高级财务会计（第2版） 罗素清 主观题答案

第一章外币折算知识巩固参考答案一、业务处理题参考答案1.根据我国《企业会计准则——外币折算》的要求，企业在选定记账本位币时应考虑的因素有日常活动的现金收支和融资活动使用的货币的。该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算，而阳光公司日常活动营业收入主要是欧元；该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算，而阳光公司日常活动支出主要是人民币。由此可知，根据阳光公司日常活动收入和支出所使用的货币无法确定哪种货币作为记账本位币，这时就需要根据融资活动获得的货币来确定公司究竟采用哪种货币作为记账本位币，而阳光公司融资活动主要接受欧元投资。由此可以判断，从影响商品销售价格的货币使用的货币欧元、费用支出使用的货币人民币以及融资活动获得的货币欧元综合考虑，可以确定阳光公司采用欧元作为记账本位币。2.分析：辉正公司采用人民币作为记账本位币，但是赊购业务以美元进行结算，也就是在结算日2X15年1月26日，辉正公司支付的货款是美元。所以在交易发生日2X14年12月22日，辉正公司需要将未支付的货款作为应付账款进行确认，并分别开设应付账款人民币账户和应付账款外币账户即美元账户，同时确认在途物资。确认的应付账款美元金额为2000美元，确认的应付账款和在途物资人民币金额按交易发生日的即期汇率1美元=6.96元人民币进行计算的结果如下：2000×6.96=13920（元）由于假设辉正公司采用两项业务观，所以2X14年12月22日确认的在途物资就是最终确认的金额，交易发生日2X14年12月22日至结算日2X15年1月26日，汇率变动产生的汇兑差额将不再调整在途物资金额，而是记入当期损益即财务费用。所以截止2X14年12月31日，辉正公司在资产负债表上报告的在途物资金额为13920元（2000×6.96）。至结算日，辉正公司因该笔赊购业务产生的在途物资人民币金额仍然是13920元。两项业务观的会计处理如下：（1）编制交易发生日2X14年12月22日的赊购业务会计分录2X14年12月22日赊购当日初始确认时的会计分录：借：在途物资13920贷：应付账款-美元（$2000）139202000*6.96=13920（元）（2）2X14年12月31日汇率变动产生的汇兑差额的会计处理：由于汇率由6.96元下降为6.93元，所以汇兑差额:2000*（6.93-6.96）=-60（元）会计分录：借：应付账款-美元（$0）60贷：财务费用-汇兑差额60（2）编制资产负债表日2X14年12月31日的汇率变动的调整分录2X15年1月26日即结算日，汇兑差额：2000*（6.91-6.93）=-40（元）会计分录为：借：应付账款-美元40贷：财务费用-汇兑差额40（3）编制交易结算日2X15年1月26日的会计分录。结算日支付款项时：借：应付账款-美元（$2000）13820贷：银行存款-美元（$2000）138202000*6.91=13820（元）不考虑其他因素，请大家思考本题中两项业务观下所购商品的成本应该是多少？3.财务费用=100×（6.60-6.55）=5万人民币借：银行存款（100×6.55）655财务费用5贷：银行存款-美元（100×6.6）6604.1月10日：借：银行存款——美元（100万美元）（100×6.62）662贷：短期借款——美元（100万美元）（100×6.62）6621月31日：财务费用=100*（6.65-6.62）=3万元人民币借：财务费用3贷：短期借款3二、团队合作任务参考答案团队合作任务1：基础任务公司年末外币账户数据如下：项目外币期末数额账面折合为人民币数额期末汇率银行存款$100￥6606.68应收账款$60

￥3986.68任务要求：年末为该公司（1）计算汇兑差额（单位：万元）；（2）编制会计分录（单位：万元）参考解决方案：（1）计算汇兑差额（单位：万元）项目外币期末数额账面折合为人民币数额期末汇率按期末汇率折合人民币数额汇率变动形成的差异银行存款$100￥6606.68￥668￥8应收账款$60

￥3986.68￥400.8

￥2.8汇兑差额-8+2.8=10.8万元（2）编制会计分录（单位：万元）借：银行存款8贷：财务费用8借：应收账款2.8贷：财务费用2.8或：借：银行存款8应收账款2.8贷：财务费用10.8团队合作任务2-深度讨论：公司采用交易发生日即期汇率对外币业务进行折算,并按月计算汇兑损益。1月10日,公司从银行借入短期外币借款100万美元,以补充流动资金,当日市场汇率为1美元=6.62元人民币。1月31日,市场汇率为1美元=6.65元人民币。2月15日,公司以人民币偿还该笔短期借款,当日银行的美元卖出价为1美元=6.61元人民币，市场汇率为1美元=6.60元人民币。任务要求：不考虑其他因素，确定该项借款业务对公司第1季度损益（净利润）的影响金额（单位：万元人民币）。参考解决方案：财务费用=100*（6.65-6.62）=3万元财务费用=100*（6.61-6.60）=1万元财务费用=662+3-660=-5万元5-(3+1)=1万元损益（净利润）增加1万元解析：1月10日：借：银行存款——美元（100万美元）662贷：短期借款——美元（100万美元）6621月31日：财务费用=100*（6.65-6.62）=3万元借：财务费用3贷：短期借款32月15日：财务费用=100*（6.61-6.60）=1万元借：短期借款——美元（100万美元）660财务费用1贷：银行存款6612月28日：短期借款记账本位币贷方余额=662+3-660=5万元借：短期借款5贷：财务费用55-(3+1)=1团队合作任务3：-深度讨论辉正公司的记账本位币为人民币。2X16年12月20日以每股5美元的价格购入雨露公司的H股2000股，当日汇率为1美元=6.95元人民币，款项已支付。2X16年12月31日，当月购入的雨露公司H股的市价变为每股6美元，当日汇率为1美元=6.90元人民币。假定不考虑相关税费影响。任务要求：（1）如果辉正公司将购入股票作为其他权益工具投资，2X16年12月31日的会计处理。（2）如果辉正公司将购入股票作为作为其他债权投资，2X16年12月31日的会计处理。参考解决方案：（1）如果作为其他权益工具投资2000×6×6.9-2000×5×6.95=82800-69500=13300（元）借：其他权益工具投资-公允价值变动13300贷：其他综合收益13300解析：外币其他权益工具投资，属于非货币性项目，期末发生的正常公允价值变动部分与产生的汇率变动部分均计入其他综合收益，无需单独区分，不影响当期损益。（2）作为其他债权投资2000×6×6.9-2000×5×6.95=82800-69500=13300（元）（6-5）×2000×6.95=13900元2000×6×（6.9-6.95）=-600元借：其他债权投资-公允价值变动13900贷：其他综合收益13300财务费用600解析：其他债权投资，属于货币性项目，外币公允价值变动额按当日汇率（交易当日）折算后的金额计入其他综合收益，因汇率变动产生的汇兑差额计入财务费用。