《管理会计》课件-项目8责任会计

管理会计ManagementAccounting机械工业出版社主编杨立项目八责任会计任务一

责任会计概述任务二

责任中心任务三

内部转移价格任务四

责任报告与业绩考核项目目标

1．知识目标

学会划分责任中心；掌握各责任中心的关键考核指标。2．能力目标

掌握责任中心的含义；掌握成本中心、利润中心、投资中心的区别与联系；掌握内部转移价格的使用。3．素质拓展目标

能够合理地运用责任中心的关键考核指标，出具责任报告，进行业绩考核。一、责任会计的产生及含义（一）责任会计的产生

责任会计是西方企业分权管理的产物，最早产生于19世纪末20世纪初。

责任会计在理论和方法上的成熟，则是在20世纪40年代以后。

行为科学的产生和发展，奠定了责任会计的理论基础。（二）责任会计的含义责任会计是指以企业内部责任单位为主体，以责、权、利的协调统一为目标，以分权为前提，以责任预算为控制基础，通过编制责任报告进行业绩考评的一种内部会计制度。任务一责任会计概述

任务一责任会计概述二、责任会计的基本内容

（1）划分责任中心，确定责任范围。（2）确定责任中心目标，制定考核标准。（3）建立各责任中心核算系统，编制责任报告。（4）根据业绩计酬，考核实际工作成绩。（5）制定内部转移价格。任务一责任会计概述三、责任会计的作用

（一）有利于贯彻经济责任制（二）有利于提高决策质量（三）有利于评价和考核部门业绩（四）有利于保证经营目标的一致性（五）有利于及时进行信息反馈任务一责任会计概述四、责任会计的基本原则

（一）责任主体原则（二）可控性原则（三）一致性原则（四）责权利相结合原则（五）反馈性原则（六）激励性原则（七）例外管理原则任务二责任中心一、责任中心的含义及建立条件（一）责任中心的含义

责任中心也称为责任单位或责任实体，是指企业内部能够在一定程度上使责、权、利有效结合起来的内部组织或单位。（二）责任中心的建立条件

（1）具有承担经济责任的主体——

责任者。（2）具有确定经济责任的客体——

资金。（3）具有考核经济责任的标准——

责任预算。（4）具备承担经济责任的条件——

职责和权限。任务二责任中心二、责任中心的分类（一）成本中心1．成本中心的定义

成本中心是指只对成本负责的责任中心。任何发生成本、费用的责任区域都可以定为成本中心。2．成本中心的类型

标准成本中心是对那些实际产出量的标准成本负责的成本中心，它可以为企业提供一定的物质成果，如在产品、半成品、产成品。

费用中心是以直接控制经营管理为主的成本中心。这类成本中心费用的发生主要是为了提供一定的专业服务，一般不能产生可以用货币计量的成果，在技术上，投入量和产出量之间没有直接的关系。任务二责任中心二、责任中心的分类（一）成本中心

3．成本中心的控制范围

在责任会计看来，各责任中心所发生的成本应区分为可控成本和不可控成本两类。

判断一项成本是不是可控成本，应根据以下四个条件判定：（1）责任中心能够预知将要发生的成本。（2）责任中心能够对发生的成本进行计量。（3）责任中心能够对成本加以调节和控制。（4）责任中心能够分解落实责任成本。任务二责任中心二、责任中心的分类（二）利润中心

