比较会计模式课件

比較會計模式1第一節會計模式的國際分類

2會計模式與會計實務體系會計模式可表述為會計實務體系的示範形式，它是對已定型的具有代表性的會計實務體系的概括和描述。不同國家和地區的會計實務體系，其基本的共同特徵可以被描述為一種會計模式，而並不排除屬於同一模式的各國和各地區會計實務體系中仍存在某些非基本性的差異。不同的會計模式則是就其基本特徵的差異而相區別的。3會計模式與會計實務體系會計模式所描述的是會計實務體系，但實際上，不同模式的會計實務體系都體現了特定的會計理論和概念。比較和分析各國會計實務體系的基本特徵，把它們概括分類為若干會計模式，聯繫現存的環境因素及其演變趨向，探求求同存異的國際協調化的途徑，是國際會計的重要內容。4繆勒創始的會計模式國際分類對世界各國的會計實務體系進行分類研究，是G.G.繆勒(Mueller)教授在1968年創始的。繆勒的分類主要以公認會計原則為標誌，根據主觀判斷，辨別出10組不同的會計實務體系。10個組別如下：(1)美國／加拿大／荷蘭；(2)英聯邦(不包括加拿大)；(3)聯邦德國／日本；5繆勒創始的會計模式國際分類(4)歐洲大陸(不包括聯邦德國、荷蘭和斯堪的納維亞各國)；(5)斯堪的納維亞各國；(6)以色列／墨西哥；(7)南美洲；(8)近東和遠東的發展中國家；(9)非洲(不包括南非)；(10)共產主義國家。6美國會計學會的會計模式國際分類美國會計學會(AAA)國際會計工作和教育委員會在1975—1976年的報告中指出：世界的會計模式可以根據“影響地區”劃分。區分出以下5個明顯的“影響地區”：(1)英聯邦；(2)法國—西班牙—葡萄牙；(3)德國／荷蘭；(4)美國；(5)共產主義國家。7美國會計學會的會計模式國際分類該報告的貢獻在於：它的目標是“在國際範圍內，為會計體系的比較研究提出方法論的綱要”。該報告形成了如表3-1所示的“比較會計體系的框架形態”。該報告的缺陷是，由於報告的各個部分是委員會成員分頭撰寫的，最終並沒有編撰成一個整體。8美國會計學會的會計模式國際分類9諾比斯的具有獨到創見的會計模式國際分類C.W.諾比斯(Nobes)教授在考察各國會計慣例的基礎上，提出了對世界範圍內的會計實務體系的分類系統，這個分類系統劃分為5個層次(見表3-2)。Nobes的分類系統展示了各國會計實務體系的“親疏”關係，這種“親疏”關係隱含著歷史、文化、地理、經濟紐帶、法制、理論等多重因素的影響。10諾比斯的具有獨到創見的會計模式國際分類鑒於批評，Nobes在1998年改進了上述分類系統（改進後的分類系統參見表3-3），主要是：（1）在研究主要關注的不再是不同的國家，而是提供財務報告的公司；

