2026年高级审计师《高级审计实务》考试真题(后附答案解析)

2026年高级审计师《高级审计实务》考试真题(后附答案解析)一、案例分析题一（本题25分）2025年下半年，某省审计厅组织开展本省2024-2025年度国家级科技创新专项补贴资金分配管理使用情况政策跟踪审计，有关审计背景和发现事项如下：该专项补贴管理办法明确规定，补贴对象为上一年度研发投入占营业收入比重不低于3%、营业收入规模1000万元以上的高新技术企业，补贴发放遵循“企业自主申报、地方部门初审、省级主管部门复核、公示后发放”的流程，对符合条件的企业按上一年度研发投入增量的15%给予补贴，单个企业年度补贴最高限额为500万元。审计过程中发现以下事项：1.某市A企业2023年经税务部门确认的营业收入为980万元，不满足补贴申报的营业收入门槛要求，为获取补贴资金，A企业修改提交给主管部门的财务报表，将营业收入调整为1020万元；市科技局开展初审过程中，未要求企业提供税务部门加盖公章的纳税申报表，仅审核企业自行提交的财务报表，直接通过A企业的初审；省科技厅复核环节，仅对申报材料纸质版的完整性进行审核，未按规定对接税务部门共享的企业涉税数据进行交叉比对，最终A企业成功获得补贴资金128万元。2.本省B企业为省级龙头高新技术企业，2024年符合补贴条件的研发投入增量为4200万元，按照15%的补贴比例计算，应当获得补贴资金630万元，但受单个企业500万元最高补贴限额的约束，最终仅获得500万元顶格补贴，B企业通过地方政府向审计部门反映，现行顶格补贴政策削弱了大型高新技术企业加大研发投入的积极性，不符合当前鼓励头部企业牵头开展核心技术攻关的政策导向。3.审计抽查显示，全省范围内共有112家已经获得补贴的企业，将合计1.82亿元补贴资金违规用于房地产开发投资、职工福利发放、股东分红等非研发领域，其中8家企业违规金额超过1000万元；补贴发放到位后，科技、财政部门均未组织开展补贴资金使用的后续跟踪检查和绩效评价，对违规使用行为未及时发现和纠正。4.截至审计时点，该专项补贴累计结余财政资金12.68亿元，占累计下达资金总额的32.7%，其中超过2年未拨付使用的结余资金为5.43亿元，造成资金沉淀闲置；经审计核查，资金沉淀的主要原因包括：一是地方申报审核流程繁琐，单个企业申报需要提交12份纸质材料，经过5个部门盖章，符合条件的中小企业因流程复杂放弃申报；二是政策宣传不到位，近40%的符合条件的中小企业未通过官方渠道获知申报信息，未提交申报材料。要求：1.根据上述资料，指出本次政策跟踪审计中应当关注的主要风险和问题。2.针对审计发现的问题，提出审计机关应当向相关部门提出的审计建议。参考答案及解析：1.本次审计应当关注的主要风险和问题包括：（1）补贴审核把关不严，存在骗取财政资金的问题。一是地方初审环节未落实审核责任，未核查企业申报数据的真实性，省级复核环节未充分利用跨部门共享数据开展比对核验，审核流于形式，导致不符合条件的企业骗取财政资金，造成专项资金损失，本题中A企业骗取128万元补贴就是典型案例。二是审核环节的漏洞暴露出专项资金分配流程内部控制缺失，存在权力寻租和廉政风险。（2）政策设计不完善，不符合科技创新的宏观政策导向。现行单个企业500万元的顶格补贴限额，导致研发投入规模大、增量多的头部高新技术企业无法获得与研发投入匹配的补贴，直接削弱了大型企业加大核心技术研发投入的积极性，与当前鼓励龙头企业牵头攻关“卡脖子”技术的政策目标不匹配，政策效应未能充分发挥。（3）专项资金监管缺位，违规使用问题突出。补贴发放后未建立常态化的跟踪监管和绩效评价机制，导致大量补贴资金被违规挪用于非研发领域，偏离了专项资金支持科技创新的政策目标，财政资金使用效益低下。（4）政策执行不到位，造成专项资金大量沉淀闲置。