第九章 财务预算

财

务

管

理第九章

财

务

预

算

Contents目录财务预算概述财务预算的编制方法现金预算与预计财务报表的编制010203知识目标■了解财务预算的概念和作用■了解固定预算、增量预算和定期预算的含义及内容■理解财务预算编制程序和方法■掌握财务预算的具体构成内容技能目标■能运用弹性预算、零基预算和滚动预算的特征及操作技巧完成财务预算的编制■能够编制现金预算■能够编制预计财务报表素养目标■增强事先做好计划或准备的意识■培养有条不紊的专业素质和严谨细致的工作作风01

财

务

预

算

概

述■财务预算的概念及内容■财务预算的作用财务预算的概念及内容财务预算的作用财务预算

是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算总称。财务预算的内容反映现金收支活动的现金预算反映企业财务状况的预计资产负债表反映企业财务成果的预计利润表预计现金流量表财务预算的概念及内容财务预算的作用财务预算的作用财务预算使决策目标具体化、系统化和定量化财务预算是总预算，其余预算是辅助预算财务预算有助于财务目标的顺利实现02

财务预算的编制方法■固定预算与弹性预算■增量预算与零基预算■定期预算与滚动预算固定预算与弹性预算固定预算

又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，以此为基础来确定其它项目预计数的预算方法。增量预算与零基预算定期预算与滚动预算

是预算期内编制财务预算所依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的业务量水平的基础上确定的。显然，以未来固定不变的业务水平所编制的预算赖以存在的前提条件，必须是预计业务量与实际业务量相一致(或相差很小)，才比较适合。固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算

在实际工作中，当预计业务量与实际水平相差比较远时，各费用项目的实际数与预算数就失去了可比的基础，此时，实际成本脱离预算成本的差异包括了因业务量增长而增加的成本差异，而业务量差异对成本分析来说是毫无意义的，而且不利于开展控制与考核。固定预算与弹性预算弹性预算

弹性预算是固定预算的对称，它关键在于把所有的成本按其性态划分为变动成本与固定成本两大部分。在编制预算时，变动成本随业务量的变动而予以增减，固定成本则在相关的业务量范围内稳定不变。分别按一系列可能达到的预计业务量水平编制的能适应企业在预算期内任何生产经营水平的预算。由于这种预算是随着业务量的变动作机动调整，适用面广，具有弹性，故称为弹性预算或变动预算。增量预算与零基预算定期预算与滚动预算固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算

由于未来业务量的变动会影响到成本费用和利润各个方面，因此，弹性预算从理论上讲适用于全面预算中与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制制造费用、销售及管理费用等半变动成本(费用)的预算和利润预算。制造费用与销售及管理费用的弹性预算，均可按下列弹性预算公式进行计算：

成本的弹性预算

＝固定成本预算数＋∑(单位变动成本预算数×预计业务量)固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算

制造费用的弹性预算是按照生产业务量(生产量、机器工作小时等)来编制；销售及管理费用的弹性预算是按照销售业务量(销售量、销售收入)来编制。成本的弹性预算编制出来以后，就可以编制利润的弹性预算。它是以预算的各种销售收入为出发点，按照业务量、成本和利润之间的依存关系，从而反映企业预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算

【例9-1】A公司第一车间，生产能力为20000机器工作小时，按生产能力80%、90%、100%、110%，编制2026年9月份该车间制造费用弹性预算，见表9-1。表9-1弹性预算部门:第一车间

生产能力：200000机器工作小时预算期：2026年9月份

金额单位：元费用项目变动费用率(元/小时)生产能力(机器工作小时)80%90%100%110%16000180002000022000

变动费用间接材料0.5800090001000011000间接人工1.524000270003000033000维修费用232000360004000044000电力0.457200810090009900水费0.34800540060006600电话费0.254000450050005500小计58000090000100000110000固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算表9-1弹性预算部门:第一车间