（2）所分的層次不再借用生物學的術語，而是使用對財務報告實務的分類用語，分為“類”(class)、“屬”（family)和“體系”（system），並且，以舉“例”（examples)的方式列示不同國家的不同公司的財務報告所屬的類別。11諾比斯的具有獨到創見的會計模式國際分類12諾比斯的具有獨到創見的會計模式國際分類13流傳頗廣的阿倫的會計模式國際分類P.H.阿倫(Aron)博士以維護誰的利益作為分類的標誌，把世界各國的會計實務體系分為以下5個主要模式（見表3-4）。：(1)強調公司應按“真實和公允”(trueandfair)的觀點提供財務報告，主要是為了保護投資人和債權人利益的不列顛會計模式(英國會計模式)；(2)通過“公認會計原則”，主要是為了保護證券市場投資人利益的美國會計模式；(3)服從稅制需要的法國—西班牙—義大利會計模式；(4)以公司利益為導向的北歐(以聯邦德國為代表)會計模式；(5)服務於集中計劃經濟的蘇維埃(蘇聯)會計模式。14流傳頗廣的阿倫的會計模式國際分類15第二節美國會計模式16在官方的支持和影響下由民間機構制定會計準則美國國會於1933年和1934年先後通過了《證券法》和《證券交易法》，聯邦政府根據《證券交易法》成立了證券交易委員會(SEC)，它是法律授權可對證券上市交易和證券公開發行的非上市公司(統稱公眾公司)制定其在提供財務報告時應遵循的規則的政府機構。17在官方的支持和影響下由民間機構制定會計準則美國的公認會計準則，是由會計程式委員會發表的《會計研究公報》、其後繼者會計原則委員會(APB，1958—1973)發表的《意見書》以及財務會計準則委員會(FASB，1973—)發表的《財務會計準則公告》和《財務會計準則解釋》所構成的，這些準則中，凡未被嗣後發佈的準則取代或修訂的，都仍然有效。財務會計準則委員會是以美國註冊會計師協會、財務經理協會、財務分析師協會、全國會計人員協會、證券業協會、美國會計學會等六個組織成立的財務會計基金會(FAF)為其母體的18在官方的支持和影響下由民間機構制定會計準則證券交易委員會通過它的會計系列文告，對它認為必須立即制定準則的會計問題或它不同意民間準則制定機構的見解的會計問題，正面闡明自己的立場，來影響和引導會計準則的制定工作，而避免採用直接干預或批評的做法；財務會計準則委員會則十分尊重證券交易委員會的表態，努力作出符合官方要求的反應。19年度審計和財務報告的要求主要適用於股票上市交易或公開發行的公司美國體制的另一個重要特點是：州和領地的法律沒有對定期公佈經過審計的財務報告提出要求。對年度審計和公佈財務報告的要求實際上只存在於聯邦一級。這些要求只適用於股票在證券交易所上市交易或在場外市場發行的公司以及股東超過500人而且資產超過100萬美元的公司。美國公司財務報告的目標，主要是為證券(股票和債券)投資者提供決策有用的資訊，而公認會計準則的制定，也以維護這些投資人的利益為前提。20以財務會計概念框架指導會計準則的制定美國財務會計準則的制定，是採取通過對會計實務的考察從慣例中進行篩選的方式。在美國所開創的從準則制定機構內部的“討論備忘錄”到公開發佈的《徵求意見稿》再到最終的準則《公告》的公認會計準則的制定過程，並且通過徵集評論函件和舉行聽證會等方式讓各利益集團充分參與的做法，反映了準則的制定過程正是各方利害關係的矛盾消長折中的結果。21以財務會計概念框架指導會計準則的制定財務會計準則委員會在1976年正式宣佈要執行一項探討財務會計和財務報告的概念框架(conceptualframework，或譯作概念結構)的長期計畫，從1978年至1985年，先後發佈了關於財務報告的目標、會計資訊的品質特徵、財務報表的要素及其定義、會計確認與計量等方面的6個《財務會計概念公告》(SFACs)，以此來指導新的會計準則的制定，並著手修訂舊的會計準則。FASB於2000年2月發表了第7號SFAC《在會計計量中使用現金流量資訊和現值》，見表3-5。22以財務會計概念框架指導會計準則的制定23稅務會計與財務會計相背離美國所得稅法的會計要求與公認會計準則在許多方面是不一致的。特別是在收入和費用的確認上，公認會計準則主要採用應計制，而所得稅法則主要依據實現制。美國政府十分重視利用所得稅作為刺激投資和調節分配的經濟杠杆，這也是導致稅務會計與財務會計相背離的重要原因。24稅務會計與財務會計相背離所得稅法的會計要求和公認會計準則之間的不一致，再加上美國有關所得稅、銷售稅、貨物稅、財產稅等稅收的大量稅務規章中提出的會計要求，促使稅務會計從財務會計中分離出來，成為會計實務的一個獨立分支。再者，由於按照稅法要求計算的應稅收益和以公認會計準則為依據的報告收益之間存在著大量的暫記性差異，使“所得稅的跨期攤配”成為財務會計中的一大課題。而美國公司的資產負債表中，則往往出現數額可觀的遞延所得稅借項或貸項。25其他重要特徵(一)重視短期償債能力分析，強調充分披露，不贊同利潤平穩化(二)詳細和繁多的會計準則和審計規章(三)強大的會計職業界組織26SEC和FASB創議的高質量會計準則在美國會計學會（AAA）與FASB聯合舉行的財務報告問題研討會1997年年會上，當時的SEC主席A.Levitt（列維）發表了“高質量會計準則的重要性”的演講，提出了需要高質量的會計準則問題，Levitt的觀點可概括為：1.要建立發達而健全的資本市場，必須有效地保護投資人，使投資人能夠獲得上市公司經營活動的真實、完整、公允並具有透明度的財務圖景，這就是公司通過財務報表披露的資訊。27SEC和FASB創議的高質量會計準則2.鑒於當前資本市場已經全球化，因此，不僅要求本國會計準則高質量，而且要求在世界範圍內具有公認的高質量的國際會計準則。3.高質量國際會計準則必須符合以下三專案標：（1）準則必須包括公認的綜合性的會計基本概念中的核心部分。（2）準則必須高質量。（3）準則必須嚴格地加以解釋和應用。28《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》的重大結構性改革2002年7月25日，美國國會通過了《2002年薩班斯—奧克斯利法案》，即《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案在7月30日即由布希總統簽署成為法律正式生效。該法不僅對《1933年證券法》和《1934年證券交易法》進行了多處修訂，而且標誌著對前述各項機制進行了全面的結構性大調整和大改革。《法案》凸顯了“投資者利益至上”的原則。29《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》的重大結構性改革(一)在財務會計準則的制定方面1.《法案》規定，今後FASB制定的準則均需經SEC認可。更為重要的是，《法案》切斷了AICPA(和其他職業協會)對FASB的財務支持，改由公眾公司支付“會計支持費”作為FASB的運作資金來源。2.

