《管理会计》课件-项目4本量利分析

管理会计ManagementAccounting机械工业出版社主编杨立项目四本量利分析任务一

本量利分析概述任务二

盈亏平衡点分析任务三

本量利分析的应用任务四

本量利分析的局限性项目目标

1．知识目标

掌握本量利分析的基本原理和分析方法；理解本量利分析的基本假设；掌握本量利分析的基本公式和相关指标；掌握相关因素变动对保本点，对实现目标利润、安全边际的影响；掌握本量利分析中的敏感分析；掌握影响利润的各变量临界值的确定；了解本量利分析在预测、决策中的用途。2．能力目标

理解本量利分析的概念、作用、基本原理；掌握保本点、保利点的有关计算；能够应用本量利分析、经营安全程度评价指标解决企业的实际问题。3．素质拓展目标

能够合理地运用本量利分析方法，提高计算能力，塑造管理会计职业生涯。一、本量利分析的含义及意义（一）本量利分析的含义

本量利分析也称CVP分析（Cost-Volume-ProfitAnalysis），是成本—业务量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。（二）本量利分析的意义任务一

本量利分析概述二、本量利分析的基本假设（一）相关范围假设1．期间假设2．业务量假设（二）模型线性假设（三）产销平衡假设（四）品种结构不变假设任务一

本量利分析概述三、本量利分析的基本公式及相关指标计算（一）本量利分析的基本公式营业利润

销售收入

总成本

（单价

单位变动成本）

销售量

固定成本用符号表示为P

px

bx

a

（p

b）x

a任务一

本量利分析概述三、本量利分析的基本公式及相关指标计算（二）贡献毛益及相关指标计算1．贡献毛益总额

贡献毛益总额（TCM）是指产品的销售收入总额与其相应的变动成本总额之间的差额。

贡献毛益总额（TCM）

销售收入总额

变动成本总额

px

bx

单位贡献毛益

销售量

CM

x

销售收入总额

贡献毛益率

px

CMR

固定成本+营业利润

a+P任务一

本量利分析概述三、本量利分析的基本公式及相关指标计算（二）贡献毛益及相关指标计算2．单位贡献毛益

单位贡献毛益（CM）是指产品的单价与相应的单位变动成本之间的差额。其公式表示为

单位贡献毛益（CM）

销售单价

单位变动成本

p

b

贡献毛益总额

销售量

TCM/x

销售单价

贡献毛益率

p

CMR任务一

本量利分析概述三、本量利分析的基本公式及相关指标计算（二）贡献毛益及相关指标计算2．单位贡献毛益

单位贡献毛益（CM）是指产品的单价与相应的单位变动成本之间的差额。其公式表示为

单位贡献毛益（CM）

销售单价

单位变动成本

p

b

贡献毛益总额

销售量

TCM/x

销售单价

贡献毛益率

p

CMR任务一

本量利分析概述三、本量利分析的基本公式及相关指标计算（二）贡献毛益及相关指标计算3．贡献毛益率

贡献毛益率（CMR）又称边际贡献率，是指贡献毛益总额占销售收入总额或单位贡献毛益占单位销售收入的百分比。

贡献毛益率（CMR）

贡献毛益总额

销售收入总额

100%

TCM/px

100%

（销售单价

单位变动成本）

销售单价

100%

（p

b）/p

100%

单位贡献毛益

销售单价

100%

CM/p

100%任务一

本量利分析概述三、本量利分析的基本公式及相关指标计算（二）贡献毛益及相关指标计算4．变动成本率

变动成本率（bR）是指变动成本总额占销售收入总额或单位变动成本占销售单价的百分比。其公式表示为

变动成本率（bR）

变动成本总额

销售收入总额

100%

bx/px

100%

单位变动成本

销售单价

100%

b/p

100%

变动成本率是一个与贡献毛益率存在互补性质的指标。任务一

本量利分析概述任务二

盈亏平衡点分析一、盈亏平衡点的含义

盈亏平衡点又称保本点，是指企业的经营规模（销售量）刚好使企业达到不盈不亏的状态。

盈亏平衡点分析主要包括三个方面的内容：盈亏平衡点的基本计算模型、盈亏平衡图以及相关因素变动对盈亏平衡点的影响。任务二

盈亏平衡点分析二、盈亏平衡点的计算分析——公式法（一）单一品种的盈亏平衡分析1．盈亏平衡点销售量（BE量）

盈亏平衡点销售量理解为利润为零时的销售量，即令基本模型中P=0，可得：px-bx-a=0整理得

