2026高级会计师考试试题及答案

2026高级会计师考试试题及答案一、单项选择题1.根据《企业会计准则第14号——收入》（2017），企业与客户之间的合同同时满足相关条件时，企业应当在（）确认收入。A.客户取得相关商品控制权时B.商品所有权上的主要风险和报酬转移时C.企业发出商品时D.客户支付货款时答案：A2.下列各项中，属于企业合并中“业务”构成要素的是（）。A.必须包含实物资产B.必须包含金融资产C.投入和加工处理过程必须能够对产出能力有显著贡献D.产出必须是独立的产品或服务答案：C3.在计算经济增加值（EVA）时，需要对税后净营业利润和资本占用进行调整。下列调整项目中，通常会增加经济增加值的是（）。A.将研发支出费用化调整为资本化并在受益期内摊销B.对递延所得税贷方余额增加资本占用C.对各项资产计提减值准备D.将商誉摊销加回税后净营业利润答案：A4.甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2025年度，乙公司实现净利润1000万元，当期将作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值200万元。不考虑其他因素，甲公司在其2025年个别财务报表中应确认的投资收益为（）万元。A.300B.360C.240D.294答案：C（解析：乙公司净利润调整=1000-200=800万元，甲公司应确认投资收益=800×30%=240万元。）5.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引，下列各项中，属于控制活动要素内容的是（）。A.董事会对经理层履职情况的监督B.企业文化的培育C.不相容职务分离控制D.反舞弊机制的建立答案：C6.在全面预算管理中，以历史期经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的编制方法，称为（）。A.零基预算法B.弹性预算法C.滚动预算法D.增量预算法答案：D7.企业进行境外直接投资时，面临的主要风险不包括（）。A.政治风险B.利率风险C.汇率风险D.经营风险答案：B（解析：利率风险主要与融资活动相关，是境外融资风险的主要部分，而非直接投资的核心风险。）8.根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，下列金融资产中，可以分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）的是（）。A.企业持有的非交易性权益工具投资，且其持有目的并非为近期出售B.企业持有的应收账款C.企业为交易目的持有的债券投资D.企业持有的贷款答案：A9.在平衡计分卡的四个维度中，“新产品销售收入占总收入比重”这一指标最可能归属于（）维度。A.财务B.客户C.内部业务流程D.学习与成长答案：C（解析：该指标反映的是创新过程的效果，属于内部业务流程维度。）10.A公司采用作业成本法核算产品成本。已知“质量检验”作业的成本动因是检验次数，本月该作业总成本为80000元，共对甲、乙两种产品进行了检验，其中甲产品检验120次，乙产品检验80次。则甲产品应分配的“质量检验”作业成本为（）元。A.32000B.48000C.40000D.50000答案：B（解析：分配率=80000/(120+80)=400元/次；甲产品分配成本=400×120=48000元。）二、多项选择题11.根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应当考虑的因素包括（）。A.投资方是否拥有实质性权利B.被投资方的设立目的和设计C.相关合同安排D.投资方享有的可变回报答案：ABC（解析：判断“权力”时考虑A、B、C；判断“控制”的三要素是权力、可变回报、以及权力与可变回报之间的联系。）12.下列各项中，属于企业并购后整合内容的有（）。A.战略整合B.管理整合C.财务整合D.文化整合答案：ABCD13.企业在进行绩效评价时，使用关键绩效指标法（KPI）应遵循的原则有（）。A.重要性原则B.可操作性原则C.制衡性原则D.关联性原则答案：ABD（解析：制衡性原则是内部控制的原则。）14.根据《企业会计准则第8号——资产减值》，下列各项资产中，其减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（）。