智慧化税费申报与管理（第二版）课件 项目二：增值税智慧化申报与管理

项目二增值税智慧化申报与管理增值税智慧化申报与管理框架任务一：认识增值税认识增值税一、增值税的纳税义务人（一）纳税人凡在我国境内销售货物、服务、无形资产、不动产，进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。单位是指企业、行政事业单位、社会团体、军事单位及其他单位；个人是指个体工商户者和自然人。认识增值税（二）纳税人的分类增值税的纳税人可划分为小规模纳税人和一般纳税人。纳税人分类一般纳税人小规模纳税人标准年应税销售额超过500万元年应税销售额500万元及以下特殊规定小规模纳税人会计核算健全可以申请登记为一般纳税人（1）自然人必须按照小规模纳税人纳税；（2）不经常发生应税交易且主营业务不属于应税交易范围的非企业单位可选择为小规模纳税人计税规定一般计税方法，增值税进项税额可以抵扣部分项目采用简易计税方法简易计税方法，不得抵扣增值税进项税额发票使用使用增值税专用发票使用增值税普通发票。除自然人外，根据需要可自愿开具增值税专用发票认识增值税二、增值税应税交易认识增值税三、增值税特殊行为征税规定（一）视同应税交易单位或个人发生下列行为应视同发生应税销售行为：1.单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；2.单位和个体工商户无偿转让货物；3.单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。认识增值税（二）混合销售和兼营行为行为特征税务处理混合销售一项应税交易涉及两个以上税率、征收率体现交易的实质和目的。按主要业务适用税率、征收率兼营行为混业经营，涉及增值税不同税目的经营业务分别核算，分别纳税；未分别核算的，从高适用税率、征收率认识增值税四、增值税税率及征收率（一）税率增值税税率有13%、9%、6%和零税率四档。认识增值税税率项目13%（1）销售和进口除执行9％低税率的货物以外的货物；（2）提供加工、修理修配服务；（3）有形动产租赁服务。9％（1）销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务。（2）销售不动产、转让土地使用权。（3）销售或者进口下列货物：①粮食等农产品、食用植物油、食用盐；②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；④饲料、化肥、农药、农机、农膜。6%增值电信、金融、生产生活服务（租赁除外）、销售无形资产（转让土地使用权除外）。零税率（1）出口货物（国务院另有规定的除外）；（2）境内单位和个人“跨境销售”下列服务、无形资产：①国际运输服务、航天运输服务；②向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：研发服务；合同能源管理服务；设计服务；广播影视节目（作品）的制作和发行服务；软件服务；电路设计及测试服务；信息系统服务；业务流程管理服务；离岸服务外包业务；转让技术。认识增值税（二）征收率1.3%征收率小规模纳税人以及一般纳税人选择简易办法计税的，一般情况下的征收率为3%。认识增值税2.3%征收率减按2%类型情形计税公式一般纳税人销售旧货

简易计税：应纳税额=含税售价÷（1+3%）×2%销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产小规模纳税人（不含其他个人）销售自己使用过的固定资产、销售旧货认识增值税3.5%征收率纳税人具体情形适用期间一般纳税人

出租其2016年4月30日前取得的不动产自2026年1月1日至2027年12月31日销售其2016年4月30日前取得（含自建）的不动产转让其2016年4月30日前取得的土地使用权房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目收取开工日期在2016年4月30日前的一级公路、二级公路、桥、闸通行费2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务。认识增值税4.适用5%或3%并减按1.5%征收（1）住房租赁企业中的“一般纳税人”向个人出租住房，选择简易计税方式适用5%的征收率并减按1.5%征收。（2）住房租赁企业中的“小规模纳税人”向个人出租住房，适用3%并减按1.5%征收。（3）个人（不含个体工商户中一般纳税人）出租住房，适用3%并减按1.5%征收。认识增值税5.0.5%征收率自2020年5月1日至2027年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，改为按0.5%征收增值税。认识增值税五、纳税义务发生时间和纳税期限（一）纳税义务发生时间1.基本规定：先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天，出口货先报关出口的，为报关出口的当天。认识增值税2.增值税纳税义务发生时间具体规定经济事项纳税义务发生时间应税交易（1）先收到款项的，为收讫销售款项当日（2）未收讫销售款但签订合同的，为书面合同确定的付款日期（3）未收讫销售款未约定付款日期的，为应税交易完成的当日，即货物发出、服务完成、金融商品所有权转移、无形资产转让完成或者不动产转让完成的当日。视同应税交易完成视同应税交易的当日，即货物发出、金融商品所有权转移、无形资产转让完成或者不动产转让完成的当日。认识增值税（二）计税期间及缴纳税款期限1.计税期间增值税的计税期间为分别为10日、15日、1个月、1个季度。不经常发生应税交易的纳税人，可以按次纳税。可采用以1个季度为计税期间的有：（1）小规模纳税人；（2）一般纳税人中的银行、财务公司、信托公司、信用社；（3）国务院税务、财政主管部门确定的其他纳税人。认识增值税

