2026年审计专业技术资格(高级)考试题库(附答案)

2026年审计专业技术资格(高级)考试题库(附答案)一、单项选择题（每题1分，共30分）1.审计机关在审计监督中，发现被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料，有权予以制止；必要时，经（）批准，有权封存有关资料。A.审计机关负责人B.本级人民政府C.上一级审计机关D.人民法院答案：A2.根据《中华人民共和国审计法》，审计机关应当自收到审计报告之日起（）日内，将审计报告和审计决定送达被审计单位和有关单位。A.10B.15C.30D.60答案：C3.下列各项中，属于注册会计师总体审计策略核心内容的是（）。A.确定审计范围B.计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围C.计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围D.向具体审计领域调配的资源答案：A4.在信息技术环境下，下列有关自动化控制测试的说法中，错误的是（）。A.如果信息技术一般控制有效，注册会计师可以更多地依赖自动化控制B.如果人工控制在测试时发现偏差，注册会计师不需要考虑对自动化控制的依赖C.对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围D.信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行答案：B5.下列有关实质性分析程序的说法中，正确的是（）。A.实质性分析程序适用于所有财务报表认定B.注册会计师应当对某些认定单独实施实质性分析程序C.数据的可靠性越高，预期的准确性越高，分析程序将更有效D.在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序是适当的答案：C6.在确定是否利用专家的工作时，注册会计师可能考虑的因素不包括（）。A.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作B.事项的性质和重要性C.应对识别出的风险的预期程序的性质D.专家是否受会计师事务所的质量管理政策的约束答案：D7.下列有关审计抽样的说法中，错误的是（）。A.风险评估程序通常不涉及审计抽样B.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试C.在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据D.在实施实质性分析程序时，注册会计师可以使用审计抽样答案：D8.下列各项中，属于被审计单位设计和实施内部控制的责任主体的目的是（）。A.确保编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报B.确保审计师发现所有重大错报C.确保公司遵守所有的法律法规D.确保公司资产的安全完整答案：A9.下列有关审计工作底稿归档期限的说法中，正确的是（）。A.注册会计师应当在审计报告日后三十天内完成审计工作底稿的归档工作B.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿无需归档C.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作D.审计档案归整工作完成后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改的理由答案：C10.在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（）。A.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性B.组成部分重要性应当由集团项目组确定C.不重要的组成部分无需确定组成部分重要性D.集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性是否适当答案：C11.下列有关持续经营假设审计的说法中，正确的是（）。A.注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论B.如果被审计单位存在持续经营重大不确定性，且财务报表已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见C.如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施追加的审计程序D.如果财务报表已按照持续经营假设编制，但注册会计师认为使用替代基础编制财务报表更为适当，应当发表保留意见或否定意见答案：C12.下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（）。A.后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿B.在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通C.如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托D.如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师答案：C13.下列各项中，通常不属于财务报表层次重大错报风险的是（）。A.管理层凌驾于控制之上B.信息技术一般控制存在缺陷C.被审计单位面临重大的经营风险D.应收账款计价认定存在较高的错报风险答案：D14.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素不包括（）。A.确定的重要性水平B.评估的重大错报风险C.计划获取的保证程度D.审计证据适用的期间或时点答案：D15.下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（）。