A.存货B.固定资产C.无形资产D.长期股权投资（对子公司、合营企业、联营企业的投资）答案：BCD（解析：存货减值可以转回。）15.在管理会计中，变动成本法下的产品成本构成包括（）。A.直接材料B.直接人工C.变动制造费用D.固定制造费用答案：ABC（解析：变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，即直接材料、直接人工和变动制造费用。固定制造费用作为期间费用处理。）16.企业集团财务公司作为非银行金融机构，其主要功能可以包括（）。A.集中管理集团成员单位的资金B.为成员单位提供内部结算服务C.从事同业拆借D.为成员单位提供贷款答案：ABCD17.关于企业预算考核，下列说法正确的有（）。A.预算考核应公开、公平、公正B.预算考核应以预算完成情况为核心C.预算考核结果应与薪酬激励挂钩D.预算考核仅需关注财务指标的完成情况答案：ABC（解析：预算考核应兼顾财务与非财务指标。）18.下列各项中，属于《企业会计准则第21号——租赁》中定义的短期租赁需满足的条件有（）。A.租赁期不超过12个月B.租赁资产价值较低C.承租人不拥有购买选择权D.租赁期届满时租赁资产所有权不转移答案：AB（解析：短期租赁，是指在租赁期开始日，租赁期不超过12个月的租赁。包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。对于低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。）19.企业发行永续债，在会计分类上可能被划分为（）。A.金融负债B.权益工具C.复合金融工具D.金融资产答案：AB（解析：根据《永续债相关会计处理的规定》，企业发行永续债，应当根据其合同条款及所反映的经济实质而非法律形式，结合金融负债、权益工具的定义，确定分类为权益工具还是金融负债。）20.企业风险管理框架的构成要素包括（）。A.内部环境与目标设定B.风险识别与风险评估C.风险应对与控制活动D.信息与沟通与监控答案：ABCD三、案例分析题案例一（计算分析题）资料：甲公司是一家大型制造企业，拟投资建设一条新的生产线。该项目需一次性固定资产投资2000万元，建设期1年，使用寿命5年，采用直线法计提折旧，预计净残值100万元。项目投产后，预计每年可产生销售收入1500万元，每年付现成本（不含折旧和利息）800万元。项目需垫支营运资金300万元，于建设期末投入，项目结束时全额收回。甲公司适用的企业所得税税率为25%。假设不考虑增值税等其他税费。要求：1.计算该项目的年折旧额。2.计算该项目各年的营业现金净流量（NCF）。3.计算该项目的静态投资回收期（含建设期）。4.假设折现率为10%，计算该项目的净现值（NPV），并据此判断项目是否可行。答案：1.年折旧额=(2000-100)/5=380（万元）2.营业期每年税后营业利润=(1500-800-380)×(1-25%)=320×75%=240（万元）或：每年营业现金净流量（NCF）=税后营业利润+折旧=240+380=620（万元）也可以直接计算：NCF=(营业收入-付现成本)×(1-税率)+折旧×税率=(1500-800)×0.75+380×0.25=525+95=620（万元）3.项目各年现金流量：第0年（建设期初）：现金流出=-2000万元第1年（建设期末）：现金流出=-300万元（营运资金垫支）第2-5年（经营期）：现金流入=+620万元第6年（期末）：现金流入=620+100（残值）+300（营运资金收回）=1020万元累计现金流量：第1年末：-2300万元第2年末：-2300+620=-1680万元第3年末：-1680+620=-1060万元第4年末：-1060+620=-440万元第5年末：-440+620=180万元静态投资回收期（含建设期）=4+440/620=4+0.71=4.71（年）4.净现值（NPV）计算：NPV=-2000-300×(P/F,10%,1)+620×[(P/A,10%,5)-(P/A,10%,1)]+1020×(P/F,10%,6)或分段计算：NPV=-2000-300/(1+10%)+620/(1+10%)^2+620/(1+10%)^3+620/(1+10%)^4+620/(1+10%)^5+1020/(1+10%)^6查表：(P/F,10%,1)=0.9091;(P/A,10%,5)=3.7908;(P/A,10%,1)=0.9091;(P/F,10%,6)=0.5645。