生产能力：200000机器工作小时预算期：2026年9月份

金额单位：元费用项目变动费用率(元/小时)生产能力(机器工作小时)80%90%100%110%16000180002000022000固定费用间接人工4000400040004500维修费用5000500050005500电话费1000100010001000折旧10000100001000014000小计20000200002000025000合计100000110000120000135000小时费用率6.256.1166.14固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算

从表9-1可知，当生产能力超过100%达到110%时，固定费用中的有些费用项目将发生变化，间接人工、维修费用各增加500元，折旧增加4000元。这就说明固定成本超过一定的业务量范围，成本总额也会发生变化，并不是一成不变的。

从弹性预算中也可以看到，当生产能力达到100%时，小时费用率为最低6元，它说明企业充分利用生产能力，且产品销路没有问题时，应向这个目标努力，从而使成本降低，利润增加。

假定该企业9月份的实际生产能力达到90%，有了弹性预算，就可以据以与实际成本进行比较，衡量其业绩，并分析其差异。

实际成本与预算成本的比较，可通过编制弹性预算执行报告，见表9-2：固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算表9-2弹性预算执行报告部门:第一车间

正常生产能力(100%)20000机器工作小时预算期:2026年9月份

实际生产能力(90%)18000机器工作小时

金额单位：元费用项目预算实际差异间接材料90009500500间接人工3100030000-1000维修费用4100039000-2000电力81008500400水费54006000600电话费55005600100折旧费10000100000合计110000108600-1400固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算【例9-2】A公司2026年9月份利润弹性预算见表9-3：表9-3利润弹性预算预算期：2026年9月份

单位:元销售收入百分比90%100%110%销售收入7000009000001100000变动生产成本292500367500442500变动销管费用100100128700157300边际贡献307400403800500200固定制造费用250000250000250000固定销管费用830008300083000利润(25600)70800167200固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算表9-4利润弹性预算执行报告预算期:2026年9月份

单位:元项目预算实际差异销售收入9000009000000变动生产成本3675003723004800变动销管费用128700123600-5100边际贡献403800404100300固定制造费用250000248000-2000固定销管费用83000830000利润70800731002300

从表9-3中可知，利润的弹性预算，是以成本的弹性预算为其编制的基础。现假定实际销售收入为900000元，为了考核利润预算完成情况，评价工作成绩，还须编制利润弹性预算执行报告，见表9-4。固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算弹性预算的优点能够适应不同经营活动情况的变化，扩大了预算的适用范围，更好地发挥预算的控制作用。能够对预算的实际执行情况进行评价与考核，使预算能真正起到为企业经营活动服务的作用。固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算增量预算

是指在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本费用项目而编制预算的方法。

这种预算方法比较简单，但它是以过去的水平为基础，实际上就是承认过去是合理的，无需改进。因此往往不加分析地保留或接受原有成本项目，或按主观臆断平均削减，或只增不减，这样容易造成预算的不足，或者是安于现状，造成预算不合理的开支。固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算零基预算

或称零底预算，是指在编制预算时，对于所有的预算支出均以零点为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分析各项预算费用开支是否必要合理，进行综合平衡，从而确定预算费用。

这种预算不以历史为基础，而是以零为出发点，一切推到重来，零基预算即因此而得名。固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算根据企业在预算期内的总体目标，对每一项业务说明其性质、目的，以零为基础，详细提出各项业务所需要的开支或费用；按“成本—效益分析”方法比较分析每一项预算费用是否必要，能否避免，以及它所产生的效益，以便区别对待；对不可避免费用项目优先分配资金，对可延缓成本则根据可动用资金情况，按轻重缓急，以及每项项目所需经费的多少分成等级，逐项下达费用预算。零基预算编制的程序固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算优缺点零基预算优点是不受现有条条框框限制，对一切费用都以零为出发点，这样不仅能压缩资金开支，而且能切实做到把有限的资金，用在最需要的地方，从而调动各部门人员的积极性和创造性，量力而行，合理使用资金，提高效益。缺点由于一切支出均以零为起点进行分析、研究，势必带来繁重的工作量，有时甚至得不偿失，难以突出重点。