由于申报流程繁琐、政策宣传不到位，大量符合条件的中小企业未能成功申报，导致超过三成的专项资金闲置沉淀，财政资金没有及时发挥效益，不符合积极财政政策提升效能的要求。2.针对上述问题，提出的审计建议主要包括：（1）完善补贴审核流程，健全内部控制机制。要求地方和省级部门落实审核责任，推行“无纸化申报+跨部门数据自动比对”审核机制，依托政务数据共享平台，自动比对企业营业收入、研发投入、高新技术企业资质等数据，减少人工审核的自由裁量权，从源头上防范骗取财政资金的风险，对已经骗取的补贴资金及时收缴追回，追究相关审核人员的责任。（2）优化调整补贴政策设计，适应科技创新政策要求。对现行顶格补贴限额进行调整，对研发投入增量超过一定规模的龙头企业，取消或者提高顶格补贴限额，或者对增量部分实行阶梯补贴，鼓励头部企业加大研发投入，发挥龙头企业的创新带动作用，提升政策适配性。（3）健全补贴资金后续监管和绩效评价机制。要求科技、财政部门每年对补贴资金使用情况开展抽查，组织开展绩效自评，对违规挪用补贴资金的企业，追回补贴资金，将其纳入信用黑名单，限制其后续申报各类财政补贴，对情节严重的依法追究法律责任，将绩效评价结果作为下一年度资金分配的重要依据，提升资金使用效益。（4）优化申报服务，盘活闲置沉淀资金。简化申报流程，推行“一网通办”，减少纸质材料和盖章环节，加大对中小企业的政策宣传力度，通过多种渠道推送申报信息，主动对接符合条件的企业指导申报；对超过2年未拨付的闲置沉淀资金，按规定收回统筹用于亟需资金支持的科技创新项目，提升财政资金使用效率。二、案例分析题二（本题20分）某中央企业集团下属全资子公司甲公司，甲公司原总经理李某任期为2021年1月至2024年12月，2025年集团审计部开展李某任期经济责任审计，重点关注甲公司2024年完成的对地方民营企业乙公司70%股权的并购项目，相关情况如下：1.甲公司启动并购前，委托资产评估机构对乙公司进行净资产估值，资产评估机构由乙公司原董事长指定，甲公司并购项目部未对评估机构的独立性进行核查，也未组织内部技术部门对评估结果进行复核，最终评估报告显示乙公司净资产为12.5亿元，评估增值率45%，甲公司按照评估值确定并购对价为9.8亿元，收购70%股权；并购完成后6个月，甲公司发现乙公司存在账外或有负债3.2亿元，为乙公司原股东对外提供担保产生的代偿责任，该事项在并购前期尽职调查环节未被发现。2.并购完成后，甲公司仅向乙公司派驻了3名高级管理人员，乙公司原管理团队仍然控制销售、采购核心业务环节，甲公司要求乙公司按月报送财务报表并纳入集团合并报表范围，但乙公司以各种理由拖延并表，直至本次审计开展前才完成并表，导致甲公司2024年集团合并报表少计负债3.2亿元，虚增利润1.2亿元，影响了集团合并财务报表的真实性。3.并购完成后，甲公司将乙公司纳入集团核心供应商范围，甲公司向乙公司采购生产用原材料的单价比市场公开价格高12%，2024年至2025年上半年，甲公司累计向乙公司多支付采购款8900万元；经审计核查，甲公司该并购项目负责人王某收受乙公司原股东好处费260万元，已经移送纪检监察机关立案处理。要求：1.结合上述资料，界定李某在该并购项目中应当承担的经济责任。2.指出该企业并购全过程中存在的主要内部控制缺陷，并提出改进建议。参考答案及解析：1.李某作为甲公司总经理，是该并购项目的主要负责人，应当承担的经济责任包括：（1）直接责任：对并购项目内部控制制度建设不到位、并购过程核心管控环节缺失承担直接责任。李某作为甲公司主要负责人，未建立健全并购项目管控流程，允许被并购方指定评估机构，未要求对评估结果进行复核，未尽到主要管控责任，对导致的国有资产损失应当承担直接责任。（2）主管责任：对并购后整合不到位、未及时落实管控要求，导致财务信息失真承担主管责任。李某作为总经理，未督促相关部门落实并购后的管控要求，未能及时推动乙公司并表，导致集团合并财务报表失真，对该问题承担主管责任。