中级会计师资格证模拟试题及答案

中级会计师资格证模拟试题及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）1.企业对其分类为投资性房地产的写字楼进行日常维护所发生的相关支出，应当计入的财务报表项目是（）。A.管理费用B.营业外支出C.营业成本D.投资收益答案：C2.甲公司系增值税一般纳税人。2×21年8月1日外购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。支付原材料运费取得的增值税专用发票上注明的价款为1万元，增值税税额为0.09万元。不考虑其他因素，该批原材料的初始入账金额为（）万元。A.114.09B.113C.101D.100答案：C3.2×20年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计很可能败诉。甲公司若败诉，需赔偿对方200万元，并承担诉讼费用10万元。但基本确定可从保险公司获得180万元的赔偿。不考虑其他因素，2×20年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。A.210B.200C.30D.190答案：A4.下列各项中，属于企业会计政策变更的是（）。A.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法B.将合同履约进度的确认方法由投入法改为产出法C.将无形资产的摊销年限由10年调整为6年D.将固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法答案：A5.甲公司为增值税一般纳税人，本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为13万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另外25%的短缺尚待查明原因。甲公司该批存货的实际成本为（）万元。A.84.75B.79.1C.70D.75答案：D6.企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。下列各项中，资产负债表日影响投资性房地产公允价值变动损益的是（）。A.收到租金B.计提折旧C.公允价值上升D.公允价值下降答案：C、D（注：本题原为单选，但根据知识点，C和D均影响“公允价值变动损益”科目，故此处答案应为C和D，但题型为单选，存在瑕疵。为保持原貌，此处按C为答案，但实际考试中此类题会明确为“上升”或“下降”之一。假设本题题干为“公允价值上升”，则答案为C。）7.甲公司2×20年财务报告批准报出日为2×21年4月25日。甲公司在2×21年发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）。A.2×21年3月5日，发现2×20年一项重大会计差错B.2×21年3月10日，资本公积转增资本C.2×21年2月10日，外汇汇率发生重大变化D.2×21年3月20日，于2×20年12月5日销售的商品因质量问题被退回答案：B8.下列各项中，应计入存货成本的是（）。A.超定额的废品损失B.季节性停工损失C.采购材料入库后的储存费用D.新产品研发人员的薪酬答案：B9.甲公司于2×20年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面年利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元；另支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息收入为150万元。假定甲公司每年年末采用实际利率法摊销利息调整，实际利率为4%。2×20年12月31日该应付债券的账面余额为（）万元。A.308008.2B.308026.2C.308316.12D.308348.56答案：C10.企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于原账面价值的差额，应计入（）。A.公允价值变动损益B.其他综合收益C.营业外收入D.资本公积答案：B二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，属于政府补助的有（）。A.政府无偿划拨的土地使用权B.政府免征的企业所得税C.政府向企业先征后返的增值税D.政府为企业购买设备支付的款项答案：A、C2.下列各项关于企业无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产不应计提摊销B.无形资产计提的减值准备在以后期间不得转回C.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产答案：A、B、C、D3.下列各项中，应作为投资性房地产核算的有（）。A.已出租的土地使用权B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.以经营租赁方式租入再转租的建筑物D.拥有并自行经营的旅馆饭店答案：A、B4.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，企业至少应于每年年末进行减值测试的有（）。A.使用寿命不确定的无形资产B.尚未达到预定可使用状态的无形资产C.非同一控制下企业合并产生的商誉D.对联营企业的长期股权投资答案：A、B、C5.下列各项中，属于借款费用应予资本化的资产范围的有（）。A.需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的固定资产B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可销售状态的存货C.经营性租赁租入的生产设备D.经过2年建造即可达到预定可使用状态的生产线答案：A、B、D6.下列各项关于企业亏损合同会计处理的表述中，正确的有（）。A.有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失B.无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债C.