1．利润中心的定义

利润中心是指既能控制成本，又能控制收入的责任中心。

2．利润中心的类型

利润中心可分为自然利润中心和人为利润中心两类。

自然利润中心是指能够直接与外界发生经营业务往来，获得业务收入，并独立核算盈亏的责任单位。

人为利润中心则是指不直接对外销售，而是通过内部转移价格结算形成收入，从而形成内部收益或利润的责任单位。

3．利润中心的评价与考核

对利润中心的考核指标包括“销售收入”“边际贡献”“部门经理边际贡献”“部门边际贡献”等。任务二责任中心二、责任中心的分类（三）投资中心

1．投资中心的定义

投资中心的责任对象必须是其能影响和控制的成本、收入、利润和资金。

投资中心同时也是利润中心。投资中心与利润中心的区别表现在以下两个方面：（1）权利不同。利润中心没有投资决策权，它只是在企业投资形成后进行具体的经营。

（2）评价方法不同。评价利润中心业绩时，不进行投入产出的比较，而在评价投资中心业绩时，必须将所获得的利润与所占用的资产进行比较。任务二责任中心二、责任中心的分类（三）投资中心2．投资中心的评价与考核（1）投资报酬率。投资报酬率（ROI）=营业利润÷平均营业资产投资报酬率=（营业利润÷销售收入）×（销售收入÷平均营业资产）=销售利润率×营业资产周转率

由此可见，为了提高投资报酬率，企业除降低成本和增加收入外，还可以从提高销售利润率和加速资产周转两个面进行改进。任务二责任中心

二、责任中心的分类（三）投资中心2．投资中心的评价与考核（2）剩余收益。

剩余收益（ResidualIncome）是投资中心的营业收益与总部要求的最低投资报酬之间的差额。其计算公式为剩余收益=营业利润-（营业资产×预期最低投资报酬率）（3）剩余收益率。剩余收益率等于剩余收益与营业资产的比率。任务三内部转移价格

一、内部转移价格的定义和意义（一）内部转移价格的定义

内部转移价格也称内部结算价格，是指企业办理内部交易结算和内部责任划分所使用的价格。（二）内部转移价格的意义1．有利于分清各责任中心的经济责任2．有利于正确评价各责任中心的经营业绩3．有利于进行正确的经营决策任务三内部转移价格

二、内部转移价格的制定（一）制定内部转移价格的原则

1．整体性原则2．简便性原则3．稳定性原则任务三内部转移价格

二、内部转移价格的制定（二）内部转移价格的制定方法1．以市价为基础制定内部转移价格就是根据产品或劳务的市场供应价格作为计价基础。具体包括以下三种方法：（1）市场价格定价法。市场价格定价法是指以产品和劳务的市场价格作为内部转移价格的方法。（2）协商定价法。协商定价法是指由供需双方协商确定内部转移价格的方法。（3）双重定价法。双重定价法是指针对供需双方分别采用不同的价格而制定内部转移价格的方法。任务三内部转移价格

二、内部转移价格的制定（二）内部转移价格的制定方法2．以成本为基础制定内部转移价格

（1）标准成本法。标准成本法是以标准（定额）成本作为内部转移价格的方法，其是制定内部转移价格最简便的方法。

（2）标准成本加成法。标准成本加成法是指根据提供产品或劳务的标准成本，加上以合理的成本利润率计算的利润作为内部转移价格的方法。

（3）共同成本分配法。共同成本又称服务成本，是由服务部门（如动力部门、维修部门等）为生产部门提供服务所发生的成本。任务三内部转移价格

三、内部结算方式（一）内部支票方式

内部支票方式是指由付款一方签发内部支票，通知内部银行从其账户中支付款项的内部结算方式。（二）转账通知单方式

转账通知单方式是指由收款一方根据有关原始凭证或业务活动证明签发转账通知单，通知内部银行将转账通知单转给付款一方，让其付款的一种内部结算方式。

任务三内部转移价格

三、内部结算方式（三）厂币方式

厂币方式是指使用内部银行发行的限于企业内部流通的货币（包括内部货币、资金本票、流通券、资金券等）进行内部往来结算的一种内部结算方式。任务四责任报告与业绩考核

一、责任报告的种类

责任报告是对各个责任中心责任预算执行情况的系统概括和总结。

责任报告主要有两类：一类用以报告个人成就，另一类用以报告经营成果。二、编制责任报告的原则1．可控性原则2．重要性原则3．例外管理原则任务四责任报告与业绩考核

三、责任报告的内容与形式（一）成本中心的责任报告

由于成本中心的职能是决定生产要素的投入组合，不会产生收入和利润，它的业绩考核指标为可控成本之和，即责任成本。因此，对于成本中心而言，其责任报告中应当包含大量的关于可控成本的数据。（二）利润中心的责任报告

利润中心最核心的评价指标是利润，利润具体可以划分为边际贡献、分公