《智能管理会计》课件 任务三、四 变动成本法应用、智能成本管理的数据价值链

——项目三成本管理任务三变动成本法应用任务四智能成本管理的数据价值链目录(contents)01学习目标02学习准备03学习小结PART01学习目标LearningObjectives学习目标目标123能掌握变动成本法与完全成本法的区别；能应用变动成本法对ERP企业经营模拟沙盘实训进行成本计算和分析；能具备信息的收集、处理和分析能力；PART02学习准备StudyPreparation学习准备一变动成本法的概念变动成本法是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用作为产品成本的构成内容，而与产品销量无直接关系的固定制造费用和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。学习准备二变动成本法与完全成本法的比较应用的前提条件不同☞变动成本法：要进行成本性态分析☞完全成本法：把全部成本按其发生领域或经济用途分类项目变动成本法完全成本法应用前提变动成本变动生产成本变动非生产成本固定成本固定生产成本固定非生产成本制造费用生产成本直接材料直接人工财务费用非生产成本管理费用销售费用学习准备二变动成本法与完全成本法的比较产品成本及期间成本的构成不同项目变动成本法完全成本法产品成本期间成本变动制造费用直接材料直接人工变动生产成本变动非生产变动财务费用变动管理费用变动销售费用非生产成本财务费用管理费用销售费用制造费用直接材料直接人工生产成本固定财务费用固定制造费用固定管理费用固定销售费用固定成本总结：变动成本法没有像完全成本法把固定制造费用也列入产品成本之内。学习准备二变动成本法与完全成本法的比较产品成本及期间成本的构成不同

【例题3-4】

根据ERP企业经营模拟沙盘规则，在安装有四条生产P3产品的柔性线的大厂房中，固定制造费用包括：厂房折旧8万元/年，生产线折旧16万元/年，维修费8万元/年，共计32万元/年；固定其他费用包括：广告费7万元，ISO环境认证2万元（ISO14000），管理费1万元，共计10万元；变动生产成本包括：原材料3万元/个（P3产品由R2+R3+R4原材料组成），人工费0.5万元/个，水电费0.5万元/个，共计4万元/个；无其他变动费用。P3产品期初无库存，本年度共生产P3产品16个，销售量12个，销售单价8.5万元/个。资料见表3-6所示。学习准备二变动成本法与完全成本法的比较产品成本及期间成本的构成不同要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间费用，以及在变动成本法和完全成本法下存货成本和销售成本的计算。P3产品数量（个）成本项目变动性（万元）固定性（万元）合计（万元）期初存货量0直接材料48.00-48.00本期投产完工量16直接人工8.00-8.00本期销售量12制造费用8.0032.0040.00期末存货量4其他费用0.0010.0010.00学习准备二变动成本法与完全成本法的比较产品成本及期间成本的构成不同根据上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间费用，P3产品成本和期间成本计算表见表3-7所示。学习准备二变动成本法与完全成本法的比较产品成本及期间成本的构成不同成本项目变动成本法完全成本法总额（万元）单位额（万元/个）总额（万元）单位额（万元/个）产品成本（16个）直接材料48.003.0048.003.00直接人工8.000.508.000.50变动制造费用8.000.50--制造费用--40.002.50合计64.004.0096.006.00期间成本固定制造费用32.00---其他费用10.00-10.00-合计42.00-10.00-学习准备二变动成本法与完全成本法的比较产品成本及期间成本的构成不同通过对P3存货成本和销售成本计算分析，发现差异的产生，是因为在变动成本法下，32万元固定生产成本被全额计入了当期的期间成本。而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本，最终有8万元计入期末存货成本，24万元计入本期销货成本。学习准备二变动成本法与完全成本法的比较产品成本及期间成本的构成不同项目变动成本法完全成本法差额本期完工产品数量（个）16160期初存货成本（万元）0.000.000.00本期产品成本（万元）64.0096.00-32.00单位产品成本（万元/个）4.006.00-2.00本期销售数量（个）12120本期销售成本（万元）48.0072.00-24.00期末存货量（个）440期末存货成本（万元）16.0024.00-8.00学习准备二变动成本法与完全成本法的比较企业利润计算方式不同——营业利润的计算方法不同必须按传统式损益确定程序计量营业利润。完全成本法只能按贡献式损益确定程序计量营业利润。变动成本法学习准备二变动成本法与完全成本法的比较企业利润计算方式不同——营业利润的计算方法不同变动成本法贡献边际-固定成本=营业利润营业收入-变动成本-固定成本=营业利润其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入变动成本=本期销售成本（销售中的变动成本）+变动非生产成本固定成本=固定生产成本+固定非生产成本学习准备二变动成本法与完全成本法的比较企业利润计算方式不同——营业利润的计算方法不同完全成本法销售毛利-非生产成本=营业利润营业收入-生产成本-非生产成本=营业利润其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=本期销售成本=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本期间费用=非生产成本学习准备二变动成本法与完全成本法的比较企业利润计算方式不同——营业利润的计算方法不同