2.缴纳税款期限（1）以1个月或者1个季度为一个计税期间的，自期满之日起15日内申报纳税；（2）以10日或者15日为一个计税期间的，应当自期满之日起5日内预缴税款，,次月1日起15日内申报纳税。（3）按次纳税的纳税人，销售额达到起征点的，应当自纳税义务发生之日起至次年6月30日前申报纳税。任务二：一般纳税人适用一般计税方法的增值税计算与智慧化申报子任务一：：销项税额计算及附列资料（一）的申报填写销项税额计算及附列资料（一）的申报填写一、销项税额的视同确定销项税额是指纳税人发生应税行为按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额=销售额×适用税率销项税额计算及附列资料（一）的申报填写（一）销售额的一般规定销售额，是指纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款，不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算的应纳税额。其中全部价款不包括纳税人代为收取的以下费用：销项税额计算及附列资料（一）的申报填写其中全部价款不包括纳税人代为收取的以下费用：（1）政府性基金或者行政事业性收费；（2）受托加工应征消费税的消费品所产生的消费税；（3）车辆购置税、车船税；（4）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。销项税额计算及附列资料（一）的申报填写【案例1】甲公司为增值税一般纳税人，2026年5月取得咨询服务不含税收入636万元，另收取奖励费10.6万元。已知咨询服务增值税税率为6%，甲公司该业务增值税销项税额为多少？【答案】销项税额=［636+10.6÷（1+6%）］×6%=38.76（万元）销项税额计算及附列资料（一）的申报填写（二）特殊销售方式下销售额的确定销项税额计算及附列资料（一）的申报填写1.折扣及折让方式销售增值税处理类型概念税务处理折扣销售（商业折扣）销货方在发生应税行为时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠。价款和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。在同一张发票的“备注栏”注明或者零开发票的，折扣额不得从销售额中减除。销售折扣（现金折扣）销货方在发生应税销售行为后，为了鼓励购货方及时偿还货款而协议许诺给予购货方的一种价格优惠。不得从销售额中减除现金折扣额。现金折扣计入“财务费用”。实物折扣销货方将自产、委托加工和购买的应税销售行为用于实物赠送购买者。按视同应税交易中“无偿转让”处理。销售折让销货方因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额。销项税额计算及附列资料（一）的申报填写【案例2】甲公司为增值税一般纳税人，2026年10月采取折扣方式销售货物一批，该批货物不含税销售额100000元，因购买数量大，给予购买方10%的价格优惠，销售额和折扣额在同一张发票金额栏中分别注明。已知增值税税率为13%，计算应缴纳的增值税。【答案】销项税额=100000×（1-10%）×13%=11700（元）销项税额计算及附列资料（一）的申报填写2.以旧换新销售的增值税处理采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。但金银首饰允许按销售方按照新货物售价扣减旧货折算的价款后计算增值税。销项税额计算及附列资料（一）的申报填写【案例4】甲公司为一般纳税人，2026年6月采用以旧换新的方式销售新型空调50台，新型空调的市场价格为5800元/台，收回的旧空调每台作价232元，实际每台收取款项5568元。计算甲公司销售空调应缴纳的增值税？【答案】销项税额=5800×50÷(1+13%)×13%=33362.83（元）销项税额计算及附列资料（一）的申报填写3.以物易物的增值税处理以物易物是指购销双方不以货币结算，而以同等价款的应税销售行为相互结算，实现应税销售行为购销的一种方式，以物易物双方都应作购销处理。销项税额计算及附列资料（一）的申报填写（三）视同应税交易销售额的确定1.适用情形纳税人发生应税销售行为，价格明显偏低并无正当理由或不具有合理商业目的的，或者发生应税销售行为而无销售额的，应由主管税务机关确定销售额。销项税额计算及附列资料（一）的申报填写2.销售额确定的顺序（1）按照纳税人最近时期销售同类应税销售行为的平均价格确定。（2）按照其他纳税人最近时期销售同类应税销售行为的平均价格确定。（3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

公式中成本利润率为10%。销项税额计算及附列资料（一）的申报填写【案例4】甲公司为增值税一般纳税人，2026年10月将10台自产的洗衣机奖励给职工，已知该型号洗衣机的生产成本为1200元/台，成本利润率为10%，市场平均不含税售价为2500元/台，计算甲公司当月该笔业务增值税销项税额。【答案】销项税额=2500×10×13%=3250（元）销项税额计算及附列资料（一）的申报填写（四）差额计税项目销售额的确定和申报差额计税是指以取得的全部价款扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的计税方法。销项税额计算及附列资料（一）的申报填写1.差额计税销售额的确定销项税额计算及附列资料（一）的申报填写项目销售额金融商品转让销售额=卖出价-买入价-上期交易负差（年末负差不得结转）航空运输服务销售额=全部含税价款-代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款机票代理服务销售额=全部含税价款-支付的机票净结算款和相关费用鉴证代理服务销售额=全部含税价款-鉴证费、认证费代理进口服务（免征增值税）销售额=全部含税价款-代为支付的货款客运场站服务销售额=全部含税价款-承运方的运费融资租赁服务销售额=全部含税价款-借款利息-发行债券利息-车辆购置税融资性售后回租服务销售额=全部含税价款-借款利息-发行债券利息劳务派遣服务销售额=全部含税价款-劳务派遣员工工资、福利、社保及住房公积金1.差额计税销售额的确定销项税额计算及附列资料（一）的申报填写项目销售额建筑服务销售额=全部含税价款-分包款旅游服务销售额=全部含税价款-旅客住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费转让土地使用权（2016年4月30日前取得）销售额=全部含税价款-土地使用权的原价销售不动产（简易计税）销售额=全部含税价款-不动产购置原价或取得不动产时的作价房地产企业销售老项目（一般计税）销售额=全部含税价款-土地价款-取得土地支付的货币形式拆迁补偿费用【案例5】甲银行为增值税一般纳税人，2026年第二季度转让金融商品卖出价为2120万元，所转让金融商品买入价为1802万元，上一纳税期转让金融商品出现负差127.2万元。已知增值税税率为6％，计算甲银行金融商品转让增值税销项税额？【答案】销项税额=（2120－1802－127.2）÷（1＋6％）×6％＝10.8（万元）销项税额计算及附列资料（一）的申报填写2.差额计税项目的申报差额计税项目由于销售额存在扣除项目，增值税申报时需要填写《附列资料（三）》。销项税额计算及附列资料（一）的申报填写二、《附列资料（一）》的填写申报《附列资料（一）》主要填报纳税人销售额及销项税额明细，分为19栏，分为一般计税方法计税、简易计税方法计税、免抵退税和免税四项。销项税额计算及附列资料（一）的申报填写销项税额计算及附列资料（一）的申报填写增值税及附加税费申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）税款所属时间：2023年8月1日至2023年8月31日纳税人名称：甲公司

