2026年中级审计专业技术资格重点试题带答案

2026年中级审计专业技术资格重点试题带答案一、单项选择题（每题1分，共20分）1.在确定审计证据的可靠性时，下列审计证据中，通常被认为可靠性最强的是：A.被审计单位管理层提供的声明书B.审计人员亲自观察存货盘点取得的记录C.被审计单位提供的购货发票D.被审计单位会计记录中记载的销售合同复印件答案：B解析：审计人员通过亲自观察、检查等程序直接获取的审计证据，其可靠性通常高于从被审计单位内部获取的间接证据。选项B是审计人员直接获取的证据，可靠性最强。选项A、C、D均来源于被审计单位内部，且C、D为书面证据，但来源并非独立于被审计单位，可靠性相对较弱。2.下列各项中，属于审计机关权限的是：A.要求被审计单位提供其所有员工的个人信息B.对违反国家规定的财政收支行为，直接做出行政处罚决定C.检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统D.经本级人民政府批准，有权查询被审计单位所有关联自然人的个人储蓄存款答案：C解析：根据《审计法》规定，审计机关有权检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和运用电子计算机管理财政收支、财务收支电子数据的系统，以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产。A项范围过宽，涉及无关个人信息；B项，审计机关可提出处理处罚建议，但直接做出行政处罚决定通常属于相关主管部门的职权；D项，查询个人储蓄存款需经县级以上审计机关负责人批准，且针对的是被审计单位以个人名义存储的公款，并非所有关联自然人。3.在财务报表审计中，关于“重要性”概念的理解，以下说法错误的是：A.重要性水平的确定需要运用职业判断B.重要性水平越低，意味着可接受的审计风险越高C.确定重要性水平时，需要考虑财务报表使用者的信息需求D.实际执行的重要性通常低于财务报表整体的重要性答案：B解析：重要性水平与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越低（即允许的错报金额越小），意味着审计标准越严格，为了将审计风险控制在可接受的低水平，需要获取更多的审计证据，审计风险（指未能发现重大错报的风险）的评估和控制要求更高，而非可接受的审计风险越高。故B错误。4.下列内部控制要素中，属于内部控制基础的是：A.控制活动B.风险评估过程C.控制环境D.信息与沟通答案：C解析：控制环境设定了组织的基调，影响员工的内部控制意识，是其他内部控制要素的基础。它提供了纪律与结构，是内部控制体系的基础。5.审计人员对应收账款实施函证程序时，如果采用积极的函证方式而没有收到回函，审计人员应当首先考虑：A.认定应收账款存在错报B.实施替代审计程序C.再次寄发询证函D.考虑是否实施应收账款的截止测试答案：C解析：对于积极的函证方式，如果未收到回函，审计人员应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到回应，再考虑实施替代审计程序。直接认定错报或转向其他测试程序不符合审计准则的步骤要求。6.在审计抽样中，可容忍误差与样本量的关系是：A.可容忍误差越大，所需的样本量越大B.可容忍误差越小，所需的样本量越大C.可容忍误差与样本量呈正向关系D.可容忍误差不影响样本量答案：B解析：可容忍误差是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。在其他因素不变的情况下，可容忍误差越小，意味着对精度的要求越高，所需的样本规模就越大。7.下列有关审计工作底稿的说法中，正确的是：A.审计工作底稿归档后，不得进行任何修改B.审计工作底稿的所有权属于被审计单位C.审计工作底稿是审计证据的载体，是形成审计意见的基础D.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后三十天内答案：C解析：审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它形成于审计过程，也反映整个审计过程，是形成审计意见、出具审计报告的基础。A项错误，归档后如需修改，需遵循特定程序并记录修改原因；B项错误，审计工作底稿所有权属于会计师事务所或审计机关；D项错误，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。8.下列各项中，可能导致财务报表层次重大错报风险的是：A.被审计单位存在复杂的联营或合营企业B.被审计单位存货品种繁多，存放地点分散C.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上D.