内部控制评价视角下高职院校内部控制体系建设研究分析 工商管理专业

引言内部控制的研究起源于美国等西方发达国家，国内的研究以及运用起步相对较晚。当前学术界的研究大体上主要集中于概念研究、内部控制缺陷研究、体系建构研究等三个方面。在概念及体系建构研究方面，最高出现“内部控制”这一概念的是美国注册会计师协会的《内部控制：协作体系的要素及其对管理层和独立公共会计师的重要性》，其中内部控制是指以企业为主体的，为保护企业资产完整性、会计资料的准确性和可靠性而做出的总体性内部审计方案设计和配套措施方法。根据国家财政部的定义，内部控制是指审计单位为了确保业务活动的有序开展，同时确保内部会计档案的完整性和准确性，防止并纠正财务舞弊现象而做出的一系列重要政策安排。可以说当前国内外学者对于内部控制的概念尚未形成一致的意见，其中主要的分歧在于内部控制的主体是“企业”还是外延更为广泛的“审计单位”。[1]在内部控制系统缺陷研究方面，郑萍基于对36所普通高等院校内部控制体系的比较分析后，发现高效特别是高职院校的内部控制体系较为薄弱，审计职能未能得到充分发挥。章振东站在风险管理的视角，探究了高等职业院校在内部控制中风险管理的缺陷，其中审计人员业务能力缺乏、审计体系不健全、高质量内部控制技术手段缺乏等严重制约了风险管理目标在高等职业院校内部控制体系中作用的发挥；而雷振华、邹果则表明财务管理人员责任不明、预算失控等也是重要的原因；其中一个重要表现就是固定资产管理绩效低下。陆文斌等人运用了定性分析的办法，发现高效内部控制中既缺乏顶层的体系设计又缺乏底层的实践操作能力。在体系建构研究方面，上述问题的存在得到了薛友丽及冉茂盛的关注，并提出要建立以预算为核心的双循化系统的内部控制体系；赵红卫以观念、活动、体制及机制四个核心概念层面出发建立以信息化为保障的高校内部控制活动框架模型。而在具体的指标体系构建方面，主要包括利益相关者理论及其方法、三分法（三要素）理论及其方法、模糊层次分析法等。综上所诉，当前对于内部控制评价指标体系的研究文献多数停留于概念层、指标层，但是在操作层的研究论著并不丰富。在现有的研究文献中，学者们对内部控制审计的适用主体、不同语境下体系建构路径存在着传统的财务会计范式和多元利益相关者范式的两大基本思路，但对于高等职业院校乃至高等院校内部控制体系建设方面存在的管理人员不规范、体系不健全等问题得到普遍关注，但对于如何纠偏以及如何在高等职业院校的具体语境下，完善高等职业院校的内部控制指标体系，都未做进一步的深入探讨。这正是本文将要研究的重点问题。二、高职院校内部会计控制存在的问题2.1规章制度不健全、执行不到位高职院校的内部会计控制规章制度不健全、执行不到位关键有在以下两个方面：①不按规定的程序办。高职院校虽然自身没有一套健全的内部会计控制制度，但也有适用于高职院校的规章程序，但这种程序经常会受到人为的破坏。不仅管理人员时不时提出将有些特殊事情进行特殊地办理，而且连一般的工作人员偶尔也会提出被特殊对待。②奖惩不到位。高职院校对于有些不按章程、不按既定要求和出了某些问题的主要责任人很少给予相应的惩罚措施。例如高职院校应该上缴学校办班的收入，但却没有及时上缴，发现问题后再处理时只是将费用进行了补缴，却没有对相关负责人进行处罚。[2]2.2会计人员综合素质不够存在某些会计工作人员专业素质以及综合素养不够高的问题，例如：财会部门里有一些老员工之前没有取得会计从业资格，之后也没有再去重新补考或者某些年轻的财会员工一直停留在初级会计师水平，没有继续学习来提升自身的专业技术水平、提高技术职称。一旦会计制度发生变更，从收付实现制变成了权责发生制，有一定的会计师并不都知道该如何进行账务上的处置。