金额单位：万元项目及栏次开具增值税专用发票合计服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额扣除后销售额销项(应纳)税额销售额销项(应纳)税额价税合计含税(免税)销售额销项(应纳)税额129=1+3+5+710=2+4+6+811=9+101213=11-1214=13÷(100%+税率或征收率)×税率或征收率一、一般计税方法计税全部征税项目13%税率的货物及加工修理修配劳务1

————————13%税率的服务、不动产和无形资产2

09%税率的货物及加工修理修配劳务3

————9%税率的服务、不动产和无形资产4

6%税率50其中：即征即退项目即征即退货物及加工修理修配劳务6————

————————即征即退服务、不动产和无形资产7————

二、简易计税方法计税全部征税项目6%征收率8

————————5%征收率的货物及加工修理修配劳务9a

————————5%征收率的服务、不动产和无形资产9b

4%征收率10

————————3%征收率的货物及加工修理修配劳务11

————————3%征收率的服务、不动产和无形资产12

预征率%13a

预征率%13b

预征率%13c

其中：即征即退项目即征即退货物及加工修理修配劳务14————

————————即征即退服务、不动产和无形资产15————

三、免抵退税货物及加工修理修配劳务16————

——————————服务、不动产和无形资产17————

——

——四、免税货物及加工修理修配劳务18

——————————服务、不动产和无形资产19————

——

——子任务二：进项税额计算及附列资料（二）的申报填写一、准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）扣税凭证1.从销售方取得的“增值税专用发票”（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。2.从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。3.纳税人从境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的“完税凭证”上注明的增值税额。进项税额计算及附列资料（二）的申报填写（二）购进国内旅客运输服务抵扣规定进项税额计算及附列资料（二）的申报填写扣税凭证类型具体抵扣规定增值税专用发票按照发票上注明的税额列明旅客身份信息增值税普通发票票面金额÷（1＋3%）×3% 电子发票（航空运输电子客票行程单）发票上列明或包含的增值税税额电子发票（铁路电子客票）发票上列明或包含的增值税税额列明旅客身份信息的公路、水路等其他客票票面金额÷（1＋3%）×3% 收费公路通行费增值税电子普通发票发票上列明的增值税税额桥、闸通行费发票票面金额÷（1＋5%）×5% （三）购入农产品抵扣进项税额进项税额计算及附列资料（二）的申报填写供货方性质购货凭证可抵扣进项税额一般纳税人增值税专用发票专用发票上注明的税款境外单位海关进口专用缴款书缴款书上注明的税额小规模纳税人增值税专用发票专用发票上注明的金额×9%（扣除率）农业生产者个人农产品收购发票/销售发票买价×9%（扣除率）二、不得从销项税额中抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、服务、无形资产和不动产；（2）非正常损失的购进货物，以及与之相关的加工修理修配服务和交通运输服务；进项税额计算及附列资料（二）的申报填写（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配服务和交通运输服务；（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物和建筑服务；（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物和建筑服务。不动产在建工程包括纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产。（6）购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务；进项税额计算及附列资料（二）的申报填写（7）纳税人购进贷款服务的利息支出，及其向贷款方支付的与该贷款服务直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用支出；（8）购进货物、服务、无形资产、不动产，用于不得抵扣非应税交易；进项税额计算及附列资料（二）的申报填写（9）一般纳税人购进货物（不含固定资产）、服务，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目和不得抵扣非应税交易而无法划分不得抵扣的进项税额的，应当按照销售额或者收入占比逐期计算当期不得抵扣的进项税额，并于次年1月的纳税申报期内进行全年汇总清算其不得抵扣的进项税额按下列公式计算：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额当期免税项目、简易计税项目和不得抵扣非应税交易的销售额合计÷当期全部销售额进项税额计算及附列资料（二）的申报填写（10）一般纳税人取得的固定资产、无形资产或者不动产（统称长期资产），既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易、集体福利或者个人消费（以下统称“五类不允许抵扣项目”）的，属于用作混合用途的长期资产，对应的进项税额按以下规定处理：①原值不超过500万元的单项长期资产，对应的进项税额可以全额从销项税额中抵扣；②原值超过500万元的单项长期资产，购进时先全额抵扣进项税额，此后在用于混合用途期间，根据调整年限计算五类不允许抵扣项目对应的不得从销项税额中抵扣的进项税额，逐年调整。进项税额计算及附列资料（二）的申报填写

