中级审计历年真题试卷试题及答案

中级审计历年真题试卷试题及答案一、单项选择题1.下列各项中，属于审计产生和发展的直接动因是（）。A.所有权与经营权的分离B.科学管理的需要C.查错防弊的需要D.受托经济责任关系的存在答案：D2.在审计过程中，注册会计师需要获取充分、适当的审计证据以支持审计意见。下列有关审计证据可靠性的表述中，正确的是（）。A.从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠C.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠D.以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠答案：A3.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时，通常先选定一个基准。下列各项中，注册会计师在选择基准时通常不需要考虑的是（）。A.被审计单位的所有权结构B.被审计单位的融资方式C.基准的相对波动性D.被审计单位所处行业和经济环境答案：C4.下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（）。A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性B.控制测试旨在发现认定层次发生的错报C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性D.控制测试旨在确定控制是否得到执行答案：A5.在实施细节测试时，注册会计师主要关注的风险是（）。A.误受风险B.信赖不足风险C.信赖过度风险D.误拒风险答案：A6.对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（）。A.计价和分摊B.权利和义务C.存在D.完整性答案：A7.下列有关货币资金审计的说法中，错误的是（）。A.注册会计师监盘库存现金的目的主要是证实其完整性B.对银行存款余额函证是证实银行存款存在认定的重要程序C.注册会计师需要关注质押、冻结等对变现有限制的款项D.对于零余额账户和在本期内注销的账户，注册会计师也应当实施函证答案：A8.在确定是否利用专家的工作时，注册会计师无需考虑的因素是（）。A.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作B.事项的性质和重要性C.应对识别出的风险的预期程序的性质D.专家的工作在审计中的预期重要性答案：A9.下列有关期后事项审计的说法中，错误的是（）。A.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实B.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别C.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序D.注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露答案：C10.如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表的审计意见类型是（）。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见答案：B二、多项选择题1.下列各项中，属于审计的固有限制的来源的有（）。A.财务报告的性质B.审计程序的性质C.在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要D.被审计单位管理层可能不提供与财务报表编制相关的所有信息答案：A,B,C2.在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解被审计单位的内部控制。下列各项中，属于控制环境要素的有（）。A.对诚信和道德价值观的沟通与落实B.治理层的参与程度C.管理层的理念和经营风格D.职权与责任的分配答案：A,B,C,D3.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有（）。A.确定的重要性水平B.评估的重大错报风险C.计划获取的保证程度D.可容忍的错报答案：A,B,C4.下列有关函证的说法中，正确的有（）。A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效B.如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序C.如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由D.注册会计师可以以电子形式回函，但必须实施额外的安全程序答案：A,B,C,D5.针对存货监盘，注册会计师在现场监盘时应当实施的审计程序有（）。A.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B.观察管理层制定的盘点程序的执行情况C.检查存货D.执行抽盘答案：A,B,C,D6.在审计会计估计时，注册会计师应当评价的有（）。A.管理层作出会计估计的方法是否恰当B.管理层作出会计估计所依据的假设是否合理C.会计估计是否按照适用的财务报告编制基础作出列报D.作出会计估计的人员是否具备相应的能力和经验答案：A,B,C7.在审计集团财务报表时，集团项目组应当了解的事项包括（）。A.集团管理层向组成部分下达的指令B.合并过程C.集团层面控制D.