第二章所得税会计知识巩固参考答案一、业务处理题1.2×20年12月31日,辉正公司有产品100件,单位产品成本为105万元,市场价格(不含增值税)预期为92万元;销售每件产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)为5万元。假设所得税税率为25%,2×21年销售该产品60件。要求:(1)计算该存货应计提的减值准备;(2)计算2×20年12月31日存货产生的暂时性差异;(3)计算2×20年12月31日应确认的递延所得税资产并编制会计分录;(4)计算2×21年销售产品时应结转的存货跌价准备;(5)计算2×21年销售产品时应转回的递延所得税资产并编制会计分录。参考答案：（1）计算该存货应计提的减值准备金额产品成本总额＝100×105＝10500（万元）产品应按市场价格作为估计售价：产品可变现净值＝100×（92－5）＝8700（万元）产品应计提的存货跌价准备＝10500-8700＝1800（万元）（2）计算2X20年12月31日存货产生的暂时性差异金额由于该存货发生了减值，所以存货的账面价值=可变现净值=8700（万元）或=10500-1800=8700（万元）存货的计税基础=10500（万元）暂时性差异=8700-10500=-1800（万元）这是可抵扣暂时性差异。（3）计算应确认的递延所得税资产金额并编制会计分录1800×25%=450（万元）借：递延所得税资产450贷：所得税费用450（4）计算2X21年销售产品时应结转的存货跌价准备金额60÷100×1800=1080（万元）（5）计算2X21年销售产品时应转回的递延所得税资产金额并编制会计分录1080×25%=270（万元）借：所得税费用270贷：递延所得税资产270特别提示：企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备，销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本等，同时转回递延所得税资产。2.辉正公司2×16年1月1日购入一项价值为90万元的无形资产,使用年限不可预测,预计无残值。计税时采用直线法按照10年摊销。2×16年末对该项无形资产进行减值测试,计提减值损失6万元,2×17年末经测试未减值。2×17年及以前期间适用的所得税税率为33%,按照2×17年颁布的企业所得税法新规定,辉正公司从2×18年起适用的所得税税率为25%。要求:(1)计算2×16年12月31日无形资产的账面价值、计税基础以及确认的递延所得税负债;(2)编制2×16年12月31日确认递延所得税负债的会计分录;(3)计算2×17年12月31日无形资产的账面价值、计税基础以及确认的递延所得税负债;(4)编制2×17年12月31日确认递延所得税负债的会计分录。参考答案：（1）计算2X16年12月31日无形资产的账面价值、计税基础以及确认的递延所得税负债金额2X16年末无形资产的账面价值＝90－6＝84（万元）计税基础＝90－90/10×1＝81（万元）2X16年末递延所得税负债余额＝（84－81）×33%＝0.99（万元）所以2X16年应确认递延所得税负债0.99万元（2）编制2X16年12月31日确认的递延所得税负债分录（单位：万元）借：所得税费用

0.99

贷：递延所得税负债

0.99（3）计算2X17年12月31日无形资产的账面价值、计税基础以及确认的递延所得税负债金额2X17年末无形资产的账面价值＝90－6＝84（万元）计税基础＝90－90/10×2＝72（万元）2X17年末递延所得税负债余额＝（84－72）×25%＝3（万元）则2X17年12月31日应确认的递延所得税负债＝3－0.99＝2.01（万元）（4）编制2X17年12月31日确认的递延所得税负债分录借：所得税费用

2.01

贷：递延所得税负债

2.013.2×21年6月25日,辉正公司购入某项固定资产,原价为1000万元,净残值为0。会计折旧年限为10年,会计折旧方法为直线法。税法规定可以采用双倍余额递减法计提折旧,折旧年限为5年。2×21年12月31日估计该固定资产可收回金额为850万元。所得税税率为25%。要求:计算2×21年12月31日该固定资产的账面价值、计税基础、暂时性差异、递延所得税并编制会计分录。参考答案：会计：折旧额=1000/10/2=100/2=50万元1000-50=950万元小于850万元账面价值=850万元税法：折旧额=1000×40%÷2=200万元计税基础=1000-200=800万元暂时性差异=850-800=50万元递延所得税负债=50×25%=12.5万元借：所得税费用12.5贷：递延所得税负债12.5二、团队合作任务参考答案团队任务合作1：基础任务2X21年12月25日，公司购入某项固定资产，原价为1000万元，净残值为0，2X22年开始计提折旧。会计采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为10年。税法规定折旧年限10年，折旧方法为直线法。2X22年12月31日估计该固定资产可收回金额为850万元。所得税税率25%。任务要求：（1）计算2X22年12月31日固定资产的账面价值、计税基础和暂时性差异。（2）判断暂时性差异是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异（3）计算2X22年12月31日应确认递延所得税资产/负债的金额并编制会计分录参考答案：（1）计算2X22年12月31日固定资产的账面价值、计税基础和暂时性差异。会计：折旧额=1000×20%=200万元1000-200=800万元小于850万元账面价值=800万元税法：折旧额=1000/10=100万元计税基础=1000-100=900万元暂时性差异=800-900=-100万元（2）判断暂时性差异是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异（3）计算应确认递延所得税资产/负债的金额并编制会计分录递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异×25%=100×25%=25万元应确认的递延所得税资产=递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额=25-0=25万元会计分录：借：递延所得税资产25贷：所得税费用25团队任务合作2：深度讨论20×7年7月5日,辉正公司从证券市场购入股票作为其他权益工具投资核算,实际成本为60万元。20×7年12月31日,该股票的公允价值为52万元;20×8年12月31日,该股票的公允价值为57万元;20×9年5月4日,公司将该股票出售,售价为82万元。公司适用的所得税税率为25%，盈余公积提取比例10%。