方法一：NPV=-2000-300×0.9091+620×(3.7908-0.9091)+1020×0.5645=-2000-272.73+620×2.8817+575.79=-2000-272.73+1786.65+575.79=89.71（万元）方法二：逐年计算：2000300/1.1=-272.73620/1.1^2=620/1.21=512.40620/1.1^3=620/1.331=465.82620/1.1^4=620/1.4641=423.47620/1.1^5=620/1.6105=384.971020/1.1^6=1020/1.7716=575.75NPV总和≈-2000-272.73+512.40+465.82+423.47+384.97+575.75=89.68（万元）（计算误差）由于NPV>0，该项目财务上可行。案例二（综合题）资料：乙公司是一家在上海证券交易所上市的医疗器械生产企业。2025年1月1日，乙公司向其200名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，每人10000份，共计200万份。股票期权协议约定：这些员工需从2025年1月1日起在乙公司连续服务满3年，方可以每股8元的价格购买乙公司普通股股票。授予日，乙公司普通股股票的市场价格为每股15元。经评估，该期权的公允价值为每份9元。2025年度，有10名员工离职，乙公司估计未来两年还将有20名员工离职。2026年度，又有15名员工离职，乙公司估计未来一年还将有10名员工离职。2027年度，实际有8名员工离职。所有满足条件的员工均在2028年1月行权，行权日乙公司股票市价为每股22元。不考虑其他因素。要求：1.根据《企业会计准则第11号——股份支付》，判断该股份支付的类型，并说明理由。2.计算乙公司2025年度应确认的股份支付费用金额，并编制相关的会计分录。3.计算乙公司2026年度应确认的股份支付费用金额，并编制相关的会计分录。4.计算乙公司2027年度应确认的股份支付费用金额，并编制相关的会计分录。5.编制2028年1月员工行权时乙公司的会计分录。答案：1.该股份支付属于以权益结算的股份支付。理由：乙公司授予员工的是以固定价格购买本公司普通股的权利（股票期权），最终结算时支付的是权益工具（股票），因此属于以权益结算的股份支付。2.2025年度：等待期：3年。授予日公允价值总额：200万份×9元/份=1800万元。2025年末估计可行权人数：(200-10-20)=170人，对应期权份数170万份。2025年应确认费用=1800×(170/200)×(1/3)=1800×0.85×1/3=510（万元）会计分录：借：管理费用5100000贷：资本公积——其他资本公积51000003.2026年度：2026年末估计可行权人数：(200-10-15-10)=165人，对应期权份数165万份。累计应确认费用=1800×(165/200)×(2/3)=1800×0.825×2/3=990（万元）2026年当年应确认费用=累计990-上年已确认510=480（万元）会计分录：借：管理费用4800000贷：资本公积——其他资本公积48000004.2027年度：2027年末实际可行权人数：200-10-15-8=167人，对应期权份数167万份。累计应确认费用=1800×(167/200)=1800×0.835=1503（万元）2027年当年应确认费用=累计1503-上年累计990=513（万元）会计分录：借：管理费用5130000贷：资本公积——其他资本公积51300005.2028年1月行权时：行权人数167人，行权股数=167×10000=1670000股。收到行权款项=1670000×8=13360000元。结转等待期确认的资本公积=1503万元。股本增加=1670000股×1元/股（假设面值1元）=1670000元。资本公积——股本溢价=收到的款项+结转的其他资本公积-股本=13360000+15030000-1670000=26720000元。会计分录：借：银行存款13360000资本公积——其他资本公积15030000贷：股本1670000资本公积——股本溢价26720000案例三（综合题）资料：丙公司是一家集团公司的下属子公司，主要从事高端装备制造。