对混合用途期间长期资产进项税额进行逐年调整方法如下：

确定当年混合用途期间进项税额分期调整基数。当年混合用途期间进项税额分期调整基数=需要调整的长期资产对应的进项税额当年混合用途的月份数调整年限×12注：调整年限确定如下：<1>不动产、土地使用权，为20年。<2>飞机、火车、轮船，为10年。<3>其他长期资产，为5年。进项税额计算及附列资料（二）的申报填写

计算当年混合用途期间用于集体福利或者个人消费（以下统称两类不允许抵扣项目）对应的进项税额当年混合用途期间两类不允许抵扣项目对应的进项税额=当年混合用途期间进项税额分期调整基数×当年混合用途期间按照会计制度计入两类不允许抵扣项目的长期资产折旧或者摊销额/当年混合用途期间按照会计制度计提的长期资产折旧或者摊销额进项税额计算及附列资料（二）的申报填写

计算当年混合用途期间用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、不得抵扣非应税交易（以下统称三类不允许抵扣项目）对应的进项税额当年混合用途期间三类不允许抵扣项目对应的进项税额=（当年混合用途期间进项税额分期调整基数-当年混合用途期间两类不允许抵扣项目对应的进项税额）×当年混合用途期间（简易计税销售额+免征项目销售额+不得抵扣非应税交易收入）/(当年混合用途期间全部销售额+当年混合用途期间全部非应税交易收入)进项税额计算及附列资料（二）的申报填写

④计算当年混合用途期间五类不允许抵扣项目对应的进项税额，并在次年1月纳税申报期内从进项税额中扣减当年混合用途期间五类不允许抵扣项目对应的进项税额=当年混合用途期间两类不允许抵扣项目对应的进项税额+当年混合用途期间三类不允许抵扣项目对应的进项税额进项税额计算及附列资料（二）的申报填写三、进项税额转出1.纳税人购进货物、劳务、服务时已经抵扣过进项税额，后来发生进项税额不得抵扣的情形，需要将原抵扣的进项税额直接转出。无法确定已经抵扣的进项税额的，按当期外购项目的实际成本计算应扣减的进项税额。2.纳税人取得长期资产并已抵扣进项税额后，发生了转出，按照下列公式在当月计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率净值率=当月期初长期资产净值/长期资产原值×100%进项税额计算及附列资料（二）的申报填写四、原未抵扣进项税额发生可以抵扣的情形纳税人取得长期资产，专用于五类不允许抵扣项目后发生用途改变，专用于一般计税方法计税项目，或者既用于一般计税方法计税项目，又用于五类不允许抵扣项目的，按照下列公式在用途改变的当月计算可抵扣进项税额：可抵扣进项税额=长期资产对应的进项税额×净值率净值率=当月期初长期资产净值/长期资产原值×100%进项税额计算及附列资料（二）的申报填写五、增值税加计抵减政策及申报流程（一）加计抵减政策进项税额计算及附列资料（二）的申报填写进项税额计算及附列资料（二）的申报填写享受主体优惠内容享受条件注意事项先进制造业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减高新技术企业（含所属的非法人分支机构）中的制造业一般纳税人（1）抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；(2)抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；(3)抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。（4）可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。集成电路纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减集成电路设计、生产、封测、装备、材料的一般纳税人工业母机纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%抵减生产销售先进工业母机主机、关键功能部件、数控系统的一般纳税人（二）增值税加计抵减申报流程进项税额计算及附列资料（二）的申报填写1.资格认证以先进制造业为例，企业需登录“高新技术企业认定管理工作网”（/），进入“2026年先进制造业企业增值税加计抵减政策申报”入口，据实填写企业基本信息、销售额信息（需确保制造业销售额占比>50%）及非法人分支机构情况等。系统会自动校验关键数据。填写完毕后，点击“生成企业申请表”或下载申报表，打印后加盖企业公章，扫描为PDF文件，上传至系统。进项税额计算及附列资料（二）的申报填写同时需下载并上传已盖章的《承诺书》。确认所有信息及附件无误后，点击“提交”按钮。申报材料将提交至省级工业和信息化主管部门审核。企业无需再向税务机关单独提交声明，审核通过后，名单将由工信部门推送至税务部门，企业即可在申报增值税时直接享受加计抵减政策。2.加计抵减政策增值税申报表填写纳税人在进行增值税纳税申报时，填写完当期《附列资料（二）》后，在《附列资料（四）》中根据当期进项税额计算相应的当期可加计抵减金额，并填写在“一般项目加计抵减额计算”的“本期发生额”中。进项税额计算及附列资料（二）的申报填写六、期末增值税留抵税退税制度及申报流程自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。（一）享受主体1.符合条件的“制造业”“科学研究和技术服务业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”（以下简称制造业等4个行业）增值税一般纳税人进项税额计算及附列资料（二）的申报填写2.符合条件的房地产开发经营业纳税人，可以向主管税务机关申请退还与2019年3月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额的60%3.符合条件的其他纳税人，可以向主管税务机关申请按比例退还与申请退税前一税款所属期上一年度12月31日期末留抵税额相比新增加的留抵税额。进项税额计算及附列资料（二）的申报填写（二）享受条件纳税人享受退税需同时符合以下条件：1.纳税信用等级为A级或者B级；2.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；3.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。进项税额计算及附列资料（二）的申报填写（三）优惠内容进项税额计算及附列资料（二）的申报填写企业类型满足条件留抵税额计算制造业等4个行业制造业等4个行业业务发生增值税销售额占其全部增值税销售额的比重超过50%允许退还的留抵税额=当期期末留抵税额×进项构成比例×100%；房地产开发经营业“房地产开发经营”业务发生的增值税销售额及预收款占其全部增值税销售额及预收款的比重超过50%；与2019年3月31日期末留抵税额相比，申请退税前连续六个月（按季纳税的，连续两个季度，下同）期末新增加留抵税额均大于零，且第六个月期末新增加留抵税额不低于50万元允许退还的留抵税额=当期期末留抵税额与2019年3月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额×进项构成比例×60%其他纳税人申请退税前连续六个月期末留抵税额均大于零，且第六个月期末留抵税额与申请退税前一税款所属期上一年度12月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额不低于50万元允许退还的留抵税额=当期期末留抵税额与申请退税前-税款所属期上一年度12月31日期末留抵税额相比新增加留抵税额不超过1亿元的部分×进项构成比例×60%+超过1亿元的部分×进项构成比例×30%。【说明】进项构成比例，为2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用发票（含带有“增值税专用发票”字样全面数字化的电子发票、税控机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。无需考虑进项税额转出。进项税额计算及附列资料（二）的申报填写【案例1】某制造业纳税人2019年4月至2026年3月取得的进项税额中，增值税专用发票1000万元，道路通行费电子普通发票200万元，海关进口增值税专用缴款书400万元，农产品收购发票抵扣进项税额400万元。2025年12月该纳税人因发生非正常损失，此前已抵扣的增值税专用发票中，有50万元进项税额按规定作进项税转出。该纳税人2026年4月按照规定申请留抵退税时，计算进项构成比例。【答案】进项构成比例=(1000+200+400)/(1000+200+400+400)x100%=80%。进项税额计算及附列资料（二）的申报填写【案例2】某符合条件的房地产开发经营企业2019年3月31日的期末留抵税额为100万元，2026年8月申请退税前连续六个月期末新增加留抵税额均大于零，且2026年7月新增加留抵税额不低于50万元，如果2026年7月31日期末留抵税额为300万元，8月纳税申报期申请留抵退税时：增量留抵税额=300-100=200（万元）假定进项构成比例为80%，则允许退还的留抵税额=200