FASB於2002年10月21日發出了關於《美國準則制定趨向原則基礎的建議》，公開徵求意見，並且已形成初步意見。30《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》的重大結構性改革(二)在獨立審計的監督機制方面

《法案》規定，建立一個獨立的公眾監督機構——公眾公司會計監督委員會，負責對CPA行業的監督。PCAOB屬於非營利法人組織而非政府機構，其主要職責包括審計準則的制定、會計師事務所的註冊、對CPA行業的監督、對審計事件的查處。PCAOB的運作資金來源，也來自公眾公司支付的“會計支持費”，但處理會計師事務所註冊申請和處理年度報告所發生的費用，則來自事務所繳納的註冊費和年費。31第三節英國會計模式

32通過《公司法》管理公司事務、包括對公司財務會計和報告的要求這是英國會計模式區別於美國會計模式的最主要特徵。公司法是全國性的法律，目前執行的是1948年頒佈的《公司法》以及1967年、1976年、1981年、1985年和1989年幾次重大的修訂法令。1948年的《公司法》規定，所有註冊的公司，不論是股份公開發行的還是不公開發行的，都要公佈它們的損益表和資產負債表；而且，它還首次提出了“真實和公允”這一指導思想。33通過《公司法》管理公司事務、包括對公司財務會計和報告的要求1981年修訂的公司法提出了與歐洲經濟共同體指令所提出的十分類似的五項會計原則：1.持續經營假設(presumptionofagoingconcern)；2.一致性(consistency)；3.審慎(prudence)；4.應用權責發生制(useoftheaccrualbasis)；5.分開確定任何總數的組成部分(separatedeterminationofthecomponentsofanytotal)。1981年修訂的公司法還規定了有關會計計量的會計規則，即“歷史成本”及其“替代方案”(alternative)。34在遵循《公司法》規定的基礎上由民間機構制定會計準則1942年，英格蘭和威爾士特許會計師協會(ICAEW，英國最大的會計職業組織)開始制定和發佈《會計原則推薦書》(RecommendationonAccountingPrinciples)。1970年，英格蘭和威爾士特許會計師協會和不列顛諸島的其他會計職業團體蘇格蘭特許會計師協會、特許註冊會計師協會及管理會計師特許協會聯合組成了會計標準籌畫指導委員會(ASSC)，於1971年起開始發佈標準會計慣例公告(StatementofStandardAccountingPractice,SSAP)。愛爾蘭特許會計師協會也參加在內。35在遵循《公司法》規定的基礎上由民間機構制定會計準則1974年，這些既聯繫又獨立的會計職業團體又組成了會計職業團體協商委員會(CCAB)，以共同加強會計職業界的地位。

