象。

正确答案：

参考解析：针对甲公司财务振告中反映的财务数据和会计信息的异常情况，审

计人员应当：

(1)执行分析程序，分析指标、数据和事情等的异常波动；

(2)调查异常的原因，并跟踪查证；

(3)对于审计人员专业知识之外的领域，应事先采取措施，如安排咨询专家工

作。

在审计中，审计人员应当综合运用分析程序、询问、检查等方式，谨慎地捕捉

以下收入舞弊信号：

(1)分析程序表明对外报告的收入过高、销售退回和销售折扣过低、坏账准备的

计提明显不足；

⑵在对外报告的收入中，已回收现金的比重明显偏低；

(3)应收账款的增幅明显高于收入的增幅；

⑷在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存货急剧呈下降趋势；

(5)当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏高；

⑹本期发生的退货占前期销售收入的比重明显偏高；

(7)销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势；

(8)与收入相关的交易没有完整和及时地加以记录，或者在交易金额、会计期间

和分类方面记录明显不当；

(9)记录的收入缺乏凭证支持或销售交易未获恰当授权；

(10)最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩；

(11)销售交易循环中的关键凭证“丢失”；

(12)未能提供用以证明收入的原始凭证，或以复印件代替原件的现象屡见不

鲜；

(13)未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目做出合理解

释；

(14)销售收入和现金日记账存在明显的不平衡；

(15)与收入相关的记录(如应收款记录)与函证证据(如询证函回函)存在异

常差异；

(16)高善层逾越销售交易循环的内部控制；

(17)对新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序；

(18)高管层或相关人员对收入或收入异常现象的解释前后矛盾、含混不清或令

人难以置信；

(19)存在禁止审计人员接触相关设施、人员、记录、客户、供应商等有助于获

取收入证据的行为；

(20)高管层在收入确认方面对审计人员施加了过分的时间压力：

(21)对审计人员要求提供的收入相关信息拖延搪塞；

(22)高管层对审计人员就收入提出的质询做出行为失常的举动(如勃然大怒、

威胁利诱等)；

(23)接到客户、企业员工、竞争对手关于收入失实的暗示或投诉。

(9.)2012年3月，某审计局派出审计组，按照《党政主要领导干部和国有企业

领导人员经济责任审计规定》的要求，对M公司法定代表人李光进行经济责任

审计，审计时间范围是2008年至2011年李光任该公司总经理期间。M公司成立

于2000年，有10个下属公司，其中A、B、C公司为主营业务公司。有关情况

如下：

L审计组为有效完成审计任务，将审计人员分为5个审计小组，即综合小组、

重大经济决策审计小组、内部管理审计小组、财务收支审计小组、重要下属单

位及其他重要情况审计小组。其中：综合小组负责审计企业经营发展情况和重

要经济政策执行情况，并负责综合各小组审计情况；重大经济决策审计小组负

责审计企业重大经济决策情况；内部管理审计小组负责审计企业内部控制制度

设计和执行情况，以及有关内部管理的效率和效果等情况；财务收支审计小蛆

负责审计企业的资产、负债和损益情况；重耍下属单位及其他重要情况审计小

组负责审计A、13、C三个下属公司，同时负责核实其他重要情况。

2.重大经济决策审计小组决定，按照以下步骤实施审计：第一步，在该公司会

议纪要和会议记录中，找出该公司2008年至2011年作出的全部重大经济决策

和具体决策事项；第二步，根据重要性原则和审计目标进行抽样，确定重点审

计事项；第三步，实施审计并取得相应的审计证据；第四步，作出审计评价，

得出审计结论，同时对审计发现的问题，界定李光应当承担的责任。

3.重耍下属单位及其他重耍情况审计小组对M公司所属A公司实施了审计，审

计人员审查了A公司会计资料和有关经营情况资料，未发现A公司财务收支和

经营管理中存在重大风险和异常情况°在现场审计即将结束时，A公司有关管理