BE量=固定成本÷（销售单价-单位变动成本）

=a/（p-b）或

BE量=固定成本÷单位贡献毛益

=a/CM任务二

盈亏平衡点分析二、盈亏平衡点的计算分析——公式法（一）单一品种的盈亏平衡分析

2．盈亏平衡点销售额（BE额）

得到盈亏平衡点销售量后，将这个销售量与销售单价相乘即可求得盈亏平衡点销售额。BE额=BE量×p

又因为BE量=a/cm，所以BE额=a/（CM/p）

而CM/p×100%=CMR，所以BE额=a×100%/CMR任务二

盈亏平衡点分析二、盈亏平衡点的计算分析——公式法（二）多品种的盈亏平衡分析1．综合贡献毛益率法（1）加权平均贡献毛益率法。

计算各种产品贡献毛益率→确定权数（各种产品预计销售收入比重）→计算综合贡献毛益率→确定各种产品的BE量和BE额。任务二

盈亏平衡点分析二、盈亏平衡点的计算分析——公式法（二）多品种的盈亏平衡分析1．综合贡献毛益率法（1）加权平均贡献毛益率法。任务二

盈亏平衡点分析二、盈亏平衡点的计算分析——公式法（二）多品种的盈亏平衡分析1．综合贡献毛益率法（3）贡献毛益保本率法。贡献毛益保本率法计算步骤：计算各种产品贡献毛益→计算各种产品的贡献毛益总额→计算综合贡献毛益率→确定综合盈亏平衡点销售额注：该方法无法进一步确定每种产品的保本点指标。任务二

盈亏平衡点分析二、盈亏平衡点的计算分析——公式法（二）多品种的盈亏平衡分析1．综合贡献毛益率法（2）贡献毛益率总和法。贡献毛益率总和法计算步骤：计算各种产品为企业创造的贡献毛益率→计算贡献毛益率总和→确定综合盈亏平衡点销售额注：该方法无法进一步确定每种产品的保本点指标。某种产品为整个企业创造的贡献毛益率=（该产品创造的贡献毛益÷企业全部产品销售收入总额）×100%贡献毛益率总和=∑各种产品为企业创造的贡献毛益率综合盈亏平衡点销售额=固定成本总额÷贡献毛益率总和任务二

盈亏平衡点分析二、盈亏平衡点的计算分析——公式法（二）多品种的盈亏平衡分析

2．联合单位法

联合单位法是指采用“联合单位”作为计量单位，通过确定每一联合单位的单价和单位变动成本，进行多品种条件下本量利分析的一种方法。任务二

盈亏平衡点分析二、盈亏平衡点的计算分析——公式法（三）经营安全分析1．安全边际安全边际是指实际（预计）的销售量与盈亏平衡点销售量或实际（预计）的销售额与盈亏平衡点销售额之间的差额，表明销售量（额）下降多少企业仍不至于亏损。任务二

盈亏平衡点分析二、盈亏平衡点的计算分析——公式法（三）经营安全分析

2．保本作业率

保本作业率是指盈亏平衡点销售量占实际（预计）销售量或盈亏平衡点销售额占实际（预计）销售额的百分比，也可称为危险率。安全边际率+保本作业率=1任务二

盈亏平衡点分析

二、盈亏平衡点的计算分析——公式法

（三）经营安全分析

3．影响盈亏平衡点指标的因素分析（1）固定成本变动对盈亏平衡点的影响。（2）单位变动成本变动对盈亏平衡点的影响。（3）销售价格变动对盈亏平衡点的影响。（四）保利点分析任务二

盈亏平衡点分析三、盈亏平衡点的计算分析——图解法通常有基本式、贡献毛益式和量利式三种。（一）基本式盈亏平衡图

基本式盈亏平衡图也叫传统式盈亏平衡图，是最常见、最基本的反映本量利关系的图形。（二）贡献毛益式盈亏平衡图

贡献毛益式盈亏平衡图的特点是将固定成本置于变动成本之上。这样可以直观地反映贡献毛益的构成情况，体现CM=p-b的关系。任务二

盈亏平衡点分析三、盈亏平衡点的计算分析——图解法（三）量利式盈亏平衡图

量利式盈亏平衡图是一种简化的盈亏平衡图，略去了销售收入和成本因素，用利润线代替销售收入线和总成本线，着重分析利润和销售量之间的关系。

任务二

盈亏平衡点分析四、本量利的敏感性分析（一）敏感性分析的含义敏感性分析研究的是当一个系统的周围条件发生变化时，会导致这个系统的状态发生怎样的变化，是变化大（敏感）还是变化小（不敏感）。任务二

盈亏平衡点分析四、本量利的敏感性分析（二）确定有关因素的临界值

根据本量利分析模型（p-b）x-a=P，推导出当目标利润TP=0时其他各因素的最大值、最小值公式如下：销售量最小值=固定成本÷（单价－单位变动成本）=a/（p-b）单价最小值=固定成本÷销售量+单位变动成本=a/x+b单位变动成本最大值=单价－固定成本÷销售量=p-a/x固定成本总额最大值=销售量×（单价-单位变动成本）=x（p-b）任务二

盈亏平衡点分析四、本量利的敏感性分析（三）有关因素对利润变化的影响程度分析某因素敏感系数=