80%60%=96（万元）

进项税额计算及附列资料（二）的申报填写（二）申报流程申请增值税期末留抵退税的纳税人，应在纳税申报期内，完成当期增值税纳税申报后，在规定的留抵退税申请期间内通过电子税务局或办税服务厅提交《退（抵）税申请表》，纳税人在收到税务机关准予留抵退税的《税务事项通知书》当期，应以税务机关核准的允许退还的增量留抵税额冲减期末留抵税额，填列《附列资料（二）》第22行“上期留抵税额退税”相应栏次。

进项税额计算及附列资料（二）的申报填写七、《附列资料（二）》的填写企业存在可抵扣的进项税额，需填写《附列资料（二）》，《附列资料（二）》主要反映纳税人进项税额明细情况，共36栏，分为申报抵扣的进项税额、进项税额转出额、待抵扣进项税额和其他四大项。进项税额计算及附列资料（二）的申报填写

进项税额计算及附列资料（二）的申报填写增值税及附加税费申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）税款所属时间：

年

月

日至

年月

日纳税人名称：甲公司

金额单位：万元一、申报抵扣的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的增值税专用发票1=2+3

其中：本期认证相符且本期申报抵扣2

前期认证相符且本期申报抵扣3

（二）其他扣税凭证4=5+6+7+8a+8b

其中：海关进口增值税专用缴款书5

农产品收购发票或者销售发票6

代扣代缴税收缴款凭证7

——

加计扣除农产品进项税额8a————其他8b

（三）本期用于购建不动产的扣税凭证9

（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证10

0.83（五）外贸企业进项税额抵扣证明11————

当期申报抵扣进项税额合计12=1+4+11

进项税额计算及附列资料（二）的申报填写二、进项税额转出额项目栏次税额本期进项税额转出额13=14至23之和

其中：免税项目用14

集体福利、个人消费15

非正常损失16

简易计税方法征税项目用17

免抵退税办法不得抵扣的进项税额18

纳税检查调减进项税额19

红字专用发票信息表注明的进项税额20

上期留抵税额抵减欠税21

上期留抵税额退税22

异常凭证转出进项税额23a

其他应作进项税额转出的情形23b

进项税额计算及附列资料（二）的申报填写三、待抵扣进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符的增值税专用发票24——————期初已认证相符但未申报抵扣25

