2025年中级会计实务考试历年真题试卷及答案解析

2025年中级会计实务考试历年真题试卷及答案解析一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年3月购入一批原材料，增值税专用发票注明价款200万元，增值税税额26万元；支付运输费并取得增值税专用发票注明运费5万元，增值税税额0.45万元；运输途中发生合理损耗2万元；入库前发生挑选整理费1万元。不考虑其他因素，该批原材料入账成本为（）万元。A.206B.208C.206.45D.232.45【答案】A【解析】增值税进项税额不计入存货成本；运输途中合理损耗计入存货成本，不影响总成本；挑选整理费计入采购成本。原材料入账成本＝200＋5＋1＝206（万元）。2.2024年12月31日，甲公司某设备原价600万元，预计使用年限5年，预计净残值率5%，采用双倍余额递减法计提折旧。2025年度该设备应计提折旧额为（）万元。A.240B.228C.120D.200【答案】A【解析】双倍余额递减法下，年折旧率＝×1003.企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的差额应计入（）。A.公允价值变动损益B.其他综合收益C.投资收益D.资本公积【答案】B【解析】自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的差额应计入其他综合收益；公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益。4.甲公司取得乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。甲公司支付价款1200万元。不考虑其他因素，该长期股权投资初始入账金额为（）万元。A.1200B.1500C.1300D.1800【答案】B【解析】权益法核算的长期股权投资，初始投资成本为1200万元；应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额＝5000×30%＝1500（万元）。初始投资成本小于应享有份额的差额300万元应调增长期股权投资初始入账金额，同时计入营业外收入，故初始入账金额为1500万元。5.2025年甲公司内部研究开发一项专利技术，研究阶段发生支出80万元，开发阶段发生支出200万元，其中不符合资本化条件的支出为50万元，另支付注册费5万元。不考虑其他因素，该无形资产入账价值为（）万元。A.155B.200C.150D.205【答案】A【解析】研究阶段支出80万元全部费用化；开发阶段不符合资本化条件的支出50万元费用化；开发阶段符合资本化条件支出＝200－50＝150（万元），注册费5万元计入无形资产成本。无形资产入账价值＝150＋5＝155（万元）。6.甲公司与客户签订合同，向其销售A产品并负责安装。安装工作较为简单，除甲公司外其他供应商也可完成。不考虑其他因素，该合同中单项履约义务数量为（）。A.1项B.2项C.3项D.无法确定【答案】B【解析】销售A产品和安装服务可明确区分，且可由其他供应商完成，表明客户能够从单独使用商品或与其他易于获得资源一起使用中获益，两项承诺可明确区分，应作为两项单项履约义务。7.甲公司2025年度利润总额为1000万元，其中取得国债利息收入50万元，支付税收滞纳金20万元，所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。甲公司当期应交所得税为（）万元。A.242.5B.237.5C.250D.245【答案】A【解析】国债利息收入免税，应调减应纳税所得额50万元；税收滞纳金不得税前扣除，应调增应纳税所得额20万元。应纳税所得额＝1000－50＋20＝970（万元），应交所得税＝970×25%＝242.5（万元）。8.下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.固定资产预计使用年限由10年改为8年B.投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式C.坏账准备计提比例由5%改为10%D.存货可变现净值估计方法发生变化【答案】B【解析】选项A、C、D属于会计估计变更；选项B属于会计政策变更。9.2025年1月1日，甲公司以980万元购入乙公司当日发行的3年期分期付息债券，面值1000万元，票面年利率5%，实际年利率6%，每年年末付息，到期还本。甲公司将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2025年12月31日该债券摊余成本为（）万元。A.988.80B.980.00C.1000.00D.976.80【答案】A【解析】2025年12月31日摊余成本＝980＋980×6%－1000×5%＝980＋58.8－50＝988.8（万元）。10.甲公司2025年度财务报告批准报出日为2026年3月20日。2026年3月10日，甲公司因质量问题被退回2025年12月销售的一批商品。