因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较高者计量D.与亏损合同相关的义务可无条件撤销的，不应确认预计负债答案：A、B、D7.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.因技术进步，将固定资产的折旧方法由直线法改为双倍余额递减法B.坏账准备的计提比例由应收账款余额的5%改为10%C.因执行新会计准则，将开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整答案：A、B8.企业在报告期资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。A.发现报告年度财务报表存在重要差错B.发生重大诉讼、仲裁、承诺C.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失D.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债答案：B、C、D9.下列各项中，影响企业当期营业利润的有（）。A.固定资产报废净损失B.计提的存货跌价准备C.交易性金融资产期末公允价值上升D.出售无形资产取得的净收益答案：B、C10.下列各项关于企业职工薪酬会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业将拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当将折旧额计入当期损益或相关资产成本B.企业应在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬C.企业向职工提供辞退福利的，应于辞退计划满足负债确认条件时计入当期损益D.企业重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动应计入其他综合收益答案：A、B、C、D三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分，也不扣分。）1.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。答案：正确2.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按重分类日该资产的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。答案：正确3.资产负债表日后事项涵盖期间股利的分配，无论金额大小，均属于非调整事项，应在财务报表附注中单独披露。答案：错误4.企业因追加投资导致长期股权投资的核算由权益法转为成本法的，应当作为会计政策变更处理。答案：错误5.对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其减值准备，并将减值利得或损失计入当期损益。答案：错误6.企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应当按照该产品的账面价值确认职工薪酬金额。答案：错误7.企业取得与资产相关的政府补助，应在收到时确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分摊计入当期损益。答案：正确8.企业持有的对联营企业的长期股权投资，采用权益法核算时，应将初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益。答案：错误9.企业因固定资产盘亏造成的损失，应当计入营业外支出。答案：正确10.对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。答案：正确四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×18年至2×20年与A办公楼相关的交易或事项如下：资料一：2×18年6月30日，甲公司将A办公楼出租给乙公司，租赁期为2年，年租金为1800万元，每半年收取一次。出租时，该办公楼的成本为30000万元，已计提折旧5000万元，未计提减值准备，公允价值为32000万元。资料二：2×18年12月31日，该办公楼的公允价值为33000万元。资料三：2×19年12月31日，该办公楼的公允价值为31500万元。资料四：2×20年6月30日，租赁期满，甲公司收回该办公楼，并直接出售给丙公司，取得价款30800万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2×18年6月30日出租A办公楼的会计分录。（2）编制甲公司2×18年12月31日确认公允价值变动及收取租金的会计分录。（3）编制甲公司2×19年12月31日确认公允价值变动的会计分录。（4）计算甲公司2×20年6月30日出售A办公楼对当期损益的影响金额，并编制相关会计分录。答案：（1）2×18年6月30日出租：借：投资性房地产——成本32000累计折旧5000贷：固定资产30000其他综合收益7000（2）2×18年12月31日：确认公允价值变动：33000-32000=1000（万元）借：投资性房地产——公允价值变动1000贷：公允价值变动损益1000收取半年租金：1800/2=900（万元）借：银行存款900贷：其他业务收入900（3）2×19年12月31日：确认公允价值变动：31500-33000=-1500（万元）借：公允价值变动损益1500贷：投资性房地产——公允价值变动1500（4）出售对当期损益的影响金额=出售价款-出售时账面价值+转换时计入其他综合收益的金额转入当期损益的部分出售时账面价值=31500万元出售价款=30800万元出售损失=30800-31500=-700（万元）同时，将转换时计入其他综合收益的7000万元转入当期损益（其他业务成本）。因此，对当期损益的影响总额=-700（出售损失）-7000（其他综合收益转入减少利润）？此处理有误，应为：出售时，公允价值变动损益已反映在当期，其他综合收益转入当期损益（其他业务成本）会增加利润？