集团及其环境、集团组成部分及其环境答案：A,B,C,D8.下列各项中，可能导致注册会计师需要修改财务报表整体的重要性的有（）。A.审计过程中情况发生重大变化B.获取新信息C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化D.审计范围受到限制答案：A,B,C9.在考虑持续经营假设时，注册会计师应当评价管理层对被审计单位持续经营能力的评估。下列各项中，属于注册会计师应当询问管理层的有（）。A.超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况B.管理层识别出的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况C.管理层对事项或情况结果的预测所依据的假设D.管理层提出的应对计划答案：B,D10.下列有关书面声明的说法中，正确的有（）。A.书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源B.如果管理层不提供书面声明，注册会计师应当发表无法表示意见C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后D.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间答案：A,C,D三、简答题1.简述注册会计师在确定是否利用内部审计工作时应当评价的事项。答案：注册会计师应当评价下列事项：（1）内部审计的客观性；（2）内部审计人员的专业胜任能力；（3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注；（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。2.简述注册会计师在应对评估的由于舞弊导致的重大错报风险时，总体应对措施有哪些。答案：注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；（2）评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。3.简述审计工作底稿归档后，何种情况下注册会计师可以修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿。答案：在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的理由；（2）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。4.简述在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当采取的措施。答案：注册会计师应当：（1）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项；（2）确定财务报表是否需要修改；（3）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序；延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位），注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。5.简述分析程序在风险评估程序和实质性程序中的具体运用目的有何不同。答案：在风险评估程序中运用分析程序的目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。在实质性程序中运用分析程序的目的在于收集审计证据以识别认定层次重大错报，降低检查风险。在风险评估阶段使用的分析程序是强制要求，通常使用汇总数据，旨在识别异常关系，为进一步审计程序提供方向。在实质性程序阶段，分析程序可以单独或结合细节测试使用，其具体目的、数据详细程度和保证水平取决于注册会计师的判断。四、综合题1.资料：甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元。审计工作底稿中记录了销售与收款循环的审计情况，部分内容摘录如下：（1）甲公司2023年营业收入为8亿元，比2022年增长25%。管理层解释增长主要原因是新推出的智能手机产品市场反响热烈。A注册会计师取得了销售合同、出库单、销售发票和银行收款单据，未发现异常。（2）甲公司于2023年12月向客户乙公司销售一批货物，合同约定交货地点为乙公司仓库，货物由甲公司负责运输。货物于2023年12月28日发出，甲公司于当日确认了销售收入。经检查，该批货物于2024年1月3日运抵乙公司仓库。（3）甲公司有一笔账龄超过3年的应收账款，金额为450万元。管理层已全额计提坏账准备，并在财务报表附注中进行了披露。A注册会计师检查了相关的销售合同、期后收款记录以及管理层对该款项可收回性的评估报告。（4）A注册会计师对2023年12月31日的应收账款余额实施了函证程序，回函显示部分客户记录的应付账款余额低于甲公司应收账款账面记录。A注册会计师调查了差异原因，发现主要是由于时间性差异（如货物在途、票据未达）造成，经检查相关支持性文件，认为差异合理。（5）甲公司销售产品时通常给予客户30天的信用期。2023年末，甲公司管理层为了改善财务报表的流动性指标，与部分主要客户达成协议，将原应在2024年1月支付的货款提前至2023年12月31日支付，作为对价，甲公司同意给予这些客户额外的价格折扣。该事项未在财务报表附注中披露。要求：（1）针对上述第（1）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师实施的审计程序是否充分。