2.3财务信息化程度不高高职院校内部的管理系统投入分散，每一个行政部门内都有自己的一套信息处理模式，而且如何收集数据、如何处理格式及和格式都不尽相同，完全一致的数据在不同行政部门运行接收时，必须依照自己的规则先行先转化为本部门的数据才可更新共享，所以部门间的信息变得不易转换和分享。例如，高职院校不同学院的教务系统之间不能相互切换，浏览信息时就先必须关闭一个学院网站再登陆另一个，而且想要了解关于财务方面的信息时，必须与财务信息申请对接，这就加大了数据处理成本，同时还降低了信息的精确性，相同信息在不同部门来回输入输出导致反馈的结果不一致，引起各部门的矛盾，使财务管理工作陷入困境，加剧了内控成本。[3]高职院校财务部门的会计信息系统只能够处理日常的常规业务，高职院校对内而言，没有财务预判、财务分析、计划编制与内部控制等一系列功能；对外而言，经济业务核算信息无法及时公布出去、满足众多使用者的需求查询功能。2.4往来款挂账存在问题在《高等学校财务制度》中有明确的规定，应当尽快清理和结算应收款项及暂付款项，不可以长时间挂账。高职院校的往来款项目包括暂付款和暂存款两部分。目前，高职院校的办学规模大，教学任务重、科研项目多、行政管理程序复杂以及后勤保障等业务众多；由于教学和教育事业蓬勃发展的需要，设备采购、人才引进、科研建设等业务相对集中展开；设备购置、基础设施建设以及英才培养等大量业务跨季度、跨年度开展，一定会产生了相应的往来款项挂账问题。2.5科研经费不规范问题因为高职院校历来相当注重学术研究，而且高职院校又属于综合性大学，学术研究涉猎面广、教师整体水平高、发表论文数量庞大、加之高职院校生源每年迅速扩张和教育体制改革深化，学校对科研项目这一块的经费需求必定旺盛，而且随着社会与学校建设的发展，其科研经费只会增加不会减少。所以，高职院校渐渐表现出科研经费管理不善，甚至会出现滥用挪用科研经费的问题。加之高职院校的财务工作人员在对这么一笔庞大的资金预算考虑不周全、核算不明确、支出发生纰漏等新老问题处置不到位，就会让科研经费的管理工作难上加难。[4]第三章高职院校内部会计控制的改进建议3.1规范规章制度就规章制度而言，随着中国市场经济发展、政府职能转变以及公共财政框架建立，它是执行内部会计控制的准则。随着预算支出管理改革的深化，部分政府部门内部控制标准之间还有待协调，部分标准也有待完善。J高校内部会计控制制度主要延续自2001年以来制定的关于财务方面的规定，依旧包括一些以财务科室、人事部门等相关部门名义下发的口头上和书面形式的通知等。当然还要强有力的执行那些规章制度，因为不折不扣的执行是保障内部会计控制实施的前提。[5]3.2加强岗位培训，提升素质能力目前高校不断深化体制改革，高校有别于单纯的行政事业单位，高校已经积极的融入社会激烈竞争和明确分工的洪流中来，目前在经济大潮的大背景下求生存与谋发展，是无法回避又必须加以重视的问题。这就需要提高高职院校财会人员的专业素质能力，这是完善内部控制制度的最直接的方法。其实，内部控制的施行要达到预期般高效的控制，关键在于执行人员的综合素质水平要高并且其担任的职务匹配度要高，这就需要高校的财会人员有很强的动手实践操作能力。应当持久且有规划性地对财会人员进行专业知识的继续深造培训，按时期组织财会工作人员深入学习相关法律法规、财法、管控等知识并对相关职业案例进行分析，就是为了培养财会人员的综合能力。值得注意的是，财会人员要对内控的重要性有深刻认识，要让他们积极参与到高职院校的内控设计和践行中来，极力保证会计工作的正常开展。[6]3.3加强高校信息化平台建设想要高效的进行监督与巡查，在高职院校中建设一套更完备与人性化的信息化管理平台是非常重要的。高职院校可以通过自身的计算机学院与社会上优秀的软件开发公司共同合作创建一套属于自己的信息科技校园联网平台，后期通过专业人员不断更新丰富信息上的内容，做到信息共享化，并派专人对校园网络实施监控，严保网络运行安全顺畅，严控信息内容积极健康，确保内控监督卓有成效。