2026年审计中级考试重点难点专项训练试卷

2026年审计中级考试重点难点专项训练试卷考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10题，每题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请将相应字母填涂在答题卡指定位置。）1.根据审计准则，注册会计师执行审计工作应当依据的是（）。A.管理层的会计政策选择B.企业的内部管理要求C.中国注册会计师职业道德守则D.行业惯例2.在风险评估过程中，注册会计师通过询问管理层了解其评估的重大错报风险，这种风险评估程序主要获取的审计证据类型是（）。A.可靠性较高的外部证据B.可靠性较低的外部证据C.可靠性较高的内部证据D.可靠性较低的内部证据3.某公司内部控制要求仓库管理员在收货后立即签收并登记入库，但在审计过程中发现部分入库登记存在延迟，且无可靠证据表明延迟登记不会导致库存记录存在重大错报。注册会计师认为，该内部控制缺陷最可能属于（）。A.设计缺陷，且运行有效B.设计缺陷，且运行无效C.控制活动缺陷D.风险评估缺陷4.注册会计师计划使用审计抽样方法测试某控制活动的运行有效性。当样本偏差率为零时，注册会计师估计的控制运行有效性的上限（LOE）会（）。A.小于100%B.等于100%C.大于100%D.无法确定5.在对银行存款进行函证时，如果被询证银行回函表明账户余额存在差异，注册会计师首先应当做的是（）。A.立即认为存在错报，并扩大函证样本量B.直接联系被询证银行查询差异原因C.将差异情况告知管理层，并评估差异的性质和原因D.认为差异可能是正常的，无需进一步关注6.下列关于管理层凌驾于内部控制之上的风险的表述中，错误的是（）。A.该风险通常构成特别风险B.该风险可能导致非常严重的错报C.该风险只能通过实质性程序来应对D.注册会计师应当设计和实施针对该风险的审计程序7.注册会计师对某公司存货进行监盘时，发现部分存货存在毁损或变质迹象。对于这些存货，注册会计师应当（）。A.仅记录在监盘过程中观察到的毁损情况B.确认毁损或变质存货的计价方法是否恰当C.评估存货毁损或变质对财务报表可能产生的影响，并考虑是否需要调整D.建议公司立即报废这些存货8.在审计应收账款时，注册会计师采用统计抽样方法进行细节测试，样本结果发现存在若干笔无法收回的账款。注册会计师认为这些账款存在坏账风险。在推断总体时，注册会计师需要考虑的是（）。A.样本规模是否足够大B.抽样方法的随机性是否得到保证C.样本项目的选取是否具有代表性D.可接受的抽样风险水平9.下列关于审计报告类型的表述中，正确的是（）。A.如果存在重大错报，注册会计师总能出具保留意见的审计报告B.如果审计范围受到限制，且限制可能产生重大影响，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告C.如果存在非无保留意见事项，注册会计师可能出具保留意见或否定意见的审计报告D.如果存在强调事项，注册会计师应当出具保留意见的审计报告10.在对财务报表进行总体复核时，注册会计师运用分析程序的主要目的是（）。A.获取充分、适当的审计证据以支持审计意见B.对财务报表的总体合理性做出初步评价C.详细测试所有重大账户余额D.确定实质性程序的审计范围二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请将相应字母填涂在答题卡指定位置。每题所有答案选择正确的得满分；少选、错选、不选均不得分。）1.注册会计师在执行审计程序时，可能面临的独立性威胁包括（）。A.经济利益威胁B.自我评价威胁C.过度推介威胁D.漏报威胁2.在了解被审计单位内部控制时，注册会计师通常需要考虑的因素包括（）。A.内部控制的特定目标B.内部控制设计是否合理C.内部控制运行是否有效D.影响内部控制的因素，如治理结构和管理层凌驾于内部控制之上3.注册会计师在进行细节测试时，选择测试样本的方法包括（）。A.随机选取B.系统选样C.判断选样D.分层抽样4.