如不充分，简要说明理由。（2）针对上述第（2）项，指出甲公司对收入的确认时点是否恰当，并说明理由。（3）针对上述第（3）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师还需要实施哪些审计程序。（4）针对上述第（4）项，指出A注册会计师的处理是否恰当。（5）针对上述第（5）项，指出该事项可能表明甲公司财务报表存在何种认定层次的重大错报风险，并说明A注册会计师应当建议管理层如何进行会计处理或披露。答案：（1）不充分。对于营业收入的异常大幅增长，仅检查销售合同、出库单、发票和收款单据不足以应对可能存在的虚构收入或提前确认收入的风险。A注册会计师应当结合行业趋势、市场状况进行分析，并考虑实施更有针对性的审计程序，例如：检查发货记录与销售记录的匹配性、检查期后退货情况、对主要客户进行背景调查或实地走访、对毛利率进行分析、对资产负债表日前后一段时间的销售收入实施截止测试等。（2）不恰当。理由：根据企业会计准则，对于需要安装和检验的商品销售，通常在安装和检验完毕时确认收入；对于采用送货上门方式的销售，通常以货物送达客户指定地点并由客户签收作为风险报酬转移的时点。在本案例中，合同约定交货地点为乙公司仓库，且由甲公司负责运输，因此收入确认的时点应为货物运抵乙公司仓库并由乙公司验收合格时（即2024年1月3日）。甲公司在发货当日（2023年12月28日）确认收入，属于提前确认收入。（3）A注册会计师还需要实施的审计程序包括：①检查与该笔应收账款相关的原始凭证，如销售合同、订单、发票、发运凭证等；②检查与该客户的历史交易记录和信用状况；③考虑向该客户实施函证程序（尽管已全额计提坏账，但仍需确认债权的存在和金额）；④检查期后收款情况（即使已全额计提，也可能有部分收回）；⑤评价管理层计提坏账准备所依据的资料、假设和方法是否合理，复核坏账准备计提的准确性；⑥检查该笔应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露。（4）恰当。对于函证回函的差异，A注册会计师调查了差异原因，并检查了相关的支持性文件（如发运单、签收单、银行对账单等），确认差异是由于时间性差异造成，属于合理的未达账项，因此处理恰当。（5）该事项可能表明甲公司财务报表存在“分类和可理解性”以及“完整性”（披露）认定层次的重大错报风险。管理层通过临时性安排提前收回货款以美化流动比率，并给予了价格折扣，这属于资产负债表日后非调整事项，但该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，因为其影响了公司期末流动性的真实状况。A注册会计师应当建议管理层在财务报表附注中充分披露以下信息：①在2023年12月31日，为改善流动性指标，公司与部分主要客户达成协议，提前收回了原应于2024年1月支付的货款共计XX万元；②作为对价，公司同意给予这些客户额外的价格折扣，该折扣将在后续交易中体现，预计将减少未来收入XX万元；③披露该安排对公司2023年12月31日财务状况（特别是流动性指标）的影响。如果管理层拒绝披露，A注册会计师应当考虑该事项对审计报告的影响。2.资料：B注册会计师负责审计乙公司2023年度财务报表。乙公司是一家制造业企业，存货种类繁多，存放地点分散。在审计存货项目时，B注册会计师实施了监盘程序，审计工作底稿中记录了相关情况：（1）乙公司于2023年12月25日制定了详细的存货盘点计划，B注册会计师评价后认为该计划设计合理。（2）存货盘点日为2023年12月31日。由于部分存货存放在偏远地区的仓库，B注册会计师根据这些仓库存货的金额和性质，决定对其中两个重要仓库实施现场监盘，对其他三个金额较小的仓库，检查了其盘点记录和出入库单据，并实施了函证程序。（3）在监盘过程中，B注册会计师注意到有一批原材料被单独堆放，并贴有“待处理”标签。仓库经理解释说，这批材料质量不稳定，待技术部门鉴定后再决定是否使用。B注册会计师检查了相关采购单据和质检报告，并在监盘表中记录了该批存货的数量和状况。（4）乙公司使用连续编号的盘点标签。盘点结束后，B注册会计师收回了所有已使用的盘点标签（包括作废的），并与存货盘点汇总记录进行核对，未发现差异。（5）乙公司有一批寄存在丙公司仓库的委托加工材料。B注册会计师向丙公司寄发了询证函，回函确认了该批材料的数量、规格与乙公司账面记录一致。要求：（1）针对上述第（1）项，指出B注册会计师在存货盘点现场实施监盘程序前，还需要做哪些工作？（2）针对上述第（2）项，假定不考虑其他条件，指出B注册会计师对偏远地区仓库存货实施的审计程序是否恰当。如不恰当，提出改进建议。（3）针对上述第（3）项，指出B注册会计师对“待处理”存货的处理是否恰当，并说明理由。（4）针对上述第（4）项，指出B注册会计师实施的程序对于存货的“完整性”认定是否能够提供充分、适当的审计证据。如不能，还应实施哪些程序？（5）针对上述第（5）项，指出B注册会计师对寄存存货实施的审计程序是否充分。如不充分，还应实施哪些程序？答案：（1）B注册会计师在存货盘点现场实施监盘程序前，还需要：①观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点；②检查存货是否已经停止流动（包括入库和出库）；③观察盘点人员是否遵守盘点计划，是否准确无误地记录了存货的数量和状况；④特别关注存货的移动情况、截止日期（即截止到盘点日的入库和出库）以及存货的状况（如陈旧、过时、损坏等）。（2）不恰当。对于存放于偏远地区且金额较小的仓库存货，仅检查盘点记录和出入库单据并实施函证程序，无法为存货的存在认定提供充分、适当的审计证据。函证