该事项属于（）。A.资产负债表日后调整事项B.资产负债表日后非调整事项C.会计政策变更D.会计估计变更【答案】A【解析】资产负债表日后期间发生销售退回，属于对资产负债表日已经存在情况提供了新的或进一步证据的事项，应作为资产负债表日后调整事项处理。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意。少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，应计入存货成本的有（）。A.材料采购过程中发生的运输费B.入库后发生的仓储费用（非生产过程中必需）C.生产产品发生的直接人工D.季节性停工损失【答案】ACD【解析】选项A属于采购成本；选项B入库后发生的仓储费用一般应计入当期损益，不计入存货成本；选项C属于加工成本；选项D季节性停工损失属于制造费用，应计入存货成本。2.下列固定资产中，不应计提折旧的有（）。A.已提足折旧继续使用的固定资产B.单独估价入账的土地C.处于更新改造过程停止使用的固定资产D.融资租入的固定资产【答案】ABC【解析】已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧；单独估价入账的土地不计提折旧；更新改造过程停止使用的固定资产转入在建工程，不计提折旧；融资租入的固定资产应视同自有资产计提折旧。3.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.已出租的建筑物B.持有并准备增值后转让的土地使用权C.已出租的土地使用权D.自用办公楼【答案】ABC【解析】投资性房地产包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。自用办公楼属于固定资产。4.下列各项中，属于职工薪酬范围的有（）。A.短期薪酬B.离职后福利C.辞退福利D.其他长期职工福利【答案】ABCD【解析】职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。5.企业确定合同交易价格时，应考虑的因素有（）。A.可变对价B.重大融资成分C.非现金对价D.应付客户对价【答案】ABCD【解析】合同交易价格的确定应考虑可变对价、重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素。6.下列各项中，属于或有事项的有（）。A.未决诉讼B.产品质量保证C.亏损合同D.未来可能发生的自然灾害【答案】ABC【解析】或有事项是由过去的交易或事项形成的、其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。未来可能发生的自然灾害不属于或有事项。7.下列借款费用中，在满足资本化条件时应予资本化的有（）。A.专门借款利息B.一般借款利息C.外币专门借款汇兑差额D.发行公司债券手续费【答案】ABCD【解析】借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。在资本化期间内，满足资本化条件的借款费用应予资本化，包括专门借款利息、一般借款利息中占用期间应资本化的部分、外币专门借款汇兑差额以及辅助费用等。8.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法B.无形资产摊销年限由10年改为8年C.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.应收账款坏账准备计提比例由5%改为8%【答案】ABD【解析】选项A、B、D属于会计估计变更；选项C属于会计政策变更。9.在编制现金流量表时，下列各项中属于经营活动现金流量的有（）。A.销售商品收到的现金B.购买原材料支付的现金C.支付给职工的现金D.购建固定资产支付的现金【答案】ABC【解析】选项D购建固定资产支付的现金属于投资活动现金流量。选项A、B、C属于经营活动现金流量。10.下列被投资单位中，应纳入母公司合并财务报表合并范围的有（）。A.母公司直接拥有其60%表决权的被投资单位B.母公司通过子公司间接拥有其30%表决权、直接拥有其25%表决权的被投资单位C.母公司拥有其40%表决权，但有权任免其董事会多数成员的被投资单位D.已被宣告清理整顿的子公司【答案】ABC【解析】选项A直接拥有60%表决权，能够控制；选项B直接和间接合计拥有55%表决权，能够控制；选项C拥有40%表决权但有权任免董事会多数成员，具有实质控制权；选项D已被宣告清理整顿的子公司不应纳入合并范围。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。每小题答题正确的得1分，错答、不答均不得分。）1.企业发生的存货盘盈应冲减管理费用。（）【答案】√【解析】存货盘盈通常冲减管理费用。2.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变属于会计政策变更。