本期认证相符且本期未申报抵扣26

期末已认证相符但未申报抵扣27

其中：按照税法规定不允许抵扣28

（二）其他扣税凭证29=30至33之和

其中：海关进口增值税专用缴款书30

农产品收购发票或者销售发票31

代扣代缴税收缴款凭证32

——

其他33

34

四、其他项目栏次份数金额税额本期认证相符的增值税专用发票35代扣代缴税额36————

子任务三：一般计税方法下附加税费的智慧化申报一、城市维护建设税和教育费附加税制因素（一）纳税义务人1.纳税人：在我国境内缴纳增值税、消费税（以下简称为“两税”）的单位和个人；2.扣缴义务人：负有两税扣缴义务的单位和个人，在扣两税的同时扣缴城市维护建设税和教育费附加。一般计税方法下附加税费的智慧化申报（二）税率及征收率1.城市维护建设税税率2.教育费附加征收率所有地区统一采用3%的征收比率一般计税方法下附加税费的智慧化申报地区税率市区7%县城、镇5%不在市区、县城或者镇3%（三）应纳税额的计算1.城市维护建设税应纳税额的计算应纳税额＝（实缴增值税＋实缴消费税－期末留抵退税退还的增值税）×适用税率2.教育费附加的计算应纳教育费附加＝（实际缴纳增值税＋消费税）×3％一般计税方法下附加税费的智慧化申报（四）税收优惠1.进口货物、境外单位和个人向境内销售劳务、服务、无形资产缴纳的增值税、消费税的，不征收城市维护建设税和教育费附加2.出口业务计算的增值税免抵税额，应计入计税依据，征收城市维护建设税和教育费附加3.对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。一般计税方法下附加税费的智慧化申报4.“六税两费”减半政策2023年1月1日至2027年12月31日，由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。一般计税方法下附加税费的智慧化申报二、增值税及附加税费申报表附列资料（五）的申报填写自2021年8月1日起，增值税、消费税分别与城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加申报表整合，附加税费的申报需要填写《主表》及增值税及附加税费申报表附列资料（五）（以下简称“《附列资料（五）》”）一般计税方法下附加税费的智慧化申报一般计税方法下附加税费的智慧化申报增值税及附加税费申报表附列资料（五）（附加税费情况表）税（费）款所属时间：

年

月日至

年月日纳税人名称：(公章)金额单位：元（列至角分）税（费）种计税（费）依据税（费）率（%）本期应纳税（费）额本期减免税（费）额试点建设培育产教融合型企业本期已缴税（费）额本期应补（退）税（费）额增值税税额增值税免抵税额留抵退税本期扣除额减免性质代码减免税（费）额减免性质代码本期抵免金额12345=（1+2-3）×467891011=5-7-9-10城市维护建设税1

————0

教育费附加2

0

地方教育附加3

0

合计4————————

——

——

本期是否适用试点建设培育产教融合型企业抵免政策□是P否当期新增投资额5

上期留抵可抵免金额6

结转下期可抵免金额7

可用于扣除的增值税留抵退税额使用情况当期新增可用于扣除的留抵退税额8

上期结存可用于扣除的留抵退税额9

结转下期可用于扣除的留抵退税额10

二、增值税及附加税费申报表附列资料（五）的申报填写自2021年8月1日起，增值税、消费税分别与城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加申报表整合，附加税费的申报需要填写《主表》及增值税及附加税费申报表附列资料（五）一般计税方法下附加税费的智慧化申报任务三：一般纳税人适用简易计税方法的增值税计算与智慧化申报一、一般纳税人采用简易计税方法的适用情形（一）提供应税服务简易计税方法一般纳税人适用简易计税方法的增值税计算与智慧化申报适用情形具体内容可选择按照3％征收率纳税的服务（1）公共交通运输服务；（2）电影放映服务；（3）仓储服务；（4）装卸搬运服务；（5）收派服务；（6）文化体育服务；（7）非学历教育服务、教育辅助服务；（8）资管产品管理人运营契约制资管产品服务；（9）农村信用社、村镇银行等提供的金融服务（10）公路经营企业收取高速公路（开工日期在2016年4月30日前）的车辆通行费；（11）非企业单位提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务，以及销售技术、著作权等无形资产（二）提供建筑服务简易计税方法一般纳税人适用简易计税方法的增值税计算与智慧化申报适用情形具体内容备注可选择按照3%征收率纳税以清包工方式提供建筑服务清包工是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务为建筑工程老项目提供建筑服务建筑工程老项目，是指（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。（三）销售、转让不动产及土地使用权简易计税方法一般纳税人适用简易计税方法的增值税计算与智慧化申报适用情形应纳税额备注销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产（全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价）÷（1+5%）×5%在不动产所在地5%差额预缴增值税后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。销售其2016年4月30日前自建的不动产全部价款和价外费用÷（1+5%）×5%在不动产所在地5%全额预缴增值税后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。转让2016年4月30日前取得的土地使用权（全部价款-土地使用权取得原价）÷（1+5%）×5%——房地产开发企业销售自行开发房地产老项目含税销售额÷（1+5%）×5%预售款需按照3%征收率预缴增值税。（四）不动产经营租赁简易计税方法一般纳税人适用简易计税方法的增值税计算与智慧化申报项目征收率或适用税率应纳税额备注出租2016年4月30日前取得的不动产5%含税租金÷（1＋5%）×5%不动产所在地与机构所在地不在同一县（市），需按照5%在不动产所在地预缴增值税住房租赁企业向个人出租住房5%征收率减按1.5%含税租金÷（1＋5%）×1.5%不动产所在地与机构所在地不不在同一县（市），需按照1.5%在不动产所在地预缴增值税出租2016年5月1日后取得的不动产适用税率9%应纳税额=含税租金÷（1＋9%）×9%不动产所在地与机构所在地不不在同一县（市），需按照3%在不动产所在地预缴增值税（五）销售旧货与自己使用过的物品简易计税方法1.销售旧货简易计税方法一般纳税人适用简易计税方法的增值税计算与智慧化申报旧货类别征收率应纳税额从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车自2026年1月1日至2027年12月31日，改按0.5%征收增值税应纳税额＝含税售价÷（1＋0.5%）×0.5%销售其他旧货适用3%并减按2%应纳税额＝含税售价÷（1＋3%）×2%说明：旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。2.销售自己使用过的物品简易计税方法一般纳税人适用简易计税方法的增值税计算与智慧化申报项目及税率、征收率应纳税额销售：（1）2009年以前购入的固定资产；（2）购入时不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产适用3%并减按2%。