2026年初，集团公司对丙公司进行业绩考核，相关资料如下：1.丙公司2025年度财务报表主要数据（单位：万元）：利润总额：8500利息支出：1200研发费用：1800（其中费用化支出1000，资本化支出800，本年摊销资本化部分160）资产减值损失：500（全部为长期资产减值）营业外收入：300（全部为政府补助，与资产相关，已计入递延收益，本年摊销60计入当期）营业外支出：200（全部为公益性捐赠）平均所有者权益：60000平均带息负债：40000平均在建工程：5000所得税税率：25%2.集团公司对丙公司考核的经济增加值（EVA）计算口径调整要求如下：研究开发费用全部视为资本化支出，在受益期内（假设5年）平均摊销。利息支出全额视为资本成本。对于非经常性收益（营业外收支净额）减半计算。资产减值损失加回。递延所得税资产/负债变动额忽略。平均资本成本率设定为6.5%。要求：1.根据上述资料，计算丙公司2025年的税后净营业利润（NOPAT）。2.计算丙公司2025年的调整后资本占用。3.计算丙公司2025年的经济增加值（EVA）。4.简要说明经济增加值（EVA）作为业绩评价指标的优缺点。答案：1.税后净营业利润（NOPAT）计算：调整前净利润=(利润总额8500)×(1-25%)=8500×0.75=6375万元调整项：a.研发费用调整：费用化研发支出加回，并考虑其资本化后的摊销。费用化研发支出1000万元，应加回（税后）：1000×(1-25%)=750万元。原资本化研发摊销160万元，应剔除（税后）：-160×(1-25%)=-120万元。新口径下研发费用资本化总额=原资本化800+原费用化1000=1800万元。按5年摊销，本年新口径摊销额=1800/5=360万元。应扣除新摊销额（税后）：-360×(1-25%)=-270万元。研发费用调整净额=750-120-270=360万元。b.利息支出调整：加回税后利息支出。1200×(1-25%)=900万元。c.资产减值损失调整：加回税后资产减值损失。500×(1-25%)=375万元。d.非经常性收益调整：营业外收支净额=300-200=100万元。税后非经常性收益=100×(1-25%)=75万元。减半计算，即应调减NOPAT：-75×50%=-37.5万元。注意：题目要求“减半计算”，意味着只承认一半的影响，因此应从利润中剔除另一半的影响。由于是净收益100万，增加了利润，所以剔除一半即减少NOPAT。e.政府补助摊销调整：原计入营业外收入的政府补助摊销60万元，已包含在利润总额中。此项属于非经常性收益的一部分，已在d项中整体调整。若单独考虑，其税后影响为60×(1-25%)=45万元，减半调整影响为-22.5万元，已包含在d项的-37.5万元中（因为100万净额中包含了这60万）。NOPAT=调整前净利润+各项调整=6375+360+900+375-37.5=7972.5（万元）验证思路：也可从息税前利润开始调整。息税前利润=8500+1200=9700万元。税后经营利润=9700×(1-25%)=7275万元。在此基础上调整研发、减值、非经常性损益等。2.调整后资本占用计算：调整后资本占用=平均所有者权益+平均带息负债-平均在建工程+研发费用资本化调整+资产减值准备调整（累计影响，本题仅给本年发生额，通常用累计额，此处简化假设年初无余额，本年发生500万，税后影响375万，但资本占用调整通常直接加回减值准备余额，此处用500万）注意：资本占用是时点数（平均），调整项也应是平均或期初期末的概念。题目仅给出平均所有者权益、带息负债、在建工程。对于研发和减值，需要知道资本化后的净值。题目信息不足，需做合理假设。假设：年初无资本化研发支出和减值准备。研发费用资本化调整：本年新增资本化1800万元（按调整口径），年末资本化研发支出净值=1800-360=1440万元。平均资本化研发支出=(0+1440)/2=720万元。或简化按年末1440万元计（题目常简化处理）。资产减值准备调整：本年发生500万元，年末减值准备余额500万元。平均余额=(0+500)/2=250万元。资本占用=平均所有者权益60000+平均带息负债40000-平均在建工程5000+平均资本化研发支出720+平均资产减值准备250=60000+40000-5000+720+250=1