（）【答案】×【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变属于会计估计变更。3.投资性房地产采用公允价值模式后续计量时不计提折旧或摊销。（）【答案】√【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，也不计提减值准备。4.企业取得对联营企业投资发生的审计费应计入长期股权投资初始投资成本。（）【答案】√【解析】企业合并以外方式取得长期股权投资发生的相关审计费、法律服务费等直接相关费用应计入长期股权投资初始投资成本。5.合同资产和应收账款都是企业拥有的无条件向客户收取对价的权利。（）【答案】×【解析】应收账款是企业无条件向客户收取对价的权利，而合同资产是有条件的收款权利，二者性质不同。6.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映最佳估计数的，应进行调整。（）【答案】√【解析】根据或有事项准则，企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，并按最佳估计数进行调整。7.或有负债在满足条件时应确认为预计负债。（）【答案】×【解析】或有负债是指由过去的交易或事项形成的潜在义务或现时义务但不符合负债确认条件，不应确认为预计负债；满足确认条件的相关义务应直接确认为预计负债，而不再属于或有负债。8.资产负债表日后期间发生的自然灾害导致的资产损失属于调整事项。（）【答案】×【解析】资产负债表日后期间发生的自然灾害导致的资产损失属于非调整事项。9.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本应按合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额确定。（）【答案】√【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本为合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额。10.企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。（）【答案】√【解析】企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果有计量单位的，应予标明；计算结果出现小数的，均保留两位小数。）1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年发生与固定资产相关的业务如下：（1）2025年1月1日，购入一台需要安装的生产设备，取得增值税专用发票注明设备价款500万元，增值税税额65万元；支付安装费取得增值税专用发票注明安装费20万元，增值税税额1.8万元；另支付专业人员服务费5万元。款项均以银行存款支付。设备于2025年2月1日达到预定可使用状态并投入使用。（2）该设备预计使用年限5年，预计净残值25万元，采用年限平均法计提折旧。（3）2026年12月31日，该设备出现减值迹象，预计可收回金额为320万元，预计剩余使用年限为3年，预计净残值不变，仍采用年限平均法计提折旧。要求：（1）计算设备入账价值。（2）计算2025年该设备应计提折旧额。（3）判断2026年12月31日是否发生减值，并计算减值金额。（4）计算2027年该设备应计提折旧额。（答案中的金额单位用万元表示）【答案与解析】（1）设备入账价值＝500＋20＋5＝525（万元）。增值税进项税额不计入固定资产成本。（2）2025年2月1日达到预定可使用状态，当月增加当月不提折旧，自3月起计提折旧，2025年共计提10个月。年折旧额＝＝100（万元）。2025年应计提折旧额＝100（3）2026年12月31日累计折旧＝83.33＋100＝183.33（万元）。账面价值＝525－183.33＝341.67（万元）。可收回金额320万元低于账面价值341.67万元，发生减值。减值金额＝341.67－320＝21.67（万元）。（4）减值后账面价值为320万元，剩余使用年限3年，预计净残值25万元。2027年应计提折旧额＝＝98.332.甲公司2025年度利润总额为2000万元，所得税税率为25%。2025年度发生下列交易或事项：（1）甲公司全年实际发放职工工资800万元，发生职工福利费120万元，工会经费20万元，职工教育经费60万元。税法规定，职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除；工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除；职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予以后纳税年度结转扣除。（2）计提存货跌价准备150万元，税法规定资产减值损失在资产实际发生损失时允许税前扣除。（3）取得国债利息收入80万元，税法规定免税。（4）因违反环保法规被罚款30万元，税法规定罚款不得税前扣除。要求：（1）计算各项纳税调整金额。