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量B.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多C.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少D.仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷答案：A16.下列有关注册会计师利用内部审计工作的说法中，正确的是（）。A.注册会计师必须了解与审计相关的内部控制，但无须了解内部审计工作B.注册会计师应当对内部审计人员的工作进行充分的指导和监督C.如果内部审计的工作是适当的，注册会计师可以完全依赖其工作D.注册会计师在审计中利用内部审计人员的工作包括在注册会计师的指导和监督下，使用内部审计人员提供直接协助答案：D17.下列有关审计报告日的说法中，正确的是（）。A.审计报告日是指注册会计师完成所有审计程序，已获取充分、适当审计证据的日期B.审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期C.审计报告日可以早于管理层签署已审计财务报表的日期D.审计报告日是指审计报告提交给被审计单位的日期答案：B18.下列有关会计估计审计的说法中，错误的是（）。A.会计估计通常包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额B.注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，但复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断C.当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报D.如果认为使用区间估计能够获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果答案：C19.下列有关书面声明的说法中，错误的是（）。A.书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息B.书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据C.如果管理层不提供书面声明，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见D.注册会计师应当要求管理层更新书面声明，使其提及审计报告日答案：C20.下列有关项目质量控制复核的说法中，错误的是（）。A.项目质量控制复核人员应当独立于项目组B.只有完成项目质量控制复核，才能签署审计报告C.项目质量控制复核人员可以是项目组成员D.项目质量控制复核应当包括评价项目组作出的重大判断答案：C21.在应对舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师需要保持高度的职业怀疑。下列做法中，不恰当的是（）。A.对于银行存款余额调节表，不仅关注未达账项，还关注调节项目的性质B.对于销售合同，不仅检查合同条款，还关注商业背景和交易对手的合理性C.对于管理层提供的审计证据，直接采信，因为管理层是诚信的D.对于异常的重大交易，评价其商业理由是否表明其目的是为了对财务信息作出虚假报告答案：C22.下列有关审计抽样中总体与抽样单元的说法中，错误的是（）。A.总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目B.注册会计师所定义的总体应具备适当性和完整性C.在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料D.在细节测试中，抽样单元一定是财务报表项目答案：D23.下列有关非无保留意见审计报告的说法中，正确的是（）。A.如果财务报表存在重大错报，且该错报对财务报表的影响具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报对财务报表的影响具有广泛性，注册会计师应当发表保留意见C.在审计报告中增加强调事项段，并不改变审计意见的类型D.当存在重大不确定性时，注册会计师必须在审计报告中增加强调事项段答案：C24.下列有关关联方审计的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当向管理层询问关联方的名称和特征B.如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当重新考虑风险评估结果C.注册会计师应当检查所有关联方交易D.注册会计师应当将识别出的、超过正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险答案：C25.下列有关期初余额审计的说法中，错误的是（）。A.注册会计师对期初余额的审计目标之一是获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报B.如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑查阅前任注册会计师的工作底稿C.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，如果上期财务报表由前任注册会计师审计，还应当告知前任注册会计师D.如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当对本期财务报表发表保留意见或否定意见答案：C26.在审计过程中，注册会计师需要运用职业判断。下列有关职业判断的说法中，错误的是（）。A.职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的B.注册会计师记录审计过程中的重要职业判断，能够解释其得出的结论C.