应纳税额＝含税售价÷（1＋3%）×2%销售2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率缴纳增值税。应纳税额＝含税售价÷（1＋适用税率）×适用税率（六）其他适用简易计税情况一般纳税人适用简易计税方法的增值税计算与智慧化申报适用情形具体内容

销售自产货物“可选择”按照3％征收率纳税的货物1.自来水；2.小型水力发电单位生产的电力；3.用微生物、血液或组织等制成的生物制品；4.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；5.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；

只能适用3％征收率1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；2.典当业销售死当物品；二、一般纳税人适用简易计税方法的增值税纳税申报一般纳税人采用简易计税方法因进项税额不得抵扣，在增值税纳税申报时需要填写的表单一般有《主表》、《附列资料（一）》、《附列资料（三）》和增值税及附加税费申报表（税额抵减情况表）（以下简称“《附列资料（四）》”）。一般纳税人适用简易计税方法的增值税计算与智慧化申报《附列资料（四）》分为两大项：税额抵减情况和加计抵减情况。其中1-5栏为税额抵减情况，共5列。6-8栏为加计递减情况，共6列。销售不动产、出租不动产和提供建筑服务涉及预缴增值税、生产、生活性服务业、先进制造业企业涉及进项税额加计抵减时需填报《附列资料（四）》。一般纳税人适用简易计税方法的增值税计算与智慧化申报一般纳税人适用简易计税方法的增值税计算与智慧化申报增值税及附加税费申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）税款所属时间：

年

月日至

年月日纳税人名称：(公章)金额单位：元（列至角分）一、税额抵减情况序号抵减项目期初余额本期发生额本期应抵减税额本期实际抵减税额期末余额123=1+24≤35=3-41增值税税控系统专用设备费及技术维护费028028028002分支机构预征缴纳税款

3建筑服务预征缴纳税款

4销售不动产预征缴纳税款

5出租不动产预征缴纳税款

二、加计抵减情况序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算

7即征即退项目加计抵减额计算

8合计

任务四：小规模纳税人的增值税计算与智慧化申报一、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=销售额×征收率1.一般业务应纳税额的计算自2026年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人发生除销售、出租不动产或者转让土地使用权之外的增值税应税交易，依照3%征收率减按1%征收率征收增值税。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=不含税销售额×1%小规模纳税人的增值税计算与智慧化申报2.出租不动产的应纳税额计算小规模纳税人的增值税计算与智慧化申报项目征收率应纳税额备注出租其取得的不动产（不含个人出租住房）3%含税租金÷（1+3%）×3%不动产所在地与机构所在地不在同一县（市），需按照3%的征收率在不动产所在地预缴增值税个体工商户出租住房3%征收率减按1.5%含税租金÷（1+3%）×1.5%不动产所在地与机构所在地不在同一县（市），需按照1.5%的征收率在不动产所在地预缴增值税自然人出租住房3%征收率减按1.5%含税租金÷（1+3%）×1.5%——住房租赁企业向个人出租住房3%征收率减按1.5%含税租金÷（1+3%）×1.5%不动产所在地与机构所在地不在同一县（市），需按照1.5%的征收率在不动产所在地预缴增值税3.转让不动产（不包括住房）的应纳税额计算小规模纳税人的增值税计算与智慧化申报项目征收率应纳税额备注出售“非自建”的不动产