1976年，不列顛的另一個會計職業團體——財政與會計工作者特許協會也參加了，會計標準籌畫指導委員會於這一年2月改組為會計標準委員會(AccountingStandardCommittee，ASC)。36在遵循《公司法》規定的基礎上由民間機構制定會計準則至1990年8月，會計標準委員會(ASC)被以財務報告理事會(FRC，FinancialReportingCouncil)為母體的會計準則委員會(ASB，AccountingStandardBoard)所取代。會計標準委員會(ASC)制定會計準則的程式，基本上與美國財務會計準則委員會制定會計準則的程式相同。論者認為，英國的會計準則屬於“原則基礎”。37關於“真實和公允”觀點“真實和公允”觀點，是英國《公司法》提出的對公司財務會計和報告要求的指導思想。阿倫在其對世界範圍內會計模式的分類中，把它列為英國會計模式的基本特徵。從歷史上看，“真實和公允的觀點”來源於傳統的、英國人對財產所有者承擔“經管責任”(stewardship)所奉行的信條。“真實和公允”的觀點，同樣也指導著英國的審計原則。38重新構造公司對外財務報告會計標準籌畫指導委員會在1975年提出了一份重新構造公司對外財務報告的設想，內容涉及公司報告的目標、報告資訊的品質要求、計量方法等方面，這份題為《公司報告》(TheCorporateReport)的討論稿，至1999年由ASB以《原則公告》正式發佈。所表現的英國特色為：1.在“引言”部分，明確地指出“以真實和公允觀點為其基礎”。2.對“財務報表的目標”，除供報表使用者“作經濟決策”外，還突出地提出供使用者“評價企業管理當局的經管責任”。39重新構造公司對外財務報告3.對財務報表的品質特徵，只提出(1)相關性，(2)可靠性，(3)可比性和(4)可理解性。4.對財務報表的要素，只分為“資產”、“負債”、“業主權益”、“利得”、“損失”五要素，所下的定義也較簡括。

5.關於財務報表中的確認、計量和列報，提出了初始確認中按交易成本計量，初始確認以後對帳面金額的計量，可以以歷史成本或現行價值為計量基礎，在財務報表中應列報的是現金流量資訊。40其他重要特徵(一)關於社會經管責任和增值表(二)關於在會計計量中支持現行成本會計(三)英國的會計職業界（表3-6）

41第四節法國會計模式

42以稅務為導向的會計拿破崙法典曾明確規定，會計的原則和方法必須遵守國家的稅法。阿倫在對世界範圍內的會計模式進行分類時，把“服從稅制需要”作為法國—西班牙—義大利會計模式的基本特徵。在20世紀30年代，法國會計所遵從的法律規定，除稅法外，還包括公營公司法，第二次世界大戰以後，會計立法的主要來源同時轉向商事法典和1967年《公司法》。法國所得稅法規定，所得稅會計必須與遞交股東的財務報表一致。43由政府制定頒佈全國統一的會計方案法國是由政府制定頒佈全國統一的《會計方案》(PlanComptable)的國家，這是它區別於其他西方國家的會計實務體系的最大特色。法國的第一個《會計方案》是在1947年9月批准頒佈的。1957年和1982年進行了兩次修訂，1986年再次擴充。從1982年修訂的會計方案開始，它成為對所有工商企業強制執行的方案。最近的修訂在1999年。44由政府制定頒佈全國統一的會計方案(一)《會計方案》的目標1.促進更合理的國家經濟政策和財政政策的制定；2.有助於消滅財政收支不平衡；3.向公眾報告國民財富的真實分配，儘量減少社會誤解；4.提供研究市場動向的資訊；5.促進健康的競爭；6.有助於發展公平的稅制；7.向股東、供應者和銀行提供更適合於檢驗它們所作出的判斷的機會；8.有助於政府當局進行控制(管理)方面的檢查；9.對財務成果提供清晰而恰切的看法；10.有可能分析和比較製造成本。45由政府制定頒佈全國統一的會計方案(二)《會計方案》的內容1.全國性的統一帳戶名稱表；2.對術語的定義和解釋；3.必要時，對如何記錄具體的事項和交易，說明其應作的分錄(借記和貸記的帳戶)；4.會計計量(計價)原則；5.財務報表的標準格式；6.可採用的成本計算方法（1999年方案已刪除）。關於統一帳戶名稱表中帳戶的分類，列示如表3-7。46由政府制定頒佈全國統一的會計方案47由政府制定頒佈全國統一的會計方案1982年的修訂方案的重要特徵就是要求在財務報表內披露大量的表下注釋，與美國會計的充分披露要求相距不遠。它說明，法國會計已經從“以稅務為導向”的傳統開始向也重視反映經濟現實的趨向轉變。48由政府制定頒佈全國統一的會計方案(三)由民間參與制定對執行和擴展《會計方案》所需的會計準則民間力量是指全國會計工作協商會(ConseilNationaldelaComptabilite)它是由政府高級官員及會計職業界和工業界、商業界、工會、經選任的其他精通會計事務的人士組成的，所發佈的會計準則建議例如：1.資金來源和運用表；2.研究與開發成本的會計處理；3.增值稅的處理；49由政府制定頒佈全國統一的會計方案4.收入與支出的攤配；5.資產負債表外的協議；6.投資減稅的處理；7.歐洲經濟共同體農業交易；8.租賃；9.利潤分配方案；10.給予職工的福利津貼的會計處理，等等。50由政府制定頒佈全國統一的會計方案(四)所得稅申報與會計方案所得稅申報中要求採用的各種表式，都是以全國統一的帳戶名稱表為根據的。法國的會計教育和培訓都是以《會計方案》和稅法及其他有關法律為依據的。511996年法國的會計改革1996年8月，法國政府發佈了關於會計規範化工作監管改革的法律草案，據此，全國會計工作協商會調整了它的工作機構，減並為“會計原則與國際關係”、“非盈利性單位”和“企業”三個部門，並且增設一個“緊急事項委員會”(Committed‘Urgence)；另行組建了會計監管委員會(ComitedelaRoglementation