如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，职业判断并不能作为不恰当决策的理由D.项目组成员之间以及项目组与项目质量控制复核人员之间意见分歧的解决，不需要运用职业判断答案：D27.下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是（）。A.审计业务约定书应当包括管理层对财务报表的责任B.对于连续审计，注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书C.如果法律法规要求足够详细地规定了管理层和注册会计师的责任，审计业务约定书可以仅提及该法律法规D.审计业务约定书的签署日期必须是注册会计师开始实施审计程序之前答案：D28.下列有关注册会计师对法律法规的考虑的说法中，正确的是（）。A.注册会计师有责任防止被审计单位违反法律法规B.针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据C.针对违反法律法规行为，注册会计师应当与治理层沟通其知悉的所有情况D.如果怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告答案：B29.下列有关财务报表审计中对环境事项的考虑的说法中，错误的是（）。A.环境事项可能对财务报表产生重大影响B.注册会计师应当具备足够的环境事项知识，以识别和评估与环境事项相关的重大错报风险C.注册会计师在财务报表审计中，应当对环境事项的会计处理和披露是否符合适用的财务报告编制基础获取充分、适当的审计证据D.注册会计师在财务报表审计中，需要专门对环境绩效报告进行鉴证答案：D30.下列有关利用服务机构的说法中，正确的是（）。A.如果服务机构提供的服务和对服务的控制，构成被审计单位与财务报告相关的信息系统的组成部分，则服务机构注册会计师的报告可能为注册会计师提供充分、适当的审计证据B.注册会计师必须亲自测试服务机构对交易和资产保管的控制运行的有效性C.被审计单位使用服务机构，减轻了管理层和治理层对财务报表的责任D.服务机构注册会计师出具的内部控制鉴证报告，可以直接作为注册会计师发表审计意见的依据答案：A二、多项选择题（每题2分，共20分。每题至少有两个正确选项，多选、少选、错选均不得分）1.根据《中华人民共和国国家审计准则》，审计人员执行审计业务时，应当保持的审计独立性包括（）。A.形式上的独立B.实质上的独立C.组织上的独立D.经济上的独立E.业务上的独立答案：A,B2.在了解被审计单位内部控制时，注册会计师通常实施的程序包括（）。A.询问被审计单位人员B.观察特定控制的运用C.检查文件和报告D.穿行测试E.重新执行答案：A,B,C,D3.下列情形中，可能导致注册会计师需要修改财务报表整体的重要性的有（）。A.审计过程中情况发生重大变化B.获取新信息C.被审计单位管理层发生变动D.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化E.被审计单位业务模式发生重大变化答案：A,B,D4.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有（）。A.控制的执行频率B.拟信赖控制运行有效性的时间长度C.控制的预期偏差率D.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围E.在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度答案：A,B,C,D,E5.下列有关函证程序的说法中，正确的有（）。A.函证是针对账户余额的审计程序，不适用于交易和协议B.如果被询证者将回函直接寄给被审计单位，该回函不能作为可靠的审计证据C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效D.如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据E.对银行存款的函证是证实银行存款存在认定的重要程序答案：C,D,E6.在审计会计估计时，注册会计师应当评价管理层使用的重大假设是否合理。在评价时，注册会计师考虑的事项可能包括（）。A.假设是否与可观察到的市场情况一致B.假设是否与治理层的计划相一致C.假设是否与被审计单位的以往经验和未来预期一致D.是否存在能够支持假设的文件记录E.管理层是否聘请专家帮助确定假设答案：A,C,D7.下列有关期后事项审计的说法中，正确的有（）。A.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实B.注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别C.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序D.注册会计师对审计报告日至财务报表报出日之间知悉的期后事项负有主动识别的责任E.如果管理层不修改财务报表，且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当发表非无保留意见答案：A,B,E8.在集团财务报表审计中，集团项目组应当了解的事项包括（）。A.集团管理层下达的指令B.合并过程C.集团项目合伙人评估的集团财务报表整体层面的重大错报风险D.集团及其环境、集团组成部分及其环境E.集团层面控制答案：A,B,D,E9.下列有关注册会计师与治理层沟通的事项中，通常包括（）。A.注册会计师与财务报表审计相关的责任B.计划的审计范围和时间安排的总体情况C.审计中发现的重大问题D.注册会计师的独立性E.管理层的胜任能力答案：A,B,C,D10.在完成审计工作阶段，注册会计师需要评价审计过程中识别出的错报。下列有关错报的说法中，正确的有（）。A.错报可能由于错误或舞弊导致B.注册会计师应当累积审计过程中识别出的所有错报C.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正D.注册会计师应当与治理层沟通未更正的错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响E.