（2）计算应纳税所得额。（3）计算应交所得税。（4）计算应确认的递延所得税资产或负债，并编制所得税费用相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案与解析】（1）纳税调整项目计算：职工福利费扣除限额＝800×14%＝112（万元），实际发生120万元，纳税调增8万元。工会经费扣除限额＝800×2%＝16（万元），实际发生20万元，纳税调增4万元。职工教育经费扣除限额＝800×8%＝64（万元），实际发生60万元，未超过扣除限额，无需纳税调整。存货跌价准备150万元，税法不允许税前扣除，纳税调增150万元，同时产生可抵扣暂时性差异150万元。国债利息收入80万元免税，纳税调减80万元。环保罚款30万元不得税前扣除，纳税调增30万元。纳税调增合计＝8＋4＋150＋30＝192（万元）；纳税调减合计＝80（万元）。（2）应纳税所得额＝2000＋192－80＝2112（万元）。（3）应交所得税＝2112×25%＝528（万元）。（4）递延所得税资产＝150×25%＝37.5（万元）。会计分录：借：所得税费用490.5递延所得税资产37.5贷：应交税费——应交所得税528五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果有金额单位的，应予标明；计算结果出现小数的，保留两位小数。凡要求编制会计分录的，需写出明细科目。）1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2024年至2025年发生与长期股权投资相关的业务如下：（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款2000万元购入乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，账面价值为5800万元，差异由一项存货公允价值高于账面价值200万元形成，该存货当年全部对外出售。（2）2024年度乙公司实现净利润1000万元，宣告分配现金股利300万元，其他综合收益增加100万元（可重分类进损益），资本公积增加50万元。（3）2024年4月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为200万元，售价为260万元，乙公司作为存货核算。至2024年12月31日，乙公司已对外出售60%，2025年将剩余部分全部出售。（4）2025年度乙公司实现净利润800万元，其他综合收益减少40万元。要求：（1）计算2024年1月1日长期股权投资初始入账金额，并编制会计分录。（2）计算2024年度甲公司应确认的投资收益，并编制相关会计分录。（3）计算2024年12月31日长期股权投资账面价值。（4）计算2025年度甲公司应确认的投资收益，并编制其他综合收益变动的会计分录。（金额单位用万元表示）【答案与解析】（1）初始投资成本2000万元；应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额＝6000×30%＝1800（万元）。初始投资成本大于应享有份额，不调整初始投资成本。长期股权投资初始入账金额＝2000万元。借：长期股权投资——投资成本2000贷：银行存款2000（2）2024年度调整后净利润：取得投资日存货公允价值高于账面价值200万元，当年全部对外出售，应调减乙公司净利润200万元。内部交易未实现损益＝（260－200）×40%＝24（万元），应调减乙公司净利润24万元。调整后净利润＝1000－200－24＝776（万元）。甲公司应确认投资收益＝776×30%＝232.8（万元）。借：长期股权投资——损益调整232.8贷：投资收益232.8乙公司宣告分配现金股利300万元，甲公司应冲减长期股权投资损益调整：借：应收股利90贷：长期股权投资——损益调整90乙公司其他综合收益增加100万元，甲公司应确认：借：长期股权投资——其他综合收益30贷：其他综合收益30乙公司资本公积增加50万元，甲公司应确认：借：长期股权投资——其他权益变动15贷：资本公积——其他资本公积15（3）2024年12月31日长期股权投资账面价值＝2000＋232.8－90＋30＋15＝2187.8（万元）。（4）2025年度调整后净利润：内部交易剩余40%存货已于2025年全部出售，原未实现内部交易损益24万元实现，应调增乙公司净利润24万元。调整后净利润＝800＋24＝824（万元）。甲公司应确认投资收益＝824×30%＝247.2（万元）。借：长期股权投资——损益调整247.2贷：投资收益247.2其他综合收益减少40万元，甲公司应调减：借：其他综合收益12贷：长期股权投资——其他综合收益122.甲公司为增值税一般纳税人，采用备抵法核算坏账损失。2025年11月30日有关账户余额如下：应收账款总账借方余额500万元，其中A公司借方余额600万元，B公司贷方余额100万元；坏账准备——应收账款贷方余额20万元；库存商品余额800万元，存货跌价准备贷方余额50万元；固定资产原值