【例题3-5】沿用例题3-4中的内容，分别用贡献式损益确认程序和传统式损益确认程序计算当期营业利润。学习准备二变动成本法与完全成本法的比较企业利润计算方式不同——营业利润的计算方法不同成本项目变动成本法完全成本法总额（万元）单位额（万元/个）总额（万元）单位额（万元/个）产品成本（16个）直接材料48.003.0048.003.00直接人工8.000.508.000.50变动制造费用8.000.50--制造费用--40.002.50合计64.004.0096.006.00期间成本固定制造费用32.00---其他费用10.00-10.00-合计42.00-10.00-学习准备二变动成本法与完全成本法的比较企业利润计算方式不同——营业利润的计算方法不同在贡献式损益确认程序下：营业收入=销售单价×销售量=8.5×12=102（万元）销售成本=变动成本法下的单位产品成本×销售量=4×12=48（万元）变动成本=销售成本＋变动其他费用=48＋0=48（万元）边际贡献=营业收入－变动成本=102－48=54（万元）固定成本=固定制造费用+固定其他费用=32＋10=42（万元）营业利润=边际贡献－固定成本=54－42=12（万元）学习准备二变动成本法与完全成本法的比较企业利润计算方式不同——营业利润的计算方法不同在传统式损益确认程序下：营业收入=销售单价×销售量=8.5×12=102（万元）销售成本=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本=0+96-24=72（万元）营业毛利=营业收入－销售成本=102-72=30（万元）营业费用=其他费用=10（万元）营业利润=30-10=20（万元）学习准备在同一背景资料计算下，贡献式损益确认程序下的营业利润和传统式损益确认程序下的营业利润为何不同？【思考】二变动成本法与完全成本法的比较学习准备二变动成本法与完全成本法的比较编制的利润表格式不同变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。贡献式利润表营业收入102.00减：变动成本变动制造费用48.00变动其他费用0.00变动成本合计48.00边际贡献54.00减：固定成本固定制造费用32.00固定其他费用10.00固定成本合计42.00营业利润12.00传统式利润表营业收入102.00减：营业成本期初存货成本0.00本期生产成本96.00期末存货成本24.00营业成本合计72.00营业毛利30.00减：营业费用其他费用10.00营业费用合计10.00营业利润20.00学习准备二变动成本法与完全成本法的比较编制的利润表格式不同贡献式利润表与传统式利润表在格式上的异同：（1）两种成本法的利润表中的营业收入相同。贡献式利润表营业收入102.00减：变动成本变动制造费用48.00变动其他费用0.00变动成本合计48.00边际贡献54.00传统式利润表营业收入102.00减：营业成本期初存货成本0.00本期生产成本96.00期末存货成本24.00营业成本合计72.00学习准备二变动成本法与完全成本法的比较编制的利润表格式不同（2）两种成本法的利润表所提供的中间指标不同。如贡献式利润表为“边际贡献”；传统式利润表为“营业毛利”。贡献式利润表营业收入102.00减：变动成本变动制造费用48.00变动其他费用0.00变动成本合计48.00边际贡献54.00传统式利润表营业收入102.00减：营业成本期初存货成本0.00本期生产成本96.00期末存货成本24.00营业毛利30.00学习准备二变动成本法与完全成本法的比较编制的利润表格式不同（3）两种成本法的利润表中其他费用计入的位置不同。其他费用在贡献式利润表依靠边际贡献补偿，在传统式利润表依靠营业毛利补偿。传统式利润表营业收入102.00营业毛利30.00减：营业费用其他费用10.00营业费用合计10.00营业利润20.00贡献式利润表营业收入102.00减：变动成本变动制造费用48.00变动其他费用0.00变动成本合计48.00边际贡献54.00学习准备二变动成本法与完全成本法的比较变动成本法和完全成本法的应用评价完全成本法项目完全成本法优点促使人们重视生产环节，鼓励企业增加产品生产的积极性；符合传统的成本概念，有利于企业编制对外报表；适合企业产品定价决策需要。缺点计算的单位成本并不是完全成本，不能反映产品生产过程中发生的全部耗费；不能适应长期决策和定价决策的需要。学习准备二变动成本法与完全成本法的比较变动成本法和完全成本法的应用评价变动成本法项目变动成本法优点区分固定成本与变动成本，有利于明确企业产品盈利能力和划分成本责任；保持利润与销售量增减相一致，促进以销定产；揭示了销售量、成本和利润之间的依存关系，使当期利润真正反映企业经营状况，