人员向审计组反映，与A公司有贸易往来的G公司已向某法院提起诉讼，申请A

公司破产还债。审计人员通过观察发现，在A公司总部，各部门人员都在正常

工作，没有其他异常情况发生。

4.M公司所属B公司主要经营远洋国际货物运输。审计小组在审计中发现：2009

年3月，B公司对其拥有的大型海上货运轮船“威远号”进行了一次维修，维修

企业为w公司，发生了维修费用900万元。经查证，B公司2008年与w公司签

订了对“威远号”进行维修的修船合同，修船费用概算为750万元。据此，军

计人员认定，B公司维修。"威远号”货船时，多付给w公司150万元，违反了

有关规定。在审计小组与B公司交换审计意见时，B公司强烈反对，认为审计人

员不实事求是。

要求(一)根据“资料1”，请指出审计组的分工是否合理并说明理由。

正确答案：

参考解析：审计组分工合理。

理白：审计小组的分工能够覆盖本次经济责任审计的全部内容，有效实现审计

目标，并可以保证审计效率和效果。

(10.)2012年3月，某审计局派出审计组，按照《党政主要领导干部和国有企业

领导人员经济责任审计规定》的要求，对M公司法定代表人李光进行经济贡任

审计，审计时间范围是2008年至2011年李光任该公司总经理期间。M公司成立

于2000年，有10个下属公司，其中A、B、C公司为主营业务公司。有关情况

如下：

1.审计组为有效完成审计任务，将审计人员分为5个审计小组，即综合小组、

重大经济决策审计小组、内部管理审计小组、财务收支审计小组、重要下属单

位及其他重要情况审计小组。其中：综合小组负责审计企业经营发展情况和重

要经济政策执行情况，并负责综合各小组审计情况；重大经济决策审计小组负

责审计企业重大经济决策情况；内部管理审计小组负责审计企业内部控制制度

设计和执行情况，以及有关内部管理的效率和效果等情况；财务收支审计小生

负责审计企业的资产、负债和损益情况；重要下属单位及其他重要情况审计小

组负责审计A、B、C三个下属公司，同时负责核实其他重要情况。

2.重大经济决策审计小组决定，按照以下步骤实施审计：第一步，在该公司会

议纪要和会议记录中，找出该公司2008年至2011年作出的全部重大经济决策

和具体决策事项；第二步，根据重要性原则和审计目标进行抽样，确定重点审

计事项；第三步，实施审计并取得相应的审计证据；第四步，作出审计评价，

得出审计结论，同时对审计发现的问题，界定李光应当承担的责任。

3.重要下属单位及其他重要情况审计小组对M公司所属A公司实施了审计，串

计人员审查了A公司会计资料和有关经营情况资料•，未发现A公司财务收支和

经营管理中存在重大风险和异常情况。在现场审计即将结束时，A公司有关管理

人员向审计组反映，与A公司有贸易往来的G公司已向某法院提起诉讼，申请A

公司破产还债°审计人员通过观察发现，在A公司总部，各部门人员都在正常

工作，没有其他异常情况发生。

4.M公司所属B公司主要经营远洋国际货物运输。审计小组在审计中发现：2009

年3月，B公司对其拥有的大型海上货运轮船“威远号”进行了一次维修，维修

企业为w公司，发生了维修费用900万元。经查证，B公司2008年与w公司签

订了对“威远号”进行维修的修船合同，修船费用概算为750万元。据此，申

计人员认定，B公司维修。"威远号”货船时，多付给w公司150万元，违反了

有关规定。在审计小组与B公司交换审计意见时，B公司强烈反对，认为审计人

员不实事求是。

要求

正确答案：

参考解析：重大经济决策审计小组确定的审计范围不妥。

理由：如果仅在会议纪要和会议记录所记载的经济决策事项的范围内进行审

计，则可能遗漏重大经济决策事项，尤其是未经会议讨论擅自决策的事项。而

重大经济决策的审计不能过度依赖会议纪要和会议记录的记载，还应通过财务

收支、业务和内部管理等情况，发现有关经济决策事项并实施审计。

重大经济决策审计小组确定的审计步骤有效。

理由：该步骤符合经济责任审计的有关规定和审计准则、审计专业技术的要

求，能够有效实现审计目标。

(11.)2012年3月，某审计局派出审计组，按照《党政主要领导干部和国有企业

领导人员经济责任审计规定》的要求，对M公司法定代表人李光进行经济责任

审计，审计时间范围是2008年至2011年李光任该公司总经理期间。M公司成立

于2000年，有10个下属公司，其