下列关于控制测试的表述中，正确的有（）。A.控制测试的目的是评估内部控制运行的有效性B.如果控制测试未通过，注册会计师无需执行实质性程序C.控制测试可以提供有关控制设计和执行的审计证据D.控制测试的结果直接影响实质性程序的的性质、范围、时间和方法5.在审计固定资产时，注册会计师可能实施的审计程序包括（）。A.检查固定资产的权属证明B.验证固定资产的计价是否准确C.抽查固定资产的盘点记录D.询问管理层关于固定资产减值准备的计提6.下列关于关联方交易的表述中，正确的有（）。A.关联方交易可能存在更高的错报风险B.注册会计师应当识别所有关联方和关联方交易C.关联方交易在财务报表中通常需要披露D.关联方交易可能无法在财务报表中充分反映7.注册会计师在评估重大错报风险时，应当考虑的因素包括（）。A.被审计单位的行业特征B.被审计单位的治理结构C.被审计单位的经营模式D.被审计单位的财务状况8.在审计现金流量表时，注册会计师可能实施的审计程序包括（）。A.检查现金流量表项目的勾稽关系B.复核现金流量表项目的列报是否符合会计准则C.询问管理层关于现金流量分类的依据D.抽查大额现金收支9.下列关于审计工作底稿的表述中，正确的有（）。A.审计工作底稿是注册会计师执行审计工作的记录B.审计工作底稿是形成审计意见的基础C.审计工作底稿应当清晰、完整地反映审计过程D.审计工作底稿的保管期限自审计报告日起不少于7年10.注册会计师在运用分析程序时，可能遇到的困难包括（）。A.数据质量不可靠B.缺乏可比数据C.经济环境变化导致历史数据失去参考价值D.难以将分析结果与预期进行差异调查三、简答题（本题型共4题，每题5分，共20分。请根据题目要求，简要回答问题。）1.简述注册会计师如何识别被审计单位的关联方和关联方交易。2.简述注册会计师在执行控制测试时，如何评估控制测试结果的有效性。3.简述注册会计师在审计过程中如何应对特别风险。4.简述管理层凌驾于内部控制之上的风险的主要特征。四、综合题（本题型共2题，每题25分，共50分。请根据题目要求，结合审计准则和相关知识，综合回答问题。）1.甲公司是一家制造业企业，注册会计师正在对其2025年度财务报表进行审计。在审计过程中，注册会计师注意到以下事项：*甲公司2025年销售收入较2024年大幅增长，主要得益于新推出的一款畅销产品。*该畅销产品的主要原材料依赖于某家供应商，该供应商是甲公司的关联方。*甲公司对畅销产品采用完工百分比法确认收入，但注册会计师发现甲公司在收入确认方面存在一些不规范的迹象，如对部分订单的完工进度判断过于乐观。*甲公司管理层认为，由于其内部控制健全有效，且注册会计师已执行了必要的审计程序，因此财务报表不存在重大错报。*注册会计师在审计过程中发现，甲公司管理层存在强烈的盈利压力。要求：针对上述事项，注册会计师应当如何运用专业判断，识别和评估重大错报风险，并设计和实施相应的审计程序。2.乙公司是一家零售企业，注册会计师正在对其2025年度财务报表进行审计。在审计过程中，注册会计师关注到乙公司的存货管理情况。乙公司采用永续盘存制进行存货管理，并定期进行实地盘点。注册会计师在执行以下程序时，发现了以下情况：*乙公司在2025年12月31日对存货进行了全面盘点，注册会计师也参与了部分盘点的监盘工作。*盘点过程中，注册会计师发现部分存货存在毁损、变质或过期现象，且数量较大。*乙公司对毁损、变质或过期的存货计提了减值准备，但减值准备的计提金额似乎偏低。*乙公司管理层解释称，由于市场竞争激烈，部分存货滞销时间较长，导致毁损、变质或过期。*注册会计师在检查存货盘点记录时，发现部分存货的盘点数量与永续盘存记录存在差异，但乙公司解释称这些差异是由于记账错误造成的。要求：针对上述情况，注册会计师应当执行哪些进一步的审计程序，以获取充分、适当的审计证据，评估存货是否存在重大错报。试卷答案一、单项选择题1.C2.C3.B4.B5.C6.C7.C8.D9.C10.B二、多项选择题1.A,B,C,D2.A,B,C,D3.A,B,C4.A,C,D5.A,B,C,D6.A,B,C,D7.A,B,C,D8.A,B,C,D9.A,B,C10.A,B,C,D三、简答题1.