任务要求:(1)编制20×7年7月5日投资业务的会计分录;(2)编制20×7年12月31日其他权益工具投资公允价值变动、递延所得税资产确认的会计分录;(3)编制20×8年12月31日其他权益工具投资公允价值变动、确认或转回递延所得税资产的会计分录;(4)编制20×9年5月4日出售其他权益工具投资以及转销递延所得税资产的会计分录。参考答案：(1)20×7年7月5日投资业务的会计分录:借:其他权益工具投资——成本 600000贷:银行存款 600000(2)20×7年12月31日其他权益工具投资公允价值变动、递延所得税资产确认的会计处理。公允价值变动额=52-60=-8(万元)借:其他综合收益 80000贷:其他权益工具投资——公允价值变动 80000暂时性差异=52-60=-8(万元)递延所得税资产=8×25%=2(万元)借:递延所得税资产 20000贷:其他综合收益 20000(3)20×8年12月31日其他权益工具投资公允价值变动、确认或转回递延所得税资产的会计处理。公允价值变动额=57-52=5(万元)借:其他权益工具投资——公允价值变动 50000贷:其他综合收益 50000暂时性差异=57-60=-3(万元)递延所得税资产=3×25%-2=-1.25(万元)借:其他综合收益 12500贷:递延所得税资产 12500(4)20×9年5月4日出售其他权益工具投资以及转销递延所得税资产的会计处理。处置损益=82-57=25(万元)借:银行存款 820000其他权益工具投资——公允价值变动 30000贷:其他权益工具投资——成本 600000盈余公积-法定盈余公积（250000×10%）25000利润分配-未分配利润（250000×90%）225000结转其他综合收益余额和剩余的递延所得税资产:借:盈余公积-法定盈余公积（30000×10%）3000利润分配-未分配利润（30000×90%）27000贷:递延所得税资产 7500其他综合收益 22500解析：根据现行会计准则,其他权益工具投资初始确认金额为60万元,20×7年12月31日按52万元计量,公允价值下降8万元,冲减其他权益工具投资8万元,同时冲减所有者权益即其他综合收益8万元,账面价值52万元小于计税基础60万元,产生可抵扣暂时性差异8万元,从而产生递延所得税资产2万元(8×25%),同时增加其他综合收益2万元(8×25%)。20×8年12月31日,按57万元计量,公允价值上升5万元,增加其他权益工具投资5万元,同时增加其他综合收益5万元,账面价值57万元小于计税基础60万元,产生可抵扣暂时性差异3万元,显然,应转回递延所得税资产1.25万元(2-3×25%),同时调整其他综合收益1.25万元(2-3×25%)。处置时,处置价款82万元与所处置的其他权益工具投资的账面价值57万元的差额25万元计入留存收益,同时转出其他综合收益和递延所得税资产,转入留存收益。团队合作任务3：深度讨论2X21年，辉正公司税前会计利润为10000万元，适用的所得税税率为25%。递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额分别为230万元和870万元。当年辉正公司发生的交易和事项中会计处理与税收处理存在差别的如下：采用成本核算的当年投资形成的长期股权投资，实际成本为1500万元，当年享有被投资单位已分配但尚未支付的股利120万元（假设被投资方未纳税），确认为投资收益。不考虑其他调整因素。公司拥有一项固定资产，2X19年12月25日购入实际成本为5000万元，使用年限为5年，无残值。会计处理采用直线法计提折旧，税法规定可采用双倍余额递减法处理。当年计提减值准备100万元。公司拥有的交易性金融资产年初账面价值为500万元，12月31日公允价值为560万元。向关联企业捐赠现金300万元，按照税法规定该项捐赠不允许税前扣除。当年度发生研究开发支出800万元，其中600万元资本化计入无形资产成本，还未开始摊销。税法规定公司发生的研究开发支出可按实际发生额的150%加计扣除。公司本年销售产品因提供保修服务而确认了480万元的销售费用，同时确认为预计负债，本年未发生任何保修支出。按照税法规定保修服务支出只有实际发生时允许税前扣除。12月31日，存货账面余额为1500万元，估计可变现净值为1300万元；应收账款期初余额为4000万元，期末余额为5000万元，坏账准备期初余额为400万元，期末余额为500万元。税法规定坏账准备按照应收账款期末余额的5‰计提。公司因违反法规应支付还未支付罚款90万元。公司持有的国库券投资本年实现但尚未收到的利息收入180万元。任务要求：（1）计算本年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债（2）计算本年的应纳税所得额和应纳所得税额（3）计算本年应确认的所得税费用（4）编制本年应确认的所得税费用、应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债的会计分录参考答案：项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收股利1200120应收利息180180应收账款45004975475存期股权投资15001500交易性金融资产56050060固定资产原价50005000减：累计折旧20003200减：固定资产减值准备1000固定资产账面价值290018001100无形资产600900300预计负债4800480其他应付款9090总计128014552X21年应交所得税的计算：应纳税所得额=10000-120-200+100-60+300-100+480+200+95+90-180=10605（万元）应交所得税额=10605×25%=2651.25（万元）20X7年递延所得税的计算：递延所得税资产期末余额=1155×25%=288.75（万元）递延所得税负债期末余额=1280×25%=320（万元）本期应确认的递延所得税资产=288.75-230=58.75（万元）本期应确认的递延所得税负债=320-870=-550递延所得税=（320-870）-（288.75-230）=-550-58.75=-608.75（万元）所得税费用=2651.25–608.75=2042.5（万元）借：所得税费用2042.5递延所得税负债550递延所得税资产58.75贷：应交税费-应交所得税2651.25解析：将会计利润调整为应纳税所得额：会计利润±时间性差异±永久性差异各期确认或转回的递延所得税资产或递延所得税负债：计算递延所得税资产或递延所得税负债期末余额=可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性在差异×所得税税率本期确认或转回的递延所得税资产或递延所得税负债=递延所得税资产或递延所得税负债期末余额-递延所得税资产或递延所得税负债期初余额如果计算结果是正数，本期就要确认即增加递延所得税资产或递延所得税负债，即借记递延所得税资产或贷记递延所得税负债，同时调整所得税费用。如果计算结果是负数，本期就要转回即减少递延所得税资产或递延所得税负债，即借记递延所得税负债或贷记递延所得税资产，同时调整所得税费用。

