第七章成本计算 重点与难点

第七章成本计算重点与难点本章内容与第五章“企业主要经济业务的核算”中的部分内容有着密切的联系,当然也存在着一定程度上的内容交叉。学习本章,应重点理解成本计算的意义、原理和要求,熟悉成本计算的基本步骤,掌握成本计算的基本方法——材料采购成本的计算、产品生产成本的计算以及产品销售成本的计算等内容,其难点是产品生产成本的计算。成本计算,就是归集一定计算对象上的全部费用,借以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。费用和成本是两个既有联系又有区别的概念,费用是已耗生产资料的转移价值和支付给劳动者的劳动报酬,用货币来计量,表现为一定量的资金耗费,在会计上称为费用。费用是与特定的会计期间相联系的,是按照权责发生制原则的要求来确定的;成本属于价值的范畴,是新增(或已耗)资产价值的组成部分。成本与特定的计算对象相联系,是根据收益性原理和重要性原理计算出来的。企业单位通过成本计算,可以取得企业的实际成本资料,并据以确定实际成本同计划成本的差异;反映和监督企业各项费用的支出情况,揭露企业经营管理中存在的问题;为企业进行下一期各项成本指标的预测和规划提供必要的参考数据。进行成本计算应遵循直接受益直接分配原则、共同受益间接分配原则、重要性原则。成本计算的基本要求是:(1)要严格执行国家相关法律规章中规定的成本开支范围和费用开支标准。(2)划清支出、费用和成本的界限。(3)严格按照权责发生制会计处理基础的要求,在各个会计期间合理划分跨期间的费用。(4)做好成本核算的各项基础工作。(5)选择适当的成本计算方法,必须结合本企业具体情况,选择适合其经营特点的成本计算方法进行成本计算。成本计算的一般程序包括:(1)收集、整理成本计算资料。(2)确定成本核算中心和成本计算对象。成本计算对象就是承担和归集费用的对象。(3)确定成本计算期,即间隔多长时间计算一次成本。(4)确定成本项目,即生产费用按其用途的分类,包括直接材料、直接人工和制造费用等。(5)正确地归集和分配费用。(6)设置和登记明细分类账户、编制成本计算表。对于制造业企业而言,其成本计算的具体内容包括原材料采购成本的计算、产品制造成本的计算和产品销售成本的计算等。计算材料采购成本,首先应按材料的品种或类别作为成本计算对象,并在“原材料”、“在途物资”(材料按实际成本核算)或“材料采购”(材料按计划成本核算)账户下按材料的品种或类别分别设置明细分类账户,用以归集和分配应计入原材料采购成本的各种费用,编制材料采购成本计算表,借以计算确定各种材料的总成本和单位成本。原材料采购成本等于买价加采购费用。其中,买价是指供应单位开具的购货发票上标明的价格,采购费用包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用、应负担的税金等。在此需要注意,购入材料所涉及的增值税进项税额不得计入材料采购成本。计算产品制造成本,首先应确定成本计算期,通常是按月进行的;其次确定成本计算对象;然后将生产过程中发生的应计入产品生产成本的生产费用分配计入各相应产品,从而计算其制造总成本和单位成本。产品制造成本等于直接材料、直接人工与制造费用之和。为了归集生产费用,计算产品成本,企业应设置“生产成本”和“制造费用”等账户。本期生产费用的归集实际上包括以下过程:(1)根据本期产品生产过程中实际耗用的直接材料、直接人工等直接费用的金额,在“生产成本”账户中予以归集。(2)根据本期各生产单位为组织和管理生产过程实际发生的各种间接费用的金额,在“制造费用”账户中予以归集。(3)将以前发生的应归属本期的生产费用,以及将于以后支付应由本期负担的生产费用,按照实际的摊销额或预提额,在“制造费用”账户中予以归集。结合期初在产品和期末在产品成本资料,即可计算本期完工产品成本。计算产品销售成本,应根据已销售产品的数量乘以产成品平均单位成本计