施行会计内控就是为了可以及时提供精准实效可以与高校经济活动相联系的多渠道信息，通过不间断获取处理这些大量的信息，再发送到在高校内各学院之间各办公部门之间、各层级之间。利于高校整体下的各分支机构快速便捷地进行沟通和交换意见，提高行政效率。建设高职院校内由高层向基层的纵向信息平台和各学院各办公部门间的横向信息平台，还要完善能与学校外界进行沟通的数据平台。及时发布高校的最新动态和科研项目，便于社会外界能够了解，其实可以通过创建本校的微博官微、微信公众号和QQ群、飞信群等，利于协调与交流。[7]3.4加强内部审计监督另外，高职院校的内部审计部门应扩大监督范围，不能等到事情发生后才考虑到要在这之前进行监督。事情发生前就要做好预防工作，即使中途事故发生也能进行及时的控制，这样审计部门的职责才算尽到。当然，为了提升审计处的审计实力，审计部门可以增设两组人员，一组为高职院校内部的老员工，他们比较了解高职院校内部的经营状况，另一组还可以通过外聘少量对于财会方面精通的专家会计师，例如聘请来自会计师事务的注册会计师与除了在高校内部工作的其他一些单位从事财会工作的业务精通的资深人员。3.5加强科研经费管理这几年高职院校的综合排名不断前进，科研立项的数量的不断增多，现如今急需制定一套致力于提高高职院校科研经费利用率和强化资金审批手续的内部控制规范。高职院校重视对科研经费这个重要环节的管控，目前实现了从项目的申请、执行到结项审计的全过程，提供了全程追式的财务服务。但常由于在实际的工作中教研组与财务处交流处置问题方面容易出现偏差，使得财务处难于对科研经费高效而准确的把控，只有完全把“管控与交流”，“执行与理解”的理念贯穿于科研项目经费的管理中去，才能确保每一项的科研有序工作完成且带来一定的研究成果。高职院校中主要由校长负责科研经费项目的申请与审批，科研部门主要负责科研立项事宜的综合处置，如对课题的研究设计和筛查，财务处主要负责本次科研经费的发放与核对计算等事宜。高职院校这种结构合理到位，但在实际工作中一定要注意加强这些部门之间的沟通顺畅并且能快速便捷地交换意见，使科研经费真正用在刀刃上，真正为科研服务。[8]高职院校科研经费支出流程图如下所示：经过以上调查后，我认为重点要从以下方面改进。第一，要严控科研项目经费，注重会计服务工作职能。对每一笔科研经费的报销必须报备，并且要编制预算表，对预算数字要核查、对预算去向要登记。第二，财务部门要与科研项目主管部门、科研命题小组时常交流与协作，做好会计服务工作。第三，在科学研究的道路上更加严格地对待科研经费的管控，对于高职院校内部出现虚列科研经费支出的现象严肃处理，加强票据审核力度，严把结题后的结账时间环节，完善高职院校内的票据清理制度。着力做好事前科研服务申请与预算编订工作，事中严格执行先前预算处理相应的工作事项，事后严格妥善地保管好报销所需的账目清单与明细支出。结束语通过这段时间我对高职院校的实地调查与分析研究，终于将这篇高等学校内部会计控制研究--以高职院校为例论文完成了。本文以高职院校为例，通过对该校会计工作和内控工作情况的深入了解，找出高职院校内部会计控制存在的不合理之处，在制度建设和实务管理两方面提出了关于高职院校内部会计控制的改进方案，旨在更好地为高职院校的科学管理提出建议。参考文献：[1]张原,黄晶.内部控制理论研究中外比较[J].财会通讯,2014(31):118-120.[2]郑萍.高校内部控制评价指标体系实证研究——基于某省36所普通高校内部控制状况的分析[J].财会通讯,2011(05):104-106.[3]闫志涛.论风险导向内部审计在高职院校的应用[J].石家庄职业技术学院学报,2009,21(01):59-62.[4]雷振华,邹果.内部控制视角下高