第三章企业合并知识巩固参考答案一、业务处理题1.2×20年1月2日,辉正公司以支付银行存款、固定资产、无形资产(专利技术)获得同一集团内宏伟公司100%的股权,合并后宏伟公司的法人实体消失。两个公司采用的会计政策相同。辉正公司支付的现金为1000万元;固定资产账面原价为6900万元,已计提折旧1500万元,提取减值准备400万元;无形资产账面原价为2500万元,已摊销500万元,提取减值准备200万元。合并日宏伟公司资产账户合计51000万元,负债账户合计42000万元,所有者权益账面余额为9000万元,包括股本、资本公积、盈余公积、未分配利润。假设辉正公司资本溢价账面余额有800万元,固定资产的计税价格为5000万元,增值税税率为13%。要求:请为辉正公司做出有关企业合并的会计处理。参考答案：该合并属于同一控制下的吸收合并。增值税=5000×13%=650（万元）合并对价=1000+（6900-1500-400）+（2500-500-200）+650=8450（万元）辉正公司享有宏伟公司的所有者权益份额=9000×100%=9000（万元）合并差额=9000-8450=550（万元）会计分录（单位：万元）：借：资产账户51000（宏伟公司的）累计折旧1500固定资产减值准备400累计摊销500无形资产减值准备200贷：银行存款1000固定资产6900无形资产2500应交税费——应交增值税（销项税额）650负债账户42000（宏伟公司的）资本公积5502.P公司和S公司为同一集团内的两个全资子公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均受同一公司最终控制。2×20年6月30日,P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元)对S公司进行合并,并于当日取得对S公司100%的股权,S公司的法人实体消失。参与合并企业在2×20年6月30日合并前有关资产、负债情况如表3-6所示。表3-6资产负债表2×20年6月30日单位:万元项目P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产:货币资金2000200200应收账款8000800800存货1000040005000长期股权投资600010001500固定资产1500080009500无形资产400010002000资产总计450001500019000负债和所有者权益:短期借款500020002000应付账款300010001000其他负债200010001000负债合计1000040004000实收资本(股本)200006000资本公积50002000盈余公积1000300未分配利润90002700所有者权益合计350001100015000负债和所有者权益总计450001500019000要求:(1)判断合并的类型;(2)编制合并日P公司合并S公司的会计分录。参考答案：（1）判断合并的类型由于P公司和S公司为同一集团内的两个全资子公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为同一公司最终控制。合并后S公司的法人实体消失，所以同一控制下的吸收合并。（2）编制合并日P公司对S公司合并的会计分录同一控制下的吸收合并，S公司的资产和负债都由P公司拥有和承担，P公司要将这些资产和负债按账面价值入账。合并对价=1000×1=1000（万元）P公司取得的S公司净资产的账面价值=11000（万元）合并差额=11000-1000=10000（万元）借：货币资金200应收账款800存货4000长期股权投资1000固定资产8000无形资产1000贷：短期借款2000应付账款1000其他负债1000股本1000资本公积10000同时，借：资本公积3000贷：盈余公积 300未分配利润 27003.假设上题改为:P公司和S公司合并前后不受任何公司控制,P公司发行的股票的市价为每股20元,合并后S公司的法人实体继续存在。其他资料同上。要求:(1)判断合并的类型;(2)编制合并日P公司合并S公司的会计分录。参考答案：（1）判断合并的类型P公司和S公司合并前及合并后不受任何公司控制，合并后S公司的法人实体继续存在，所以属于非同一控制下的吸收合并。（2）编制合并日P公司对S公司合并的会计分录非同一控制下的吸收合并，S公司的资产和负债都由P公司拥有和承担，P公司要将这些资产和负债按公允价值入账。合并成本（对价）=1000×20=20000（万元）股本溢价=1000×（20-1）=19000（万元）P公司取得的S公司净资产的公允价值=15000（万元）合并差额=20000-15000=5000（万元）借：货币资金200应收账款800存货5000长期股权投资1500固定资产9500无形资产2000商誉5000贷：短期借款2000应付账款1000其他负债1000股本1000资本公积19000二、团队合作任务参考答案阳光公司通过支付现金、转让其库存商品和固定资产对雨露公司进行吸收合并，并于当日取得雨露公司的净资产。合并前后两公司不受任何方控制。阳光公司所转让资产的信息如下:支付现金45000万元，库存商品的账面余额为1300万元，存货跌价准备余额为100万元，公允价值为2000万元；固定资产原价为10700万元，累计折旧为2000万元，固定资产减值准备为1200万元，公允价值为8000万元；增值税税率为13%，公允价值为计税价格。阳光公司另支付审计费、法律咨询费等直接合并费用30万元。购买日资产负债表如下（单位：万元）：项目阳光公司雨露公司账面价值账面价值公允价值货币资金2000083008300应收账款460001100011000存货780002100025000长期股权投资5500027002200固定资产2890005300056000无形资产10200500620资产总计49820096500103120短期借款5000058005800应付账款900001610016100长期借款2000005200032000负债总额3400007390053900股本150004000资本公积400008000其他综合收益67601000盈余公积470003500未分配利润494406100所有者权益合计1582002260049220负债和所有者权益总计49820096500103120要求（单位：万元）:(1)计算阳光公司所获得的宏伟公司的净资产的入账价值(2)计算阳光公司为合并支付的合并成本（合并对价）(3)计算购买日的合并差额（商誉）(4)编制购买日阳光公司吸收合并雨露公司的会计分录（单位：万元）参考答案：(1)阳光公司所获得净资产的入账价值=49220(万元)(2)库存商品的账面价值=1300-100=1200(万元)固定资产的账面价值=10700-2000-1200=7500(万元)增值税销项税额=2000×13%+8000×13%=1300(万元)合并成本=45000+2000+8000+1300=56300(万元)商誉=56300-49220=7080（万元）借：货币资金8300应收账款11000存货25000长期股权投资2200固定资产56000无形资产620商誉7080贷：短期借款5800应付账款16100长期借款32000银行存款45000主营业务收入2000固定资产清理8000应交税费-应交增值税1300借：主营业务成本1200存货跌价准备100贷：库存商品1300借：固定资产清理7500累计折旧2000固定资产减值准备1200贷：固定资产10700借：固定资产清理500贷：资产处置损益500第四章合并报表知识巩固参考答案一、业务处理题1.