3%（销售额-买价）÷（1＋3%）×3%不动产所在地与机构所在地不在同一县（市），需按照3%在不动产所在地差额预缴增值税。自建房出售3%销售额÷（1＋3%）×3%不动产所在地与机构所在地不在同一县（市），需按照3%在不动产所在地全额预缴增值税。4.销售旧货及自己使用的固定资产应纳税额计算小规模纳税人的增值税计算与智慧化申报货物类别征收率应纳税额从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车自2026年1月1日至2027年12月31日，改按0.5%征收增值税。应纳税额＝含税售价÷（1＋0.5%）×0.5%销售其他旧货适用3%并减按2%应纳税额＝含税售价÷（1＋3%）×2%销售自己使用的固定资产适用3%并减按2%应纳税额＝含税售价÷（1＋3%）×2%三、小规模纳税人税收优惠（一）增值税起征点自2026年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人发生应税交易，起征点标准如下：1.以一个月为一个计税期间的，起征点为月销售额10万元。以一个季度为一个计税期间的，起征点为季度销售额30万元。小规模纳税人的增值税计算与智慧化申报2.按次纳税的，起征点为每次（日）销售额1000元。一日内发生多次应税交易的，按日适用起征点标准。小规模纳税人发生应税交易，按照规定以扣除相关价款后的余额计算销售额或者允许从含税销售额中扣除相关价款后计算应纳税额的，以扣除相关价款后的不含税余额确认起征标准。小规模纳税人的增值税计算与智慧化申报（二）3%征收率减按1%征收自2026年1月1日至2027年12月31日，小规模纳税人发生除销售、出租不动产或者转让土地使用权之外的增值税应税交易，依照3%征收率减按1%征收率征收增值税。小规模纳税人的增值税计算与智慧化申报四、小规模纳税人增值税及附加税费的智慧化申报纳税人需向主管税务机关报送《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》（简称主表（小规模适用）），《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（一）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）》（简称附列资料一（小规模适用））、增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（二）（附加税费情况表）》（简称附列资料二（小规模适用））。如涉及增值税减免税和销售不动产，还需要填报《增值税减免税申报明细表》和《销售不动产情况表》。小规模纳税人的增值税计算与智慧化申报小规模纳税人的增值税计算与智慧化申报增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）纳税人识别号(统一社会信用代码)：纳税人名称：金额单位：元（列至角分）税款所属期：年月日至年月日填表日期：年月日一、计税依据项目栏次本期数本年累计货物及劳务服务、不动产和无形资产货物及劳务服务、不动产和无形资产（一）应征增值税不含税

销售额（3%征收率）1

增值税专用发票不含税

销售额2

其他增值税发票不含税

销售额3

（二）应征增值税不含税

销售额（5%征收率）4————

增值税专用发票不含税

销售额5————

其他增值税发票不含税

销售额6————

（三）销售使用过的固定资产

不含税销售额7(7≥8)

——其中：其他增值税发票不含

税销售额8

——（四）免税销售额9=10+11+12

其中：小微企业免税销售额10

未达起征点销售额11

其他免税销售额12

（五）出口免税销售额13(13≥14)

其中：其他增值税发票不含

税销售额14

小规模纳税人的增值税计算与智慧化申报增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（一）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）税款所属期：年月日至年月日填表日期：年月日纳税人名称（公章）：金额单位：元（列至角分）应税行为（3%征收率）扣除额计算期初余额本期发生额本期扣除额期末余额123（3≤1＋2之和，且3≤5）4＝1＋2－3

应税行为（3%征收率）计税销售额计算全部含税收入（适用3%征收率）本期扣除额含税销售额不含税销售额56=37＝5－68＝7÷1.03

应税行为（5%征收率）扣除额计算期初余额本期发生额本期扣除额期末余额91011（11≤9＋10之和，且11≤13）12＝9＋10－11

应税行为（5%征收率）计税销售额计算全部含税收入（适用5%征收率）本期扣除额含税销售额不含税销售额1314=1115＝13－1416＝15÷1.05

小规模纳税人的增值税计算与智慧化申报增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（二）（附加税费情况表）税（费）款所属时间：

年

月日至

年月日纳税人名称：(公章)金额单位：元（列至角分）税（费）种计税（费）依据税（费）率（%）本期应纳税（费）额本期减免税（费）额增值税小规模纳税人“六税两费”减征政策本期已缴税（费）额本期应补（退）税（费）额增值税税额减免性质代码减免税（费）额减征比例（%）减征额123=1×24567=（3-5）×689=3-5-7-8城市维护建设税

教育费附加

地方教育附加

合计————

——

——

任务五：增值税减免税优惠及智慧化申报一、法定免税项目1.农业生产者销售的自产农产品，农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；2.医疗机构提供的医疗服务；3.古旧图书，自然人销售的自己使用过的物品；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；增值税减免税优惠及智慧化申报一、法定免税项目6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品，残疾人个人提供的服务；7.托儿所、幼儿园、养老机构、残疾人服务机构提供的育养服务，婚姻介绍服务，殡葬服务；8.学校提供的学历教育服务，学生勤工俭学提供的服务；9.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。增值税减免税优惠及智慧化申报二、重点免税项目自2026年1月1日起，下列项目免征增值税。1..残疾人个人提供的服务。2.出租、转让农业生产用地给农业生产者用于农业生产3.个人从事金融商品转让业务取得的收入。4.美国船级社（ABS）在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。增值税减免税优惠及智慧化申报5.台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。6.土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。7.县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）。8.香港市场投资者（包括单位和个人）买卖股票、基金，增值税减免税优惠及智慧化申报9.被撤销金融机构以货物、不动产、无形资产、有价证券、票据等财产清偿债务。10.人民银行对金融机构的贷款的利息收入。11.外汇管理部门在从事国家外汇储备经营过程中，委托金融机构发放的外汇贷款取得的利息收入。12.个人（不含个体工商户中的一般纳税人）销售自建自用住房。13.涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。14.执罚部门和单位处置罚没财产收入，且作为罚没收入如数上缴财政的。增值税减免税优惠及智慧化申报三、阶段性免税项目自2026年1月1日至2027年12月31日，下列项目免征增值税。1.农业生产资料。2.纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。3.个人转让著作权。4.按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入和高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入。增值税减免税优惠及智慧化申报5.家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。6.国家助学贷款取得的利息收入。7.福利彩票、体育彩票的发行收入。8.社会团体收取的会费。9.中国邮