正确计算如下：出售分录：借：银行存款30800贷：其他业务收入30800借：其他业务成本31500贷：投资性房地产——成本32000——公允价值变动（1000-1500=-500）-500？此处需注意，公允价值变动明细科目余额为1000-1500=-500万元，即贷方余额500万元。正确结转分录应为：借：其他业务成本31500投资性房地产——公允价值变动500贷：投资性房地产——成本32000同时，将转换时形成的其他综合收益转入其他业务成本：借：其他综合收益7000贷：其他业务成本7000因此，出售时确认的其他业务成本=31500-7000=24500（万元）其他业务收入=30800万元出售对当期损益的影响金额（利润总额影响）=30800-24500=6300（万元）（注：此计算包含了租金收入等，但题目问的是“出售A办公楼”这一时点行为对当期损益的影响，通常指出售分录本身产生的损益，但根据会计准则，其他综合收益的结转是出售处理的一部分。故答案可表述为：对当期损益的影响金额为6300万元。）2.甲公司2×20年度实现的利润总额为5200万元，所得税税率为25%。2×20年度与所得税有关的经济业务如下：资料一：2×20年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债均无余额。资料二：2×20年1月1日，以2044.75万元购入当日发行的一项3年期到期还本付息的国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%。甲公司将该国债作为债权投资核算。税法规定，国债利息收入免征所得税。资料三：2×20年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，未经核准的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。资料四：2×20年，甲公司发生广告费支出1500万元。税法规定，企业发生的广告费支出不超过当年销售收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2×20年实现销售收入10000万元。资料五：2×20年，甲公司因违反环保法规被环保部门处以200万元罚款。税法规定，行政性罚款不允许税前扣除。假定甲公司未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2×20年应纳税所得额和应交所得税。（2）计算甲公司2×20年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的余额。（3）计算甲公司2×20年所得税费用，并编制确认所得税费用的会计分录。答案：（1）计算2×20年应纳税所得额和应交所得税：利润总额：5200万元纳税调整：①国债利息收入（纳税调减）：债权投资期末摊余成本=2044.75×(1+4%)=2126.54（万元）确认的国债利息收入=2044.75×4%=81.79（万元）纳税调减额：81.79万元②坏账准备（纳税调增）：计提坏账准备500万元，税法不允许扣除，纳税调增500万元。③广告费支出：本年扣除限额=10000×15%=1500（万元）实际发生额1500万元，未超过限额，无需纳税调整。可抵扣暂时性差异为0（但题目给出“超过部分准予结转扣除”，此处实际发生等于限额，故无差异）。④行政罚款（纳税调增）：罚款200万元，税法不允许扣除，纳税调增200万元。应纳税所得额=5200-81.79+500+200=5818.21（万元）应交所得税=5818.21×25%=1454.5525≈1454.55（万元）（2）计算2×20年12月31日递延所得税：①债权投资（国债）：账面价值=2126.54万元计税基础=2044.75+2000×5%=2044.75+100=2144.75（万元）？注意：到期还本付息，税法认可票面利息。会计确认利息收入81.79万元，税法认可票面利息100万元。因此：会计账面价值=2044.75+81.79=2126.54万元计税基础=2044.75+100=2144.75万元账面价值<计税基础，产生可抵扣暂时性差异=2144.75-2126.54=18.21万元确认递延所得税资产=18.21×25%=4.5525≈4.55万元②应收账款：账面价值=5000-500=4500万元计税基础=5000万元账面价值<计税基础，产生可抵扣暂时性差异=500万元确认递延所得税资产=500×25%=125万元③广告费：本年扣除限额1500万元，实际发生1500万元，无暂时性差异。综上，递延所得税资产余额=4.55+125=129.55万元递延所得税负债余额=0（3）计算所得税费用并编制分录：所得税费用=应交所得税+递延所得税负债增加-递延所得税资产增加=1454.55+(0-0)-(129.55-0)=1454.55-129.55=1325万元会计分录：借：所得税费用1325递延所得税资产129.55贷：应交税费——应交所得税1454.55五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司为上市公司，2×20年财务报告于2×21年3月20日经董事会批准对外报出，2×20年所得税汇算清缴于2×21年4月10日完成。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2×21年1月1日至3月20日，甲公司发生如下交易或事项：资料一：2×21年2月10日，法院对甲公司2×20年未决诉讼作出判决，甲公司需赔偿原告600万元。甲公司和原告均不再上诉。该诉讼源于甲公司2×20年9月因产品质量问题被起诉，至2×20年12月31日法院尚未判决。甲公司估计败诉的可能性为70%，预计赔偿金额在400万元至500万元之间，且该区间内每个金额发生的可能性相同。资料二：2×21年2月15日，甲公司收到退回的一批产品。该批产品系2×20年11月销售，售价500万元，成本350万元，款项已于销售时收妥。因产品存在严重质量问题，客户于2×21年1月20日提出退货要求，甲公司同意退货并已收到退回的产品。资料三：2×21年3月5日，甲公司股东大会通过利润分配方案，决定以2×20年12月31日总股本10000万股为基数，每10股派发现金股利1元，共计分配现金股利1000万元。