（3）对并购过程中发生的廉洁风险问题，李某未建立健全项目廉政防控机制，对内部人员收受贿赂、导致国有资产流失承担领导责任。本次并购项目负责人王某收受贿赂，造成甲公司多支付采购款，李某作为主要领导，未落实廉政风险防控责任，应当承担领导责任。2.该并购项目存在的主要内部控制缺陷包括：（1）并购前期尽调和估值环节内控缺陷：一是未建立评估机构遴选的内部控制制度，允许被并购方指定评估机构，影响评估机构的独立性，容易导致评估值虚高，造成国有资产权益损失；二是未建立评估结果复核制度，未对评估结果的合理性进行独立核查，导致或有负债未被发现，估值不准确。（2）并购后整合管控环节内控缺陷：并购完成后未及时接管核心业务和财务控制权，仅派驻少量管理人员，未能将被并购企业及时纳入集团管控体系，导致并表不及时，财务信息失真，存在国有资产流失风险。（3）关联交易和采购环节内控缺陷：将被并购企业直接纳入核心供应商范围，未按规定开展招标和价格比对，导致采购价格高于市场价格，造成国有资产损失，同时给内部人员权力寻租留下空间，引发廉政风险。改进建议：一是完善并购项目前期管控流程，建立评估机构公开遴选制度，由并购方独立选择符合资质的评估机构，建立评估结果内部复核或第三方独立复核机制，强化尽职调查的责任，要求尽调团队全面核查被并购方的或有负债、合规风险，对尽调不到位造成损失的追究相关人员责任；二是强化并购后整合管控，并购完成后3个月内必须接管财务、核心业务控制权，及时完成并表，按规定更新被并购方的内部控制体系，将其全面纳入集团管控范围；三是完善采购交易管控制度，被并购方成为集团供应商必须按规定开展公开招标和价格审核，定期对交易价格的合理性进行核查，建立并购项目廉政风险防控机制，对关键岗位人员开展廉政教育，强化对权力的监督制约。三、案例分析题三（本题25分）某地级市审计局对本市新建城际轨道交通项目开展竣工决算审计，该项目批复总投资为128亿元，其中中央预算内投资30亿元，地方政府专项债券60亿元，社会资本出资38亿元，批复建设工期3年，2025年1月项目竣工，建设单位上报的竣工决算总造价为129.6亿元，审计过程中发现以下事项：1.该项目某标段路基工程施工过程中，施工单位未按设计要求更换合格的非风化岩填料，违规使用劣质填料进行路基填筑，监理单位未按规定开展进场材料检验，违规签字通过验收，导致项目通车试运营3个月后发生局部路基沉降，需要进行返工处理，合计发生返工费用1280万元，经认定责任由施工单位和监理单位承担，返工费用已经由施工单位全额支付。2.该项目批复的建设单位管理费预算为8600万元，建设单位实际列支建设单位管理费1.23亿元，超支3700万元；其中超支部分中，1200万元用于发放建设单位职工年终福利和奖金，1500万元用于列支与该项目无关的本市机关办公大楼维修费用，剩余1000万元为正常超支。3.项目征地拆迁环节，审计将政府自然资源部门提供的项目征地红线图与拆迁补偿发放清单进行交叉比对，发现13户农户不属于该项目征地范围，相关工作人员伪造征地资料和身份证明，合计套取骗取拆迁补偿资金186万元，目前该款项尚未追回。4.项目建设期间，该项目开展试运营，取得试运营车票收入合计3200万元，建设单位将该笔收入挂账在往来款科目，未按规定冲减项目建设成本。要求：1.根据上述资料，分析各事项对项目竣工决算造价的影响，并计算该项目正确的竣工总造价。2.针对审计发现的上述问题，提出审计处理意见。参考答案及解析：1.各事项对竣工决算造价的影响分析如下：（1）事项1：返工费用1280万元已经明确由施工单位承担，不应当计入该项目的竣工决算造价，建设单位如果已经将该笔费用计入项目成本，应当调减竣工造价1280万元。（2）事项2：违规列支的1200万元职工福利和1500万元机关办公楼维修费用，不属于该项目的建设成本，应当从项目造价中剔除，合计调减竣工造价2700万元。