甲公司2×20年1月1日(合并日)以28600万元的价格取得同一集团内A公司80%的股权并准备长期持有。甲公司在购买A公司过程中发生审计、法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。A公司采用的会计政策、会计期间与甲公司一致。合并日,A公司净资产的公允价值为35000万元。A公司股东权益总额为32000万元,其中,股本为20000万元,资本公积为8000万元,盈余公积为1200万元,未分配利润为2800万元。要求:(1)判断企业合并的类型;(2)编制甲公司投资业务的会计分录;(3)编制甲公司合并日长期股权投资与所有者权益项目的抵销分录。参考答案：（1）判断企业合并的类型甲公司与A公司为同一集团内的企业，所以企业合并为同一控制下的企业合并。（2）编制甲公司的投资业务会计分录借：长期股权投资25600资本公积3000贷：银行存款28600借：管理费用120贷：银行存款120（3）编制甲公司合并日长期股权投资与所有者权益项目的抵销分录合并日的抵销分录如下（单位：万元）：借：股本20000资本公积8000盈余公积1200未分配利润2800贷：长期股权投资25600少数股东权益6400其中，少数股东权益=32000×（1-80%）=6400万元借：资本公积3200贷：盈余公积960未分配利润22401200×80%=960万元；2800×80%=2240万元2.甲公司2×21年1月1日(合并日)以28600万元的价格取得同一集团内A公司80%的股权,使其成为子公司。A公司采用的会计政策、会计期间与甲公司一致。合并日,A公司股东权益总额为32000万元,其中,股本为20000万元,资本公积为8000万元,盈余公积为1200万元,未分配利润为2800万元。2×21年,A公司当年实现净利润10500万元,经公司董事会提议并经股东会批准,2×21年提取盈余公积2000万元,向股东宣告分派现金股利4500万元。2×21年12月31日,股东权益总额为38000万元,其中,股本为20000万元,资本公积为8000万元,盈余公积为3200万元(1200+2000),未分配利润为6800万元(2800+10500-2000-4500)。要求:编制甲公司2×21年12月31日长期股权投资与所有者权益项目的抵销分录。参考答案：甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25600万元，由于甲公司采用成本法，所以2X21年12月31日仍为25600万元，甲公司当年确认投资收益3600万元（4500×80%）。因此，甲公司将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果相关的调整分录如下：权益法下应享有的投资收益：借：长期股权投资（10500×80%）8400贷：投资收益8400权益法下享有的现金股利，同时冲减成本法下确认的投资收益：借：投资收益3600贷：长期股权投资3600经过上述调整分录后，权益法下，甲公对A公司长期股权投资的账面价值=25600+8400-3600=30400万元母公司甲公司第1年末在A公司股东权益中所拥有的份额=38000×80%=30400万元少数股东权益=38000×（1-80%）=7600万元长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销分录如下：借：股本20000资本公积8000盈余公积3200未分配利润6800贷：长期股权投资30400少数股东权益7600借：资本公积3200贷：盈余公积1200未分配利润28001200×80%=960万元；2800×80%=2240万元3.2×21年1月2日,假设辉正公司以发行10000万股普通股(每股面值为1元,市价为5.5元)为对价取得了宏伟公司80%的股权。所得税税率为25%。合并前后两个公司不受任何方控制,购买日两个公司的财务报表见表4-12。表4-12单位:万元项目辉正公司宏伟公司账面价值账面价值公允价值货币资金500001240012400应收账款3600068006800存货72000920018000长期股权投资10000600810固定资产1640002400030000资产总计3320005300068010应付账款5600042004200股本公积5000010000盈余公积360004000未分配利润400004800所有者权益合计2760004880063810负债和所有者权益总计3320005300068010要求:编制购买日长期股权投资与所有者权益项目的抵销分录(单位:万元)。参考答案：合并成本=10000×5.5=55000（万元）宏伟公司资产的公允价值与账面价值的差额=63810-48800=15010（万元）递延所得税负债=15010×25%=3752.5（万元）合并商誉=55000-（63810-3752.5）×80%=6954（万元）少数股东权益=（63810-3752.5）×20%=12011.5（万元）将子公司资产、负债的账面价值调整为公允价值（单位：万元）：借：存货8800长期股权投资210固定资产6000贷：资本公积11257.5递延所得税负债3752.5抵销母子公司的长期股权投资与所有者权益项目，编制抵销分录：借：股本30000资本公积21257.5盈余公积4000未分配利润4800商誉6954贷：长期股权投资55000少数股东权益12011.5其中：资本公积=10000+15010×（1-25%）=21257.5（万元）4.2×21年1月1日,辉正公司以3500万元购入宏伟公司80%的股份,能够控制宏伟公司并对该投资采用成本法核算。合并前后两个公司不受任何方控制。所得税税率为25%。2×21年1月1日宏伟公司除了固定资产外其他的可辨认资产、负债公允价值与账面价值相等。假设固定资产为上年年末购入,账面原价为400万元,公允价值为500万元,折旧年限为10年,采用直线法计提折旧。2×21年12月31日辉正公司资产负债表上对宏伟公司的长期股权投资金额为3500万元。2×21年,宏伟公司实现净利润1000万元,提取法定盈余公积100万元,向辉正公司分派现金股利480万元,向其他股东分派现金股利120万元,实现未分配利润300万元。2×21年1月1日、2×21年12月31日,宏伟公司股东权益见表4-13。