被审计单位固定资产的折旧计提方法发生变更答案：C解析：财务报表层次重大错报风险与财务报表整体广泛相关，可能影响多项认定。管理层凌驾于内部控制之上，属于与整体控制环境相关的风险，可能对财务报表产生广泛影响。选项A、B、D通常与特定的账户、交易类别或披露相关，主要导致认定层次的重大错报风险。9.根据《中华人民共和国国家审计准则》，审计组实行：A.审计机关负责人负责制B.审计组组长负责制C.主审负责制D.集体负责制答案：B解析：国家审计准则规定，审计组实行审计组组长负责制。审计组组长是审计现场业务、廉政、保密、安全等工作的第一责任人。10.审计人员在审查被审计单位营业收入时，最可能用于分析营业收入总体合理性的是：A.将本期营业收入与上期进行比较B.检查销售发票是否连续编号C.从营业收入明细账追查至销售发票D.函证大额应收账款答案：A解析：分析程序常用于分析总体合理性。将本期营业收入与上期进行比较，可以发现异常波动，从而评估营业收入的总体合理性。选项B属于控制测试，选项C和D属于细节测试。11.下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是：A.充分性是对审计证据数量的衡量B.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D.获取更多的审计证据可以弥补审计证据质量的缺陷答案：D解析：审计证据的充分性和适当性相互关联。审计证据的适当性（相关性和可靠性）是其质量特征。审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。12.下列各项中，属于社会审计组织（会计师事务所）法定业务的是：A.代理纳税申报B.验证企业资本，出具验资报告C.担任企业常年会计顾问D.进行财务预测分析答案：B解析：根据《注册会计师法》规定，注册会计师依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。审计业务包括审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告等。验证企业资本，出具验资报告是法定的审计业务之一。A、C、D属于会计咨询和服务业务。13.审计人员发现被审计单位当年12月31日有一笔金额重大的赊销收入，次年1月3日发生销售退回。审计人员应重点怀疑被审计单位可能存在哪种错报？A.营业收入分类错误B.营业收入截止错误C.应收账款计价错误D.营业成本结转错误答案：B解析：该业务发生在资产负债表日附近（12月31日销售，次年1月3日退回），审计人员应重点关注该笔销售收入是否应计入正确的会计期间，即是否存在为了虚增本期收入而将次年的销售提前至本年确认，或本应属于本期的销售退回未恰当调整，从而可能引起营业收入的截止错误。14.在信息技术环境下，下列有关内部控制的说法中，不恰当的是：A.信息技术可以提高控制活动的效率和效果B.信息技术环境下，不需要进行人工控制C.信息技术应用可能带来新的风险，如系统故障风险D.对自动控制的依赖可能会减少实质性程序的范围答案：B解析：信息技术环境下的内部控制包括自动控制和人工控制。即使存在自动控制，也需要关注人工控制，特别是在处理例外事项、监督自动化控制的有效性以及应对系统变更等方面。因此，“不需要进行人工控制”的说法是错误的。15.审计人员对被审计单位的存货进行监盘，主要目的是为了获取存货有关认定的审计证据。其中，最直接相关的认定是：A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊答案：A解析：存货监盘程序主要针对存货的存在认定，即资产负债表日记录的存货是否实际存在。虽然监盘程序也能提供部分完整性（是否有未盘点的存货）和计价（存货状况）的证据，但其主要目的是证实存在。16.下列有关审计报告日期的说法中，正确的是：A.审计报告日期是审计报告对外报送的日期B.审计报告日期是审计项目完成的日期C.审计报告日期是审计人员完成审计工作的日期D.审计报告日期不应早于管理层签署已审计财务报表的日期答案：D解析：审计报告日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，且不应早于管理层认可其对财务报表责任的日期（通常体现为管理层签署已审计财务报表）。审计报告日期是注册会计师完成审计工作的日期，但完成审计工作以获取充分适当证据和管理层签署报表为前提，故D正确。A、B、C表述均不准确。17.国家审计机关在审计监督中，对于违反国家规定的财政收支行为，有权采取的处理措施是：A.责令限期缴纳应当上缴的款项B.没收违法所得C.处以罚款D.吊销营业执照答案：A解析：根据《审计法》，对本级各部门（含直属单位）和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关在法定职权范围内，区别情况采取处理措施，包括责令限期缴纳应当上缴的款项等。