资料四：2×21年3月10日，甲公司的一处仓库因火灾发生严重毁损，预计净损失约为800万元。假定：上述事项均具有重要性；除特别说明外，不考虑其他因素。要求：（1）判断上述事项哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项。（2）针对调整事项，编制相关会计分录，并说明对甲公司2×20年度财务报表相关项目的调整数（不考虑现金流量表项目）。（3）针对非调整事项，说明应如何进行会计处理。答案：（1）事项判断：资料一：属于资产负债表日后调整事项。该诉讼在资产负债表日已经存在，资产负债表日后取得了新的证据，需要调整原先的估计。资料二：属于资产负债表日后调整事项。该销售发生在资产负债表日前，资产负债表日后期间发生了销售退回，需要调整报告年度的收入、成本等。资料三：属于资产负债表日后非调整事项。资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的现金股利，不作为调整事项处理。资料四：属于资产负债表日后非调整事项。火灾发生在资产负债表日后，是资产负债表日后新发生的事项。（2）调整事项的会计处理：①针对资料一（未决诉讼）：2×20年12月31日，甲公司确认的预计负债=(400+500)/2=450万元。2×21年2月10日判决赔偿600万元，应补确认负债150万元（600-450）。借：以前年度损益调整——营业外支出150贷：预计负债150调整递延所得税资产（假设预计负债的计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异）：原确认递延所得税资产=450×25%=112.5万元现应确认递延所得税资产=600×25%=150万元需补确认递延所得税资产=150-112.5=37.5万元借：递延所得税资产37.5贷：以前年度损益调整——所得税费用37.5将“以前年度损益调整”余额转入“利润分配——未分配利润”：余额=150-37.5=112.5万元（借方）借：利润分配——未分配利润112.5贷：以前年度损益调整112.5调整盈余公积：借：盈余公积——法定盈余公积11.25(112.5×10%)贷：利润分配——未分配利润11.25对2×20年度财务报表相关项目的调整：资产负债表：调增预计负债150万元；调增递延所得税资产37.5万元；调减盈余公积11.25万元；调减未分配利润101.25万元（112.5-11.25）。利润表：调增营业外支出150万元；调减所得税费用37.5万元；净利润调减112.5万元。②针对资料二（销售退回）：冲减报告年度销售收入和成本：借：以前年度损益调整——主营业务收入500贷：应收账款等500借：库存商品350贷：以前年度损益调整——主营业务成本350调整所得税影响：原确认的应交所得税和递延所得税？销售退回发生在汇算清缴前，应调整报告年度的应纳税所得额。应调减应交所得税=(500-350)×25%=37.5万元借：应交税费——应交所得税37.5贷：以前年度损益调整——所得税费用37.5（注：若原已确认递延所得税资产/负债，也可能需要调整，此处简化，假设无其他暂时性差异。）将“以前年度损益调整”余额转入“利润分配——未分配利润”：余额=(500-350)-37.5=112.5万元（借方）借：利润分配——未分配利润112.5贷：以前年度损益调整112.5调整盈余公积：借：盈余公积——法定盈余公积11.25(112.5×10%)贷：利润分配——未分配利润11.25对2×20年度财务报表相关项目的调整：资产负债表：调减应收账款500万元；调增存货350万元；调减应交税费37.5万元；调减盈余公积11.25万元；调减未分配利润101.25万元（112.5-11.25）。利润表：调减营业收入500万元；调减营业成本350万元；调减所得税费用37.5万元；净利润调减112.5万元。（3）非调整事项的会计处理：资料三（现金股利分配方案）：应在2×20年度财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项进行披露，无需进行账务处理，实际发放时在2×21年进行账务处理。资料四（仓库火灾）：应在2×20年度财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项进行披露，说明火灾的性质、估计的财务影响等。2.甲公司为一家制造企业，2×20年发生与职工薪酬相关的部分交易或事项如下：资料一：2×20年7月1日，甲公司实施一项利润分享计划。该计划规定，如果公司2×20年度的净利润超过5000万元，则超过部分的20%作为奖金发放给公司管理层。2×20年末，甲公司估计2×20年度净利润很可能超过5000万元，且超过金额为600万元的概率为80%，超过金额为400万元的概率为20%。资料二：甲公司共有1000名员工，从2×20年1月1日起，实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名员工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废。员工休假时首先使用当年的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。2×20年，甲公司每名员工平均未使用带薪年休假为2天。甲公司预计2×21年将有900名员工享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名员工每人将平均享受6.5天的年休假，假定这100名员工全部为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日的工资为400元。资料三：2×20年12月，甲公司以其生产的成本为800元/台、市场售价为1000元/台的暖风机作为春节福利发放给公司200名生产工人和50名总部管理人员。资料四：甲公司从2×20年1月1日起，为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆小汽车免费使用。该公司总部共有部门经理以上职工20名，每辆小汽车每月计提折旧1000元；同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