注册会计师应当要求管理层更正所有累积的错报答案：A,D,E三、简答题（每题10分，共30分）1.请简述注册会计师在财务报表审计中，针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的审计程序。答案：注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施以下审计程序：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试；考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。2.请说明注册会计师在确定审计证据相关性时应当考虑的因素。答案：审计证据的相关性是指审计证据与审计目标之间的逻辑联系。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但不一定与期末截止是否适当相关。（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。例如，注册会计师可以分析应收账款的账龄和期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。例如，有关存货实物存在的审计证据并不能替代与存货计价相关的审计证据。3.请阐述在信息技术环境下，注册会计师在确定审计范围时需要考虑哪些特别事项。答案：在信息技术环境下，注册会计师在确定审计范围时需要考虑的特别事项包括：（1）被审计单位信息技术环境的复杂程度。复杂程度越高，对审计范围的影响可能越大。（2）系统生成的交易和账户数量的多少。自动化系统处理大量交易，可能扩大审计测试的范围。（3）信息技术环境对审计程序的影响。例如，某些审计程序可能仅适用于手工环境，在信息技术环境下需要调整或采用替代程序。（4）数据可获得性和预期可靠性。电子证据的易篡改性和对系统的依赖性可能影响其可靠性。（5）对信息技术一般控制和应用控制的依赖程度。如果计划依赖自动化控制或自动化信息系统生成的信息，就需要对相关控制进行测试。（6）是否需要利用信息技术专家的工作。如果注册会计师缺乏必要的信息技术技能，可能需要专家协助。四、综合案例分析题（共20分）资料：ABC会计师事务所接受委托，审计甲公司2025年度财务报表。甲公司主要从事高端装备制造和销售业务，是上市公司。A注册会计师担任项目合伙人。部分情况如下：1.甲公司于2025年1月收购了境外乙公司60%的股权，将其纳入合并报表范围。乙公司主要从事同类产品的研发和销售，其财务报表按照国际财务报告准则（IFRS）编制，记账本位币为欧元。甲公司管理层聘请了XYZ评估公司对收购日乙公司可辨认净资产的公允价值进行评估，评估结果被用于确认商誉。由于乙公司地处境外，甲公司管理层表示，受限于当地法规和成本效益，无法对乙公司的存货和固定资产实施全面的监盘程序，主要依赖乙公司管理层提供的存货盘点记录和固定资产清单，以及当地注册会计师对乙公司2025年度财务报表出具的带有强调事项段的审计报告（强调事项为持续经营存在重大不确定性）。2.甲公司2025年度营业收入较2024年度增长25%，但应收账款余额增长40%，应收账款周转天数显著增加。管理层解释主要原因是为了拓展市场，对部分信用良好的大客户延长了信用期。A注册会计师在实施应收账款函证程序时，发现两家重要客户回函金额与甲公司账面记录存在较大差异。甲公司财务经理解释，差异是由于双方入账时间性差异造成的，并提供了后续的收款凭证。A注册会计师检查了该凭证，显示款项已于2026年1月初收到。3.2025年12月，甲公司与关联方丙公司签订了一项重大技术许可协议，授权丙公司使用甲公司一项核心专利技术，协议总价款为8000万元，款项已于签约当日一次性支付。该交易金额重大，且超出甲公司正常经营过程。甲公司将该笔款项确认为“其他业务收入”。A注册会计师注意到，该专利技术的账面价值（扣除摊销后）仅为500万元，且市场上缺乏类似技术的可比交易。4.2026年2月15日（审计报告日之前），甲公司的主要供应商丁公司因突发重大安全事故被当地政府责令无限期停产整顿。丁公司是甲公司某关键零部件的唯一供应商，该零部件暂无成熟替代来源。甲公司管理层评估认为，该事件可能导致其2026年上半年部分生产线停产，但对2025年度财务报表没有影响，因此在2025年度财务报表中未作任何披露。要求：1.针对情况1，指出集团项目组在审计甲公司合并财务报表时可能面临的重大错报风险，并简要说明理由。（5分）2.针对情况2，A注册会计师对两家客户回函差异采取的应对措施是否充分？如果不充分，还应实施哪些审计程序？（5分）3.针对情况3，A注册会计师应当实施哪些审计程序以应对该重大关联方交易可能导致的重大错报风险？（5分）4.针对情况4，假定不考虑其他条件，判断该事项是否属于期后事项，以及甲公司管理层和A注册会计师分别应当如何处理。（5分）答案：1.集团项目组可能面临的重大错报风险包括：（1）商誉确认和计量的风险。由于收购乙公司涉及公允价值评估，评估所依据的假设、方法和数据的适当性可能存在重大错报风险。（2）集团财务报表合并过程的风险。乙公司采用不同的财务报告编制基础（IFRS）和记账本位币（欧元），在合并报表编制过程中，会计政策调整、外币报表折算等可能存在错误。（3）组成部分财务信息不可靠的风险。无法对乙公司存货和固定资产实施全面监盘，主要依赖其管理层提供的信息和当地注册会计师的审计报告（该报告带有强调事项段），可能无法获取充分、适当的审计证据以确认乙公司资产的存在、完整性和计价认定，从而影响合并财务报表的可靠性。（4）持续经营相关的风险。乙公司持续经营存在重大不确定性，可能对合并财务报表的编制基础（持续经营假设）产生影响。2.不充分。仅检查后续收款凭证不足以应对回函差异。回函差异可能表明存在截止错误、收入确认不准确甚至虚构交易的风险。A注册会计师还应实施以下程序：（1）检查与这两家客户销售交易相关的合同、订单、发货单、销售发票等原始凭证，追查至营业收入和应收账款明细账，核实交易的真实性、金额准确性和确认时点。（2）对资产负债表日前后