为了弥补零基预算这一缺点，企业不是每年都按零基预算来编制预算，而是每隔若干年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既减轻了预算编制的工作量，又能适当控制费用。固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算定期预算

是以会计年度为单位编制的各类预算。定期预算的缺点不变性盲目性间断性固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算滚动预算

又称永续预算，可以保持预算的连续性和完整性。

其特点在于不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持十二个月，每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算，并在原预算基础上增补下一个月预算，从而逐期向后滚动，连续不断地以预算形式规划未来经营活动。这种预算要求一年中，头几个月的预算要详细完整，后几个月可以略粗一些。随着时间的推移，原来较粗的预算逐渐由粗变细，后面随之又补充新的较粗的预算，以此不断滚动。03

现金预算与预计

财务报表的编制■现金预算的编制

■预计财务报表的编制现金预算的编制预计财务报表的编制现金预算

又称为现金收支预算，是反映预算期企业全部现金收入和全部现金支出的预算。现金预算的组成现金支出现金收入现金收支差额资金的筹集与运用现金预算的编制预计财务报表的编制销售预算

销售预算是整个预算的编制起点，其它预算的编制都以销售预算作为基础，并根据预算期现销收入与回收赊销货款的可能情况反映现金收入，以便为编制现金收支预算提供信息。【例9-3】假定辉映有限公司生产和销售甲产品，根据2026年各季度的销售量及售价的有关资料编制“销售预算表”，见表9-5：现金预算的编制预计财务报表的编制表9-5辉映有限公司销售预算表2026年度

项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计预计销售量（件）5000750010000900031500预计单位售价（元/件）2020202020销售收入（元）100000150000200000180000630000

在实际工作中，产品销售往往不是现购现销的，即产生了很大数额的应收账款，所以，销售预算中通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。

假设本例中，每季度销售收入在本季收到现金60%，其余赊销在下季度收账。辉映有限公司2026年预计现金收入表见表9-6：现金预算的编制预计财务报表的编制表9-6辉映有限公司预计现金收入表2026年度

单位:元项目本期发生额现金收入第一季度第二季度第三季度第四季度期初数3100031000第一季度1000006000040000第二季度1500009000060000第三季度20000012000080000第四季度180000108000期末数(72000)合计58900091000130000180000188000现金预算的编制预计财务报表的编制生产预算

是根据销售预算编制的。

通常，企业的生产和销售不能做到“同步同量”，生产数量除了满足销售数量外，还需要设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外开支。预计生产量可用下列公式计算：预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量现金预算的编制预计财务报表的编制

【例9-4】假设【例9-3】中，辉映有限公司希望能在每季末保持相当于下季度销售量10%的期末存货，上年末产品的期末存货为500件，单位成本8元，共计4000元。预计下年第一季度销售量为10000件，辉映有限公司2026年生产预算见表9-7：表9-7辉映有限公司生产预算表2026年度

单位：件

项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计销售量5000750010000900031500

加:期末存货750100090010001000合计57508500109001000032500

减:期初存货5007501000900500预计生产量525077509900910032000现金预算的编制预计财务报表的编制

但同时还要考虑期初、期末原材料存货的水平。直接材料生产上的需要量同预计采购量之间的关系可按下列公式计算：直接材料预算

在生产预算的基础上编制直接材料预算。预计采购量＝生产需要量＋期末库存量－期初库存量生产需要量＝预计生产量×单位产品材料耗用量期末库存量一般是按照下期生产需要量的一定百分比来计算的。现金预算的编制预计财务报表的编制

【例9-5】根据【例9-4】资料，假设甲产品只耗用一种材料，辉映有限公司期望每季末材料库存量分别为2100千克、3100千克、3960千克、3640千克。上年末库存材料1500千克。