Comptable)，由10人組成；全國會計工作協商會的代表6人。主要職責是根據全國會計工作協商會提出的建議或意見，制定具有法定效力的條例或法令，由經濟與財政部、司法部和預算部批准後發布實施。521996年法國的會計改革1999年6月22日，法國經濟與財政部發佈《決定》，將法國的會計方案一分為二，一個是《會計方案》，另一個是《合併會計的原則和方法》。《會計方案》內容包括：(1)會計的目標和原則，(2)資產、負債、收入和費用的定義，(3)記錄和計量原則，(4)會計帳戶的設立、結構和運行，(5)會計報表體系。《合併會計的原則和方法》規定了：(1)合併的範圍和方法，(2)合併的原則，(3)計量和報告的方法，(4)合併報表體系，(5)關於第1年編制合併報表的說明。53其他重要特徵(一)極度穩健和“形式勝於實質”（二）積極推廣社會責任會計（三）跨國合併報表開突破稅務導向的先河(四)法國證券交易委員會的影響(五)法國的會計職業界54第五節德國會計模式

55會計服從於法律要求(一)德國會計服從於以下三方面的法律要求1.稅法

會計準則基本上取決於稅務法規的要求。

2.商法

《商法》主要適用於所有組織形式的企業（公司、合夥、獨資）。3.公司法

《股份公司法》頒佈於1965年，其中包括廣泛的會計要求，對股份公司會計具有較大的約束力，如以下各方面的規定：56會計服從於法律要求（1）固定資產應按原始成本減去相應的折舊表述。（2）流動資產應按成本、可變現淨值或重置價格中最低的價格計價。（3）無形資產只是在從第三方面取得時才資本化。（4）所有的負債，包括未實現的損失在內，必須全面計提。（5）未實現的利潤可不予確認。57會計服從於法律要求（二）財務報表公告的法律規定1.對公司規模的劃分

德國馬克被歐元取代後，德國股份公司的規模劃分，如表3-8所示。2.《公告法》的相關規定（三）規範德國會計的法律體系可列示規範德國會計的法律體系如表3-9：58會計服從於法律要求59會計服從於法律要求60以公司利益為導向——極端穩健和不要求充分披露德國會計的極端穩健性，其實質是公司可以合法地低估利潤和資產，在對外財務報表中提供盡可能少的資訊。在德國，經法律允許設立的準備包括：法定準備(statutoryreserve，法定公積)、可任意支配(通用)準備(freereserve,generalreserve，通用公積)、為未來納稅設立的特別準備專案(specialreserveitemssubjecttofuturetaxation)、養老金準備(provisionforpensions)、維護支出準備(provisionformaintenance)。61按總費用法編制的損益表