答案：注册会计师可以通过以下程序识别被审计单位的关联方和关联方交易：（1）查阅被审计单位的章程、合同、协议等文件，了解其组织结构和管理层；（2）询问管理层和治理层，了解关联方关系及其交易情况；（3）检查被审计单位编制的关联方清单，并与相关文件核对；（4）分析财务报表，识别可能存在的关联方交易，如异常的交易对手、交易条件等。解析思路：识别关联方和关联方交易是审计准则的要求。注册会计师需要从多个方面入手，包括查阅文件、询问管理层、检查清单和分析财务报表，以确保识别的全面性和准确性。2.答案：注册会计师可以通过以下方法评估控制测试结果的有效性：（1）评价样本量是否足够；（2）检查样本项目是否得到适当选取；（3）评估控制测试程序是否得到有效执行；（4）检查样本项目是否支持控制运行有效的结论；（5）考虑控制测试结果与预期结果的差异。解析思路：评估控制测试结果的有效性是判断内部控制是否可以依赖的关键。注册会计师需要关注样本量、样本选取、程序执行和结果差异等方面，以确保评估的客观性和准确性。3.答案：注册会计师应对特别风险的主要措施包括：（1）设计和实施更有针对性的审计程序，以获取充分、适当的审计证据；（2）更加关注管理层的动机和压力，以及治理层对内部控制的态度和行动；（3）考虑是否需要实施实质性分析程序或细节测试，以更直接地识别和评估错报风险；（4）与适当层级的治理层沟通特别风险，并获取其对此的理解和支持。解析思路：应对特别风险需要采取更加严格和谨慎的审计程序。注册会计师需要关注管理层的动机和压力，以及治理层的态度和行动，并采取相应的措施以降低审计风险。4.答案：管理层凌驾于内部控制之上的风险的主要特征包括：（1）风险通常涉及重大错报，且可能导致财务报表严重失实；（2）风险难以通过常规的控制测试来发现，因为管理层可能操纵控制环境或绕过内部控制；（3）风险与管理层的动机和压力，以及治理层的监督有效性密切相关；（4）注册会计师需要设计和实施专门的审计程序来应对该风险，如测试管理层的凌驾行为、评估财务报表列报的合理性等。解析思路：管理层凌驾于内部控制之上的风险是审计中的重点和难点。该风险具有严重性、隐蔽性和复杂性，需要注册会计师采取特殊的应对措施。四、综合题1.答案：*识别和评估重大错报风险：*销售收入大幅增长：关注收入确认的真实性、合规性和完整性，特别是新产品的收入确认时点和完工进度判断。*关联方交易：关注关联方交易的公允性，是否存在利益输送或虚假交易，以及是否进行了恰当的披露。*收入确认不规范的迹象：关注收入确认政策是否符合会计准则，是否存在提前或推迟确认收入的情况。*管理层对内部控制和审计程序的看法：评估管理层的诚信度和对审计工作的态度，以及内部控制的实际运行效果。*管理层盈利压力：关注管理层是否存在通过操纵财务报表来达到盈利目标的动机。*设计和实施相应的审计程序：*针对收入确认：实施细节测试，如检查销售合同、发货单、收款记录等，以验证收入确认的真实性和合规性；运用分析程序，比较销售收入与成本、现金流等指标，评估收入增长的合理性；考虑实施追加的抽样测试，特别是对于异常交易或关联方交易。*针对关联方交易：检查关联方交易的定价政策、交易条款等，评估其公允性；向关联方函证，了解其交易情况；考虑实施追加的审计程序，以获取更充分的证据。*针对管理层凌驾于内部控制之上的风险：实施穿行测试，了解财务报告流程，识别可能的凌驾环节；考虑实施追加的细节测试，特别是针对重大金额或异常交易；与管理层进行更深入的沟通，评估其对财务报告的诚信度。*评估控制测试结果的有效性：如果控制测试未通过或控制环境存在缺陷，则增加实质性程序的范围和强度。解析思路：本题目要求注册会计师识别和评估重大错报风险，并设计和实施相应的审计程序。注册会计师需要关注销售收入增长、关联方交易、收入确认、管理层对内部控制和审计程序的看法以及管理层盈利压力等方面，识别可能存在的重大错报风险。针对这些风险，注册会计师需要设计和实施相应的审计程序，包括细节测试、分析程序、穿行测试等，以获取充分、适