辉映有限公司2026年直接材料预算见表9-8：

材料的采购与产品的销售有相类似处，即货款也不是马上用现金全部支付的，这样就可能存在一部分应付款项，所以，对于材料采购我们还须编制现金支出预算，目的为了便于编制现金预算。假设本例材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。辉映有限公司2026年度预计现金支出表见表9-9。现金预算的编制预计财务报表的编制表9-8辉映有限公司直接材料预算2026年度

项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计生产量（件）525077509900910032000单位产品材料用量（千克/件）22222生产需用量（千克）1050015500198001820064000

加：预计期末存量21003100396036403640合计1260018600237602184067640

减：预计期初存量15002100310039601500预计采购量1110016500206601788066140单价（元/千克）2.52.52.52.52.5预计采购金额（元）27750412505165044700165350现金预算的编制预计财务报表的编制表9-9辉映有限公司预计现金支出表2026年度

单位：元项目本期发生额现金支出第一季度第二季度第三季度第四季度期初数1100011000第一季度277501387513875第二季度412502062520625第三季度516502582525825第四季度4470022350期末数(22350)合计15400024875345004645048175现金预算的编制预计财务报表的编制直接人工预算

在生产预算的基础上编制直接人工预算。

直接人工预算的主要内容有预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。直接人工预算也能为编制现金预算提供资料。现金预算的编制预计财务报表的编制表9-10辉映有限公司直接人工预算2026年度

项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计生产量(件)525077509900910032000单位产品工时(小时)0.20.20.20.20.2人工总工时(小时)10501550198018206400每小时人工成本(元)1010101010人工总成本(元)1050015500198001820064000【例9-6】辉映有限公司2026年直接人工预算见表9-10：现金预算的编制预计财务报表的编制制造费用预算

指除了直接材料和直接人工预算以外的其它一切生产成本的预算。现金预算的编制预计财务报表的编制表9-11辉映有限公司制造费用预算2026年度

单位：元项目每小时费用分配率(元/小时)第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计人工总工时(小时)10501550198018206400变动制造费用

间接材料110501550198018206400

间接人工0.6630930118810923840

修理费0.44206207927282560

水电费0.55257759909103200小计2.5262538754950455016000【例9-7】辉映有限公司2026年制造费用预算见表9-11：现金预算的编制预计财务报表的编制表9-11辉映有限公司制造费用预算2026年度

单位：元项目每小时费用分配率(元/小时)第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计固定制造费用

修理费300030003000300012000

水电费10001000100010004000

管理人员工资20002000200020008000

折旧500050005000500020000

保险费10001000100010004000小计1200012000120001200048000合

计1462515875169501655064000

减：折旧

500050005000500020000现金支出费用962510875119501155044000现金预算的编制预计财务报表的编制

在制造费用预算中，除了折旧费以外都需支付现金。为了便于编制现金预算，需要预计现金支出，将制造费用预算额扣除折旧费后，调整为“现金支出的费用”。产品生产成本预算

是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。现金预算的编制预计财务报表的编制【例9-8】辉映有限公司2026年度产品生产成本预算见表9-12：公司采用变动成本计算法计算产品成本。

特别注意：由于期初存货的单位成本为8元，而本年生产产品的单位成本为7.5元，两者不一致，所以，存货流转采用先进先出法。现金预算的编制预计财务报表的编制表9-12辉映有限公司产品生产成本预算2026年度

成本项目全年生产量32000(件)单耗（千克/件或小时/件）单价（元/千克或元/小时）单位成本（元/件）总成本（元）直接材料22.55160000直接人工0.210264000变动制造费用0.22.50.516000合计7.5240000产成品存货数量（件）单位成本（元）总成本（元）年初存货50084000年末存货10007.57500本年销售31500236500现金预算的编制预计财务报表的编制销售及管理费用预算