德國《商法》對損益表有兩種規定格式：(1)按總費用法編制的表式(2)按銷售成本法編制的表式。

總費用法下的損益表計算過程如下：銷售收入±在產品和產成品的增減變動＋其他資產化成本＋其他經營收入-材料費用-人工費用-其他資產價值耗損-其他經營費用+股權投資收益+利息或類似收益-長期金融資產和短期有價證券價值減損-利息或類似費用=正常經營成果。按總費用法和按銷售成本法編制的損益表的實質差別在於對所反映的企業業績持不同觀點。

62其他重要特徵(一)會計職業界作出的會計準則建議不過是對《股份公司法》相應規定的解釋(二)一些獨特的會計慣例

(三)德國的會計職業界63第六節日本、荷蘭、瑞典的會計實務體系

64日本會計實務體系的特徵(一)會計慣例基本上服從法律要求，除稅法外，形成了商法與證券交易法各有管轄範圍的雙軌體制

1.稅法在日本，《公司稅法》及有關稅務規章對會計實務具體規定了處理方法，並要求在會計記錄和納稅申報中採用同一種方法。為了防止企業出於調節利潤的目的，對折舊、遞延資產攤銷、資產估價損失、各類準備的提取等需要通過主觀判斷確定的費用，都規定了一個限額，作為在計算應稅收益時不准超出的高限。65日本會計實務體系的特徵2.商法除股份公開發行以外的公司應遵循《商法》中規定的會計和財務報告要求，為數超過100萬家，屬於法務省的管理範圍。《商法》對企業淨資產中屬於“資本保持”的部分有嚴格的限定，禁止動用這部分淨資產作為股利或獎金分配。《商法》對可分配利潤“限額”的規定，在股份公司會計中有著十分重要的影響。66日本會計實務體系的特徵3.證券交易法

日本的《證券交易法》仿效美國，在第二次世界大戰之後的佔領時期引入日本,頒佈於1947年3月。受其管轄的約3000家股份公開發行的大公司，屬大藏省管理。這些公司的註冊報表和年度報告必須經獨立執業的註冊會計師審計。日本會計學家把這種商法與證券交易法各有管轄範圍的雙軌體制，加上稅法，稱為“三角法律體系”。67日本會計實務體系的特徵(二)在歷史上，長期以官方為主體，結合民間力量制定公認會計準則日本的公認會計準則是以大藏省為主體並通過它的顧問機構企業會計評議會(BADC)制定的，重要的則由大藏省以法令的形式發佈。《企業財務會計原則》它發佈的會計準則都編集成冊，可略舉其一些主要的內容：68日本會計實務體系的特徵1.企業財務會計原則；2.審計準則及現場工作的工作規則；3.報告的工作規則；4.成本會計準則；5.合併財務報表的財務會計準則；6.對包括在半年報告中的中期財務報表的意見；7.外幣交易的會計準則，等等。69日本會計實務體系的特徵(三)轉向主要依靠民間力量制定會計準則2001年7月，日本成立了財務會計基金會，作為民間組織，由它資助日本會計準則委員會(ASBJ)，以取代企業會計評議會(BADC)，其組織架構與當時美國的FASB基本相同。70日本會計實務體系的特徵(四)其他重要特徵1.“形式勝於實質”和“實質重於形式”的觀念相摻雜2.在利潤分配中先提留法定公積和通用公積3.高度的舉債經營方式4.會計職業界與審計慣例71荷蘭會計實務體系的特徵(一)會計準則和慣例以法律規定為基礎，但財務會計有別於稅務會計最基本的法定財務報表要求包含在《民法典》中。荷蘭《商法》要求公司所設置的會計記錄必須提供反映公司財務狀況和經營業績的全面資訊，並以簡要的詞句較具體地規定了應公佈的財務報表的內容。1970年，荷蘭頒佈的《年度報表法》對荷蘭公司的財務報告的詳細規定：1.年度財務報表應顯示當年的財務狀況和成果的公允圖景，其中的所有專案必須適當地歸類和表述；72荷蘭會計實務體系的特徵2.必須按照“穩妥的商業慣例”；