B、C、D项中的没收违法所得、罚款、吊销营业执照通常属于财政、税务、市场监管等主管部门的行政处罚权。18.在确定进一步审计程序的范围时，审计人员应当考虑的主要因素是：A.审计程序与特定风险的相关性B.评估的认定层次重大错报风险C.计划获取的保证程度D.审计证据适用的期间或时点答案：B解析：在确定进一步审计程序的范围时，审计人员考虑的首要因素是评估的认定层次重大错报风险。评估的重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的范围。选项A、C、D是设计进一步审计程序时（包括性质、时间安排和范围）需要考虑的因素，但范围主要受风险水平影响。19.下列有关审计抽样的说法中，错误的是：A.审计抽样不适用于风险评估程序B.审计抽样适用于所有的控制测试C.审计抽样适用于细节测试D.对全部项目进行测试不属于审计抽样答案：B解析：审计抽样并非适用于所有的控制测试。当控制的运行留下轨迹时，审计人员可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，审计人员通常实施询问、观察等程序，此时不宜使用审计抽样。20.下列各项中，属于被审计单位治理层责任的是：A.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表B.设计、执行和维护必要的内部控制C.监督财务报告过程D.对财务报表是否存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证答案：C解析：治理层的责任包括监督财务报告过程。选项A和B是管理层的责任。选项D是审计人员的责任。二、多项选择题（每题2分，共20分。错选、漏选均不得分）1.下列情形中，可能损害审计人员独立性的有：A.审计项目组成员的配偶持有被审计单位发行的市值重大的债券B.审计项目负责人与被审计单位董事长是大学同班同学C.会计师事务所为被审计单位提供直接影响财务报表的IT系统设计服务D.审计项目组成员在被审计单位财务报表涵盖期间曾任销售部经理E.审计收费的多少取决于审计报告的意见类型答案：A,C,D,E解析：A项属于自身利益威胁（直接经济利益）；C项属于自我评价威胁（设计系统后由自己审计其产生的数据）；D项属于自我评价威胁（审计自己以前负责的工作）或密切关系威胁；E项属于外在压力威胁（或有收费）。B项，普通同学关系通常不视为对独立性产生严重威胁，但需要评估其密切程度，仅“同班同学”本身一般不足以直接判定损害独立性。2.审计人员在对被审计单位货币资金进行审计时，通常需要实施的实质性程序包括：A.检查银行存款余额调节表B.函证银行存款余额C.抽查大额现金收支的原始凭证D.检查银行存款账户的开户、变更、销户资料E.监盘库存现金答案：A,B,C,D,E解析：以上均为货币资金审计中常见的实质性程序。A、B主要针对银行存款的存在、完整性、权利和义务认定；C针对现金收支的合法性、真实性；D针对银行存款的完整性、权利和义务；E针对库存现金的存在认定。3.下列各项中，属于审计质量控制要素的有：A.对业务质量承担的领导责任B.相关职业道德要求C.客户关系和具体业务的接受与保持D.人力资源E.业务执行答案：A,B,C,D,E解析：根据《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》，会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序：对业务质量承担的领导责任；相关职业道德要求；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；监控。4.国家审计机关的审计程序包括的阶段有：A.审计计划阶段B.审计实施阶段C.审计报告阶段D.审计处理处罚阶段E.审计整改检查阶段答案：A,B,C,E解析：根据《国家审计准则》，审计程序主要包括审计计划、审计实施、审计报告和审计整改检查等阶段。审计处理处罚是审计机关在法定职权范围内，根据审计报告的结果作出的具体行政行为，是审计职权行使的一部分，但并非一个独立的、与计划、实施等并列的程序阶段。5.在确定是否利用内部审计人员的工作时，审计人员应当评价的事项包括：A.内部审计的客观性B.内部审计人员的专业胜任能力C.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注D.内部审计与审计人员审计之间是否进行有效沟通E.内部审计的组织地位及其对客观性的影响答案：A,B,C,D,E解析：审计人员在确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作时，需要评价内部审计的客观性、专业胜任能力、应有的职业关注以及内部审计与审计人员审计之间是否可能进行有效的沟通。