是指为了实现产品销售和维持一般管理业务所发生的各项费用。它是以销售预算为基础，按照成本的性态分为变动销售及管理费用和固定销售及管理费用。

【例9-9】辉映有限公司2026年度销售及管理费用预算见表9-13：现金预算的编制预计财务报表的编制表9-13辉映有限公司销售及管理费用预算2026年度

单位:元项目变动费用率(按销售收入)第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计预计销售收入100000150000200000180000630000变动销管费用

销售佣金1%10001500200018006300

运输费1.60%160024003200288010080

广告费5%5000750010000900031500

小计7.60%760011400152001368047880固定销管费用

薪金500050005000500020000

办公用品450045004500450018000

杂项350035003500350014000小计1300013000130001300052000合计2060024400282002668099880现金预算的编制预计财务报表的编制现金预算的编制

是以各项日常业务预算和特种决策预算为基础来反映各预算的收入款项和支出款项。

其目的在于资金不足时如何筹措资金，资金多余时怎样运用资金，并且提供现金收支的控制限额，以便发挥现金管理的作用。现金预算的编制预计财务报表的编制

【例9-10】根据【例9-3】至【例9-9】所编制的各种预算提供的资料，并假设辉映有限公司每季度末应保持现金余额10000元，若资金不足或多余，可以以2000元为单位进行借入或偿还，借款年利率为8%，于每季初借入，每季末偿还，借款利息于偿还本金时一起支付。同时，在2026年度辉映有限公司准备投资100000元购入设备，于第二季度与第三季度分别支付价款50%；每季度预缴所得税20000元；预计在第三季度发放现金股利30000元；第四季度购买国库券10000元。

依上述资料编制辉映有限公司2026年度现金预算表见表9-14：现金预算的编制预计财务报表的编制表9-14辉映有限公司现金预算表2026年度

单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计

期初现金余额80001340010125117258000

加：销货现金收入91000130000180000188000589000

可供使用现金99000143400190125199725597000减：现金支出

直接材料24875345004645048175154000

直接人工1050015500198001820064000

制造费用962510875119501155044000

销售及管理费用2060024400282002668099880

预缴所得税2000020000200002000080000

购买国库券1000010000现金预算的编制预计财务报表的编制表9-14辉映有限公司现金预算表2026年度

单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计

发放股利3000030000

购买设备5000050000100000

支出合计85600155275206400134605581880现金收支差额13400(11875)(16275)6512015120向银行借款220002800050000归还银行借款5000050000借款利息（年利率8%）24402440期末现金余额1340010125117251268012680现金预算的编制预计财务报表的编制预计财务报表预计的资产负债表预计的利润表预计的现金流量表现金预算的编制预计财务报表的编制（一）预计利润表

预计利润表是综合反映预算期内企业经营活动成果的一种财务预算。它是根据销售、产品成本、费用等预算的有关资料编制的。【例9-11】根据前述的各种预算，辉映有限公司2026年度的预计利润表见表9-15：现金预算的编制预计财务报表的编制

表9-15辉映有限公司预计利润表2026年度

单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计销售收入100000150000200000180000630000减：变动生产成本37750①562507500067500236500

变动销管费用760011400152001368047880边际贡献546508235010980098820345620减：固定制造费用1200012000120001200048000

固定销管费用1300013000130001300052000

利息支出24402440税前利润29650573508480071380243180减：所得税（25%）7412.5014337.50212001784560795

税后利润22237.5043012.506360053535182385①变动生产成本(第一季度)=500×8+4500×7.5=37750现金预算的编制预计财务报表的编制（二）预计资产负债表

预计资产负债表是以货币单位反映预算期末财务状况的总括性预算。编制时，以期初资产负债表为基础，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。

【例9-12】辉映有限公司2026年度的预计资产负债表见表9-16。现金预算的编制预计财务报表的编制

表9-16辉映有限公司预计资产负债表2026年度

单位：元资产期初数期末数负债和权益期初数期末数流动资产流动负债货币资金800012680