（3）事项3：套取骗取的186万元拆迁补偿款，不属于真实合规的项目征地拆迁成本，应当调减竣工造价186万元。（4）事项4：试运营收入3200万元应当按规定冲减项目建设成本，建设单位未冲减，导致项目造价多计3200万元，应当调减竣工造价3200万元。该项目建设单位上报的竣工总造价为1296000万元，合计调减金额=1280+2700+186+3200=7366万元，因此该项目正确的竣工总造价=1296000-7366=1288634万元，即128.8634亿元。2.针对上述问题的审计处理意见：（1）对工程质量问题，要求建设单位督促施工单位按期完成返工，严格落实工程质量终身责任制，追究施工单位和监理单位的责任，按照合同约定对施工单位进行处罚，将相关责任单位纳入工程建设不良行为黑名单，限制其后续参与本市政府投资项目投标。（2）对违规列支建设单位管理费、套取拆迁补偿资金的问题，要求建设单位追回违规列支的资金和套取的补偿资金，上缴本级财政，对相关责任人员依规依纪移送纪检监察机关处理，整改到位后再办理竣工决算批复。（3）要求建设单位调整竣工决算相关账务处理，按规定将试运营收入冲减项目建设成本，调整后的竣工决算报相关部门审批，做到账实相符、造价准确。（4）要求建设单位完善政府投资项目内部控制，建立健全工程造价、征地拆迁、管理费使用等环节的管控制度，强化对项目建设全过程的监管，防范类似问题再次发生。四、案例分析题四（本题30分）某上市城市商业银行内部审计部门2025年组织开展全行普惠金融业务专项审计，该行监管考核要求为：单户授信1000万元以下的普惠型小微企业贷款占各项贷款比重不低于20%，普惠贷款利率加点不得超过同期LPR加100个基点，普惠贷款不良率控制在5%以内，审计过程中发现以下事项：1.为完成总行下达的普惠贷款考核指标，该行下属12家分支行通过拆分贷款的方式虚增普惠贷款规模：将多笔单户授信1200-1500万元的企业贷款，拆分为3笔400-500万元的贷款，分别以企业实际控制人、关联空壳公司的名义申请发放，合计虚增普惠型小微企业贷款余额112.6亿元；虚增后该行全行普惠贷款占比为20.3%，满足监管考核要求，扣除虚增部分后真实占比仅为17.8%，不符合监管要求。2.信贷风控不到位，不良资产风险突出：部分分支行为了扩张业务规模，对不符合贷款条件的企业发放普惠贷款，其中32笔合计18.7亿元贷款，客户经理未核实抵押物真实性，接受企业提供的虚假不动产抵押证明，违规发放贷款，目前已经形成不良贷款4.2亿元；为了掩盖不良，分支行将上述不良贷款违规平移给其他关联企业，未按监管要求如实披露不良贷款余额，也未按规定计提贷款损失拨备，导致该行全行拨备覆盖率虚高，资产质量不实。3.违规收费推高企业融资成本，违反监管要求：部分分支行对普惠贷款违规收取财务顾问费、贷款审核费、资金管理费合计8600万元，变相提高企业融资成本，经测算，涉及违规收费的企业实际融资利率平均比LPR高180个基点，远远超过监管要求的100个基点上限，违反了监管部门关于降低小微企业融资成本的政策要求。要求：1.指出本次普惠金融专项审计应当关注的主要风险。2.针对审计发现的问题，提出内部审计的改进建议。参考答案及解析：1.本次普惠金融专项审计应当关注的主要风险包括：（1）合规风险：分支行通过拆分贷款虚增普惠贷款规模、违规收费、隐瞒不良资产等行为，违反了监管部门关于普惠金融业务的监管要求，一旦被监管部门查出，银行可能面临行政处罚、监管评级下调等处罚，给银行带来声誉和经济损失。（2）资产质量风险：信贷风控不到位，违规发放贷款，形成大量不良资产，隐瞒不良未计提拨备，导致银行资产负债表不实，虚增当期利润，影响股东和社会公众对银行资产质量的判断，不符合会计准则和监管要求，存在经营风险。（3）声誉和政策风险：违规收费推高小微企业融资成本，违反了国家关于降低实体经济融资成本的宏观政策，损害银行的社会