评价客观性时，需要考虑内部审计的组织地位等因素。6.下列有关审计风险模型（审计风险=重大错报风险×检查风险）的表述中，正确的有：A.审计风险是审计人员可接受的风险水平，通常预先设定B.在既定的审计风险水平下，重大错报风险越高，可接受的检查风险越低C.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性D.重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，审计人员可以改变其实际水平E.审计人员可以通过实施实质性程序来降低重大错报风险答案：A,B,C解析：D项错误，重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，是客观存在的，审计人员只能评估其水平，不能改变其实际水平。E项错误，审计人员实施实质性程序是为了降低检查风险，而非重大错报风险。重大错报风险是独立于审计而存在的。7.审计人员为验证被审计单位采购交易记录的完整性认定，可以实施的审计程序有：A.从验收单追查至应付账款明细账B.从供应商发票追查至采购明细账C.从付款凭单追查至供应商发票D.从应付账款明细账追查至供应商对账单E.检查接近资产负债表日的验收单编号是否连续答案：A,E解析：完整性认定关注的是应当记录的交易是否均已记录。A项，从验收单（原始凭证）追查至应付账款明细账（会计记录），如果发现验收单未入账，则可能表明采购交易记录不完整。E项，检查验收单编号的连续性有助于发现未入账的采购交易。B项是从原始凭证追查至明细账，测试的是存在/发生认定；C项是付款相关测试；D项主要测试存在、计价和分摊认定。8.下列各项中，属于审计人员需要获取的书面声明的有：A.管理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任B.管理层已向审计人员披露了所有已知的、在编制财务报表时应当考虑其影响的违反法律法规行为C.管理层认为审计过程中发现的未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体不产生重大影响D.管理层已按照审计业务约定条款履行了责任E.管理层已向审计人员披露了其注意到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息答案：A,B,C,D,E解析：根据审计准则，审计人员应当就财务报表的编制、管理层的责任、提供的信息和交易的完整性等事项向管理层获取书面声明。以上选项均属于书面声明中通常包含的重要内容。9.在实施控制测试时，审计人员获取审计证据的程序类型包括：A.询问B.观察C.检查D.重新执行E.穿行测试答案：A,B,C,D,E解析：控制测试中使用的审计程序包括询问、观察、检查、重新执行和穿行测试。穿行测试是追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，综合运用了询问、观察、检查和重新执行等程序，常用于了解内部控制，也可用于控制测试。10.下列有关持续经营假设审计的说法中，正确的有：A.审计人员的责任是就管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，审计人员可能发表无法表示意见C.即使财务报表已作出充分披露，审计人员也应对存在重大不确定性的情况发表保留意见D.管理层对持续经营能力的评估期间应是自财务报表日起的十二个月E.如果管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能表明存在重大不确定性答案：A,B,D,E解析：C项错误，如果财务报表已对重大不确定性作出充分披露，审计人员应当发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。A、B、D、E均符合审计准则对持续经营假设审计的相关规定。三、案例分析题（共3题，每题20分，共60分）案例一：审计组对甲公司2025年度财务报表进行审计。甲公司主要从事电子设备生产和销售。审计中注意到以下情况：1.甲公司于2025年11月与乙公司签订一项定制设备销售合同，合同总价800万元（不含税）。合同约定，甲公司需按乙公司的技术规格生产，乙公司将在设备主要部件运抵其指定地点并完成初步安装后支付合同价款的60%，在最终验收合格后支付剩余40%。截至2025年12月31日，甲公司已完成该设备的生产，主要部件已运抵乙公司指定地点并完成初步安装，但乙公司尚未进行最终验收。甲公司于2025年12月确认了该合同项下800万元的营业收入和相应的营业成本。2.甲公司拥有一项专有技术，系2023年以500万元购入，按10年直线法摊销，无残值。