3.必須披露有關表述資產和負債以及確定經營成果的依據；4.應在一致的基礎上編制財務報表，對會計原則變動的重大影響應予披露；5.應在財務報表及其附加的注釋中披露上期的比較財務資訊。荷蘭是世界上唯一明確規定對《年度報表法》的實施進行法定檢查的國家。荷蘭會計不同於德國會計的顯著特徵，那就是荷蘭《年度報表法》和所得稅法的會計要求並不完全一致。73荷蘭會計實務體系的特徵(二)由官方和民間結合的“荷蘭三方會計準則委員會”制定會計準則該委員會把所有早先的關於會計準則的建議彙編成冊，於1981年10月出版了《荷蘭會計指導原則草案》，作為荷蘭財務會計和報告的基礎。它涉及的內容非常廣泛。74荷蘭會計實務體系的特徵(三)因執行歐洲經濟共同體指令對法定會計要求作出改變1.對資產負債表和損益表的格式作出更詳細的規定，擴大了報表注釋。2.引入“法定準備”。荷蘭法律現在承認以下的法定準備(legalreserve)：(1)重估價準備(通常扣抵遞延所得稅)；(2)對投資會計採用權益法時形成的負商譽；(3)採用權益法會計時子公司的未分配利潤；(4)以發行股票抵付(未經審計的)的保證準備；(5)相等於股份發行成本和研究開發成本資本化的金額。75荷蘭會計實務體系的特徵(四)其他重要特徵

1.在北歐會計模式中最富有與英國會計模式相協調的色彩2.現行重置成本計量的流行是荷蘭會計實務注重以理論為指導的例證3.會計職業界與審計要求76瑞典會計實務體系的特徵(一)稅法和國家的特定經濟政策支配瑞典公司的財務會計和報告慣例在瑞典，應稅收益基本上就是報告收益。對於稅法和國家經濟政策沒有作出的規定，瑞典會計慣例的其他依據是：1.1977年起生效的《公司法》；2.1977年1月1日起生效的《會計法》；3.從1976年7月開始活動的瑞典會計準則委員會制定的會計準則；4.瑞典特准會計師協會(FAR)發佈的會計慣例建議。77瑞典會計實務體系的特徵(二)以公司利益為導向的“準備會計”——“未稅準備”瑞典的會計實務體系保持著以公司利益為導向的北歐會計模式的特徵，而採取非常“穩健”的會計政策，通過“準備會計”和低估資產價值來隱藏公司利潤。稅法允許公司建立“未稅準備”，尤為瑞典會計的特色。公司通過存貨計價、加速折舊以及對工薪支出、未來投資、瑞典銀行凍結存款等的預計損失，均可形成“未稅準備”，實質上也就是未稅收益。78瑞典會計實務體系的特徵(三)其他重要特徵(1)關於《理解瑞典財務報表入門》(2)會計職業界和審計要求79第七節捷克（轉型期國家）會計實務體系的特徵

80歷史性的變革捷克正處在由集中的計劃經濟向完全的市場經濟轉型之中。1989年共產黨政權解體後，捷克斯洛伐克快速走向市場經濟。1993年，捷克斯洛伐克分解為兩個國家：捷克共和國和斯洛伐克共和國，和平分解並沒有在政治和經濟上產生太大的影響。1995年，捷克成為經濟合作與發展組織（OECD）的第一個“前共產主義國家”成員國。2004年5月1日，捷克已正式成為歐盟成員國。81變革後規範會計實務的法律體系1.《商法》

1991年捷克斯洛伐克議會通過了新的《商法》，從1992年1月1日起施行。分解為兩個國家後，在捷克（和斯洛伐克）繼續有效。新《商法》以德國的商法為模式，引進了一大批與企業有關的立法。2.《會計法》

《會計法》於1991年通過，自1993年1月1日起生效，它為會計設定了要求。財政部負責會計原則的制定。《會計法》中的“真實和公允觀念”來自歐盟第4號指令，這就意味著納稅和財務報表所要求的會計處理不完全相同，這又有別於以稅務為導向的法國會計模式。82變革後規範會計實務的法律體系3.《審計師法》

審計由《審計師法》規範，該法於1992年通過。根據該法成立了審計師協會，負責審計師的註冊、教育、考試和懲戒以及制定審計準則和審計實務規範，例如審計報告的格式等。83其他重要性特徵概述1.財務報表的結構2.合併財務報表的編制要求3.費用資本化、遞延稅項和提取準備4.利潤分配5.新組建