表4-13单位:万元项目2×21年1月1日2×21年12月31日股本20002000资本公积15001500盈余公积100200未分配利润400700所有者权益合计40004400要求:(1)编制2×21年长期股权投资与所有者权益项目的抵销分录(单位:万元);(2)编制2×21年投资收益与利润分配的抵销分录(单位:万元)。参考答案：（1）编制2X21年长期股权投资与所有者权益的抵销分录1）按购买日确定公允价值为基础对宏伟公司的财务报表进行调整，编制调整分录：将子公司的净资产调整为公允价值：递延所得税负债=（500-400）×25%=25（万元）借：固定资产100贷：资本公积75递延所得税负债25补提折旧：借：管理费用（100/10）10贷：固定资产-累计折旧10转回递延所得税负债：借：递延所得税负债（10×25%）2.5贷：所得税费用2.52）将辉正公司对宏伟公司的长期股权投资采用成本法核算的结果，调整为权益法核算的结果。①确认享有的投资收益按公允价值调整后的净利润=1000-10+2.5=992.5（万元）母公司享有份额=992.5×80%=794（万元）借：长期股权投资794贷：投资收益794②抵销成本法确认的投资收益借：投资收益480贷：长期股权投资4803）长期股权投资与所有者权益项目的抵销分录合并商誉=3500-（4000+100×75%）×80%=240（万元）少数股东权益=（4400+100×75%-10+2.5）×20%=4467.5（万元）借：股本2000资本公积1575盈余公积200未分配利润692.5商誉240贷：长期股权投资3814少数股权权益4467.5其中：资本公积=1500+75=1575（万元）未分配利润=700-10+2.5=692.5（万元）长期股权投资=3500+794-480=3814（万元）（2）编制2X21年投资收益与利润分配的抵销分录借：投资收益794少数股东损益198.5年初未分配利润400贷：提取盈余公积100对所有者（或股东）的分配600年末未分配利润692.55.子公司上期期末存货中有1000元是从母公司购进的,子公司本期从母公司购进2000元存货,全部实现对外销售,销售收入为3600元。母公司销售毛利率为20%。上期期末计提存货跌价准备100元。所得税税率为25%。要求:编制本期合并报表时需要抵销的上述集团内部交易的抵销分录。参考答案及解析：（1）抵销上期集团内部购销未实现损益对本期的影响借：年初未分配利润200贷：营业成本200上期母公司销售实现了利润200元（1000×20%），即本期期初未分配利润增加200元；由于子公司上期购进的1000元在本期销售，所以子公司上期购进1000元本期销售的营业成本中包含了母公司实现的利润200元，但是从整个集团来看，该销售本期实现，营业成本为800元，所以编制合并报表时应抵销母公司的年初未分配利润200元和子公司的营业成本1000元中包含的未实现利润200元。（2）抵销上期计提存货跌价准备对本期的影响借：营业成本100贷：年初未分配利润100子公司上期从母公司购入的存货在上期末发生减值100元导致本期期初未分配利润减少100元，可变现净值900元（1000-100），本期营业成本少计100元。从集团来看，上期末该存货的成本为800元（1000×80%），而可变现净值为900元，所以该存货未发生减值，因此编制合并报表时，应抵销子公司年初未分配利润和营业成本。借：递延所得税资产25贷：年初未分配利润25子公司上期计提存货跌价准备100元，账面价值900元，计税基础1000元，产生可抵扣暂时性差异100元（1000-900），分别增加递延所得税资产、上期所得税费用即本期期初未分配利润25元（100×25%）。但是从集团来看，上期集团内部购进存货并未发生减值，故成本即账面价值为800元，计税基础1000元，产生可抵扣暂时性差异200元（1000-800），应该增加递延所得税资产和本期期初未分配利润50元（200×25%）。因此，编制合并报表时，应抵销子公司少确认的递延所得税资产和本期期初未分配利润25元（50-25）。借：所得税费用25贷：递延所得税资产25由于子公司全部售出集团内购进商品，所以本期末存货账面价值和计税基础都为0元，可抵扣暂时性差异为0元，冲销递延所得税资产和增加所得税费用25元（0×25%-25）。从集团来看，可抵扣暂时性差异也为0元，冲销递延所得税资产和增加所得税费用50元（0×25%-50），所以编制合并报表时，应抵销子公司少冲销的递延所得税资产和少增加的所得税费用25元（50-25）。（3）抵销本期集团内部购销业务借：营业收入2000贷：营业成本2000本期子公司从母公司购入2000元售出形成营业成本，母公司确认收入2000元、结转存货成本1600元（2000×80%）。从集团来看，销售也已实现，但该部分本期集团内购入再对集团外售出产生的营业成本应为母公司的营业成本1600元，销售收入为对集团外的收入，所以编制合并报表时应抵销母公司的销售收入2000元和子公司营业成本2000元。6.2×21年12月31日,辉正公司发行5000万股普通股(每股面值为1元,市价为3元),取得宏伟公司80%的股权。参与合并企业在2×21年12月31日前有关资产、负债情况如表4-14所示。表4-14资产负债表(简表)2×21年12月31日单位:万元项目辉正公司宏伟公司账面价值账面价值公允价值资产货币资金2500220220应收账款8200810810存货1000041005000长期股权投资658411001500固定资产1500080009500无形资产400010002000商誉资产总计462801523019030负债和所有者权益:短期借款530050005000应付账款300010001000其他负债200010001000负债合计1030070007000实收资本(或股本)200003000资本公积54002000盈余公积1000530未分配利润95842700所有者权益合计35984823012030负债和所有者权益总计462801523019030假定该项合并为同一控制下的企业合并。要求:(1)编制合并日辉正公司对宏伟公司进行控股合并的会计分录;(2)编制辉正公司在合并日的合并资产负债表。参考答案：（1）编制合并日辉正公司对宏伟公司进行控股合并的会计分录。借：长期股权投资6584[8230×80%]贷：股本5000[5000×1]资本公积1584[6584-5000]（2）编制辉正公司对宏伟公司合并日的合并资产负债表。抵销分录：借：实收资本3000资本公积2000盈余公积530未分配利润2700贷：长期股权投资6584少数股东权益1646[8230×（1-80%）]合并资产负债表（简表）2X21年12月31日单位：万元项目辉正公司宏伟公司抵销分录合并额账面价值账面价值借方贷方资产货币资金25002202720应收账款82008109010存货10000410014100长期股权投资6584110065841100固定资产15000800023000无形资产400010005000商誉0资产总计4628015230658461510负债和所有者权益：短期借款5300500010300应付账款300010004000其他负债200010003000负债合计10300700017300实收资本（股本）200003000300020000资本公积5400200020005400盈余公积10005305301000未分配利润9584270027009584少数股东权益16461646所有者权益合计3598482308230164644214负债和所有者权益总计46280152308230164661510823082307.2×21年12月31日,辉正公司发行5000万股普通股(每股面值为1元,市价为3元),取得宏伟公司80%的股权。