2025年初，由于市场出现重大技术革新，甲公司判断该技术已出现减值迹象。经聘请外部评估机构评估，该技术于2025年12月31日的可收回金额为200万元。甲公司2025年度财务报表中，该无形资产账面价值为350万元（原值500万元减去累计摊销150万元），未计提减值准备。3.审计组在对应付账款进行函证时，发现对主要供应商丙公司的函证回函存在差异。丙公司回函显示，截至2025年12月31日，甲公司尚欠货款120万元。但甲公司应付账款明细账显示应付丙公司货款为95万元。经核对，差异原因在于：甲公司于2025年12月28日收到丙公司一批货物，价值25万元，已验收入库，但截至年底，甲公司尚未收到该批货物的发票，也未进行任何账务处理。要求：1.针对情况1，判断甲公司2025年度确认该项营业收入是否恰当，并说明理由。如果不恰当，指出审计人员应提出的审计调整建议。2.针对情况2，计算甲公司该项专有技术在2025年12月31日应计提的减值准备金额，并说明审计人员应提出的审计调整建议。3.针对情况3，分析可能导致应付账款余额差异的原因，并说明审计人员应实施的进一步审计程序。4.结合上述情况，分析甲公司可能存在的财务报表层次或认定层次的重大错报风险领域。答案与解析：1.不恰当。理由：根据收入确认准则，对于需要安装检验的销售，通常在安装检验完毕前，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给购货方。该合同约定最终验收合格后支付剩余40%价款，且截至资产负债表日，最终验收尚未完成，表明与设备所有权相关的主要风险和报酬尚未完全转移。因此，在2025年12月31日，甲公司不应全额确认该合同的营业收入。审计调整建议：应冲回2025年度已确认的该合同营业收入800万元及相应营业成本，待最终验收合格后再行确认。调整分录（假设不考虑增值税）：借：营业收入800万元贷：合同负债/预收账款800万元同时，将已结转的营业成本转入存货（或发出商品）科目。2.应计提减值准备金额：2025年12月31日，该无形资产账面价值为350万元，可收回金额为200万元，应计提减值准备=350-200=150万元。审计调整建议：应补提无形资产减值准备150万元。调整分录：借：资产减值损失150万元贷：无形资产减值准备150万元调整后，该无形资产账面价值为200万元。3.差异原因分析：差异25万元（120-95）很可能是因为甲公司存在未入账的应付账款，即情况中所述的“货到单未到”业务。甲公司在2025年12月28日已收到货物并验收入库，根据企业会计准则，对于材料已到、发票账单未到的采购业务，在月末应按暂估价值入账，以正确反映期末存货和应付账款。甲公司未进行任何账务处理，违反了截止和完整性认定。进一步审计程序：检查甲公司2025年12月28日该批货物的入库单、验收报告等原始凭证。询问采购和财务人员关于该笔采购及发票接收情况。检查2026年1月及以后，甲公司是否收到该笔采购的发票以及如何进行账务处理，以证实该笔负债确实属于2025年度。建议甲公司进行审计调整，补记该笔应付账款和存货。4.重大错报风险分析：认定层次风险：收入确认：情况1表明，管理层可能在收入确认的截止和发生认定方面存在激进倾向，为完成业绩目标而提前确认收入，相关风险较高。资产减值：情况2表明，管理层可能未能及时识别和计提资产减值，与无形资产计价和分摊认定相关的风险较高。采购与付款循环：情况3表明，应付账款的完整性认定存在风险，内部控制可能未能确保所有采购交易在适当期间入账。财务报表层次风险：上述情况（特别是情况1和2）可能反映出管理层面临较大的业绩压力，存在为达到财务目标而操纵利润的动机，这属于可能对财务报表产生广泛影响的财务报表层次风险，可能涉及管理层凌驾于内部控制之上的风险。案例二：审计人员对乙公司（一家制造业上市公司）2025年度财务报表审计中，执行了应收账款函证程序。相关资料如下：1.乙公司应收账款年末余额为8500万元，由1500个客户组成。审计人员确定的应收账款项目重要性水平为50万元。审计人员将单个账户金额超过30万元的客户定义为重大项目，共40户，总金额为4200万元。审计人员对全部重大项目实施了积极式函证。2.函证结果汇总：对40户重大项目的函证中，收到35户回函。经核对，其中33户回函确认无误，2户回函存在差异（差异金额分别为5万元和8万元，经进一步审计程序查明均为时间性差异，不影响应收账款年末余额）。另有5户未回函。3.对于未回函的5户重大项目（合计金额480万元），审计人员检查了期后收款情况。截至审计报告日前，共收到其中3户客户的回款，合计300万元，相关凭证核对无误。剩余2户（合计180万元）既未回函，也未在期后回款。4.对于其余非重大应收账款（合计4300万元），审计人员采用审计抽样（非统计抽样）选取了80个样本（账面金额合计900万元）进行积极式函证。收到65个回函，确认无误。