参与合并企业在2×21年12月31日前有关资产、负债情况如表4-15所示。表4-15资产负债表(简表)2×21年12月31日单位:万元项目辉正公司宏伟公司账面价值账面价值公允价值资产:货币资金2500220220应收账款8200810810存货658441005000长期股权投资1500011001500固定资产1200080009500无形资产200010002000商誉资产总计462801523019030负债和所有者权益:短期借款530050005000应付账款300010001000其他负债200010001000负债合计1030070007000实收资本(或股本)200003000资本公积54002000盈余公积1000530未分配利润95842700所有者权益合计35984823012030负债和所有者权益总计462801523019030假定该项合并为非同一控制下的企业合并,所得税税率为25%,其他同上题。要求:(1)编制购买日辉正公司对宏伟公司进行控股合并的会计分录(单位:万元);(2)编制辉正公司在购买日的合并资产负债表。参考答案：（1）编制购买日辉正公司对宏伟公司进行控股合并的会计分录。投资成本=5000×3=15000万元；资本公积=5000（3-1）=10000万元借：长期股权投资15000贷：股本5000资本公积10000（2）编制辉正公司对宏伟公司购买日的合并资产负债表。1）编制调整分录：借：存货900长期股权投资400固定资产1500无形资产1000贷：资本公积2850递延所得税负债950900+400+1500+1000=3800；3800×25%=950万元2）抵销分录：12030-950=11080万元；11080×80%=8864万元商誉=15000-8864=6136万元；少数股东权益=11080×（1-80%）=2216万元资本公积=2000+2850=4850万元借：实收资本3000资本公积4850盈余公积530未分配利润2700商誉6136贷：长期股权投资15000少数股东权益2216合并资产负债表（简表）2X21年12月31日单位：万元项目辉正公司宏伟公司抵销分录合并额账面价值账面价值借方贷方资产货币资金25002202720应收账款82008109010存货6584410090011584长期股权投资150001100400150001500固定资产120008000150021500无形资产2000100010004000商誉61366136资产总计462801523099361500056446负债和所有者权益：短期借款5300500010300应付账款300010004000其他负债200010003000递延所得税负债950950负债合计10300700095018250实收资本（股本）200003000300020000资本公积54002000485028505400盈余公积10005305301000未分配利润9584270027009584少数股东权益22162216所有者权益合计35984823011080506638200负债和所有者权益总计46280152301108060165644621016210168.2×20年6月,母公司将其自身生产的产品销售给子公司作为管理用固定资产使用,母公司销售收入为8000万元,销售成本为6000万元。子公司对该固定资产按5年、采用直线法计提折旧,预计净残值为0。假设期满报废。要求:(1)不考虑相关税费,编制2×20—2×25年合并报表相关的抵销分录。(2)考虑相关税费,所得税税率为25%,编制2×20—2×25年合并报表相关的抵销分录。参考答案：1.不考虑税费：2x20年：（1）借：营业收入8000贷：营业成本6000固定资产-原价2000（2）2000/5=400万元400/2=200万元借：固定资产-累计折旧200贷：管理费用2002x21年：（1）借：年初未分配利润2000贷：固定资产-原价2000（2）2000/5=400万元400/2=200万元借：固定资产-累计折旧200贷：年初未分配利润200（3）借：固定资产-累计折旧400贷：管理费用4002x22年：（1）借：年初未分配利润2000贷：固定资产-原价2000（2）2000/5=400万元400/2=200万元200+400=600万元借：固定资产-累计折旧600贷：年初未分配利润600（3）借：固定资产-累计折旧400贷：管理费用4002x23年：（1）借：年初未分配利润2000贷：固定资产-原价2000（2）2000/5=400万元400/2=200万元200+400*2=1000万元借：固定资产-累计折旧1000贷：年初未分配利润1000（3）借：固定资产-累计折旧400贷：管理费用4002x24年：（1）借：年初未分配利润2000贷：固定资产-原价2000（2）2000/5=400万元400/2=200万元200+400*3=1400万元借：固定资产-累计折旧1400贷：年初未分配利润1400（3）借：固定资产-累计折旧400贷：管理费用4002x25年：借：年初未分配利润200贷：管理费用2002.考虑税：所得税率25%2x20年：（1）借：营业收入8000贷：营业成本6000固定资产-原价2000（2）2000/5=400万元400/2=200万元借：固定资产-累计折旧200贷：管理费用200（3）（2000-200）*25%=450万元借：递延所得税资产450贷：所得税费用4502x21年：（1）借：年初未分配利润2000贷：固定资产-原价2000（2）2000/5=400万元400/2=200万元借：固定资产-累计折旧200贷：年初未分配利润200（3）借：固定资产-累计折旧400贷：管理费用400（4）借：递延所得税资产450贷：年初未分配利润450借：所得税费用400*25%=100贷：递延所得税资产400*25%=1002x22年：（1）借：年初未分配利润2000贷：固定资产-原价2000（2）2000/5=400万元400/2=200万元200+400=600万元借：固定资产-累计折旧600贷：年初未分配利润600（3）借：固定资产-累计折旧400贷：管理费用400（4）借：递延所得税资产450贷：年初未分配利润450借：年初未分配利润400*25%=100所得税费用400*25%=100贷：递延所得税资产2002x23年：（1）借：年初未分配利润2000贷：固定资产-原价2000（2）2000/5=400万元400/2=200万元200+400*2=1000万元借：固定资产-累计折旧1000贷：年初未分配利润1000（3）借：固定资产-累计折旧400贷：管理费用400（4）借：递延所得税资产450贷：年初未分配利润450借：年初未分配利润（400+400）*25%=200所得税费用400*25%=100贷：递延所得税资产3002x24年：（1）借：年初未分配利润2000贷：固定资产-原价2000（2）2000/5=400万元400/2=200万元200+400*3=1400万元借：固定资产-累计折旧1400贷：年初未分配利润1400（3）借：固定资产-累计折旧400贷：管理费用400（4）借：递延所得税资产450贷：年初未分配利润450借：年初未分配利润（400+400+400）*25%=300所得税费用400*25%=100贷：递延所得税资产4002x25年：借：年初未分配利润200贷：管理费用200借：所得税费用200*25%=50贷：年初未分配利润509.母公司向子公司销售产品，售价1000万元，成本800万元，假设子公司购入未售出，期末计提存货跌价准备减值准备300。参考答案：借：营业收入1000贷：营业成本800存货200集团：存货成本=800万元可变现净值=1000-300=700万元小于800万元减值额100万元，说明个表多提了200万元借：存货-存货跌价准备200贷：资产减值损失200二、团队合作任务参考答案团队合作任务一：基础任务甲公司于20×2年1月1日，以28600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策、会计期间与甲公司一致。合并日，A公司股东权益总额为32000万元，其中，股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。20×2年，A公司当年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。20×2年12月31日，股东权益总额为38000万元，其中，股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为3200万元（1200+2000），未分配利润为6800万元（2800+10500-2000-4500）。20×3年，A公司当年实现净利润12000万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×2年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利3000万元。A公司其他权益工具投资公允价值增加1000万元。任务要求：根据以上资料，（单位：万元）1.编制20×3年的合并报表相关的长期股权投资与所有者权益项目的抵销分录2.编制20×3年的合并报表相关的投资收益与利润分配项目的抵销分录参考答案：1.编制20×3年的合并报表相关的长期股权投资与所有者权益项目的抵销分录（1）成本法调整为权益法借：长期股权投资8400（10500×80%）贷：年初未分配利润8400借：年初未分配利润3600（4500×80%）贷：长期股权投资3600借：长期股权投资9600（12000×80%）贷：投资收益9600借：投资收益2400（3000×80%）贷：长期股权投资2400借：长期股权投资800（1000×80%）贷：其他综合收益800（2）长期股权投资与所有者权益项目的抵销分录借：股本20000资本公积8000盈余公积5200（1200+2000+2000）年末未分配利润13800（2800+10500-2000-4500+12000-2000-3000）其他综合收益1000贷：长期股权投资38400（28600+8400-3600+9600-2400+800）少数股东权益9600（20000+8000+5200+13800+1000）×20%借：资本公积3200贷：盈余公积960（1200×80%）未分配利润2240（2800×80%）2.编制20×3年的合并报表相关的投资收益与利润分配项目的抵销分录借：投资收益9600少数股东损益2400年初未分配利润6800贷：提取盈余公积2000向股东分配利润3000年末未分配利润13800团队合作任务二：基础任务接上一任务，假设20X4:子公司净利润10000万元，提取盈余公积2000万元，分配现金股利1500万元。任务要求：1.编制20×4年的合并报表相关的长期股权投资与所有者权益项目的抵销分录2.编制20×4年的合并报表相关的投资收益与利润分配项目的抵销分录参考答案：1.成本法调整为权益法（1）(10500+12000)*80%=18000万元借：长期股权投资18000贷：年初未分配利润18000（2）(4500+3000)*80%=6000万元借：年初未分配利润6000贷：长期股权投资6000（3）1000*80%=800万元借：长期股权投资800贷：其他综合收益800（4）10000*80%=8000万元借：长期股权投资8000贷：投资收益8000（权益法）（5）1500*80%=1200万元借：投资收益1200贷：长期股权投资12002.长期股权投资与所有者权益的抵销（1）借：股本20000资本公积8000盈余公积7200（1200+2000+2000+2000）年末未分配利润20300（2800+10500-2000-4500+12000-2000-3000+10000-2000-1500）其他综合收益1000贷：长期股权投资45200（25600+18000-6000+8000-1200+800）少数股东权益11300（20X4末的股东权益总额*20%）（2）借：资本公积3200贷：盈余公积1200*80%=960未分配利润2800*80%=22403.投资收益与利润分配的抵销借：投资收益8000少数股东损益10000*20%=2000年初未分配利润13800（2800+10500-2000-4500+12000-2000-3000）贷：提取盈余公积2000向股东分配利润1500年末未分配利润20300（2800+10500-2000-4500+12000-2000-3000+10000-2000-1500）团队合作任务三：深度讨论2X21年1月1日辉正公司以20000万元购入雨露公司80%的股份（非同一控制下的合并），辉正公司能够控制雨露公司并对其投资采用成本法核算。2X21年1月1日雨露公司股东权益总额18000万元，各项如下：股本15000万元，资本公积2000万元，盈余公积300万元，未分配利润700万元。2X21年1月1日雨露公司可辨认资产、负债除了固定资产外其他的公允价值与账面价值相等。假设固定资产账面价值为500万元，公允价值为780万元，剩余使用年限10年。2X21年，雨露公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向辉正公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元。其他权益工具投资公允价值增加了200万元。所得税率25%。2X21年12月3