有15个样本未回函，审计人员对这15个样本实施了替代程序（检查销售合同、发票、发货单及期后收款记录等），均未发现错报。要求：1.计算乙公司应收账款函证程序的样本规模（仅考虑重大项目部分），并说明审计人员对重大项目的函证方式是否恰当。2.针对未回函的5户重大项目，审计人员实施的审计程序是否充分？如不充分，还应实施哪些程序？3.针对非重大项目抽样部分，假定审计人员根据样本结果推断总体错报，并考虑抽样风险，认为非重大应收账款不存在重大错报。请判断这一结论是否合理，并说明理由。4.综合所有函证结果，审计人员对应收账款余额应得出何种总体结论？还需要考虑哪些因素？答案与解析：1.样本规模：对于应收账款函证，审计人员通常对所有重大项目进行100%测试。案例中，重大项目40户，全部发函，因此样本规模为40户。恰当性：恰当。对于金额重大的项目，采用积极式函证方式是适当的，可以获取更可靠的审计证据。2.是否充分：不充分。对于未回函的积极式函证，仅检查期后收款是不够的，特别是对于期后也未回款的部分。还应实施的程序：对未回函的5户客户，应再次发函或通过其他方式（如电话、电子邮件）跟进催收。对于期后已回款的3户，检查其回款银行单据，并与应收账款明细账核对，可以为其存在性、计价提供部分证据，但仍需关注回款是否与特定发票对应，以及是否存在争议。对于期后未回款也未回函的2户（180万元），必须实施替代审计程序。替代程序应包括：检查与这些客户相关的销售合同、客户订单、销售发票副本、发运凭证（如提货单）等，以验证应收账款的真实发生；检查期后收款固然重要，但未回款不能直接证明应收账款无效，需结合合同条款、客户信用、历史交易记录等进行综合判断。如果无法获取充分、适当的审计证据，应考虑其对审计意见的影响。3.结论判断：仅凭所述信息，判断为合理可能为时过早，但程序执行和推理过程存在合理性。理由：审计人员对非重大项目采用了抽样方法。对于抽出的80个样本，65个回函无误，15个未回函但实施了替代程序且未发现错报。这意味着在900万元的样本中没有发现错报。审计人员需要根据样本结果（零错报）和可接受的误受风险，利用公式或职业判断推断总体错报。如果推断的总体错报加上已发现的错报（本例中重大项目函证发现的时间性差异不影响年末余额，故可视为无实质性错报）低于可容忍错报（应收账款项目重要性水平50万元），则可以接受抽样结果，认为非重大应收账款不存在重大错报。但这一结论的合理性高度依赖于抽样方法的适当性、样本的代表性以及替代程序的有效性。4.总体结论及考虑因素：总体结论：基于现有信息，应收账款函证程序未发现重大错报。重大项目实施100%函证，回函或替代程序支持其金额；非重大项目抽样推断的错报未超过可容忍错报。因此，应收账款余额的存在性、权利和义务认定可能获得了一定程度的审计证据支持。还需考虑的因素：未回函项目的替代程序是否充分：特别是对2户180万元未回函也未回款的客户，替代程序的充分性是关键。函证程序的可靠性：需确保函证过程由审计人员控制，未经过被审计单位篡改。其他审计程序的结果：不能仅依赖函证。还需结合对收入、收款循环的内部控制测试、分析程序、截止测试、坏账准备计提测试等的结果进行综合判断。舞弊风险：需考虑是否存在虚构客户或交易以虚增应收账款的舞弊风险，函证是应对此类风险的有效程序，但需保持职业怀疑。坏账准备的充分性：函证确认的是账面余额，还需评估坏账准备的计提是否充分，特别是对于回函有差异、未回函或期后未回款的客户。案例三：某审计机关派出审计组，对S市2025年度保障性安居工程（包括公共租赁住房、棚户区改造等）的资金投入、管理、使用情况和政策执行效果进行审计。审计发现以下问题：1.资金管理问题：S市财政局将上级财政下达的保障性安居工程专项补助资金8500万元，滞留在本级财政国库超过6个月，未及时拨付至项目单位，影响了项目进度。2.工程建设问题：抽查的3个棚户区改造安置房项目中，有1个项目存在未按规定进行公开招标，而是直接指定施工单位的现象，涉及合同金额3200万元。另外，该项目部分建筑材料进场检验报告不全。3.住房分配问题：审计利用大数据比对发现，有45户保障性住房申请家庭的申报材料显示其无房产，但通过房产登记系统核查发现，其中12户家庭实际拥有商品住房。有8户家庭收入证明明显低于其个人所得税缴纳记录反映的收入水平。这些家庭均已获得住房保障资格并入住。4.政策效果问题：截至2025年底，S市已建成的公共租赁住房空置率高达18%，远高于周边同类城市水平。进一步调查发现，空置主要原因是部分项目选址偏远，配套基础设施（交通、学校、商业等）不完善，申请入住人数少。要求：1.针对问题1，请指出S市财政局的做法违反了哪些法律法规或政策规定？审计机关应如何进行处理？2.针对问题2，请分析其中存在的突出风险或违规行为，并提出审计建议。3.针对问题3，请说明审计人员运用大数据比对技术在此次审计中的作用。对于发现的问题，审计机关应如何推