2026年CPA审计科目真题试卷及答案

2026年CPA审计科目真题试卷及答案一、单项选择题（本题型共20小题，每小题1分，共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列各项中，属于注册会计师审计的首要前提条件的是（）A.管理层承诺将支付约定的审计费用并配合注册会计师的现场工作B.注册会计师与管理层就管理层认可并理解其对财务报表的责任达成一致意见C.被审计单位不存在管理层诚信相关的重大疑虑D.被审计单位的内部控制不存在值得关注的重大缺陷2.下列关于审计业务中整体重要性水平的说法中，错误的是（）A.整体重要性水平是注册会计师识别和评估重大错报风险的核心依据B.整体重要性水平的确定需要考虑被审计单位的性质、所处行业环境以及当期的经营目标C.如果审计过程中获知被审计单位实际经营成果与预算值差异超过40%，注册会计师应当调整整体重要性水平D.调整后的整体重要性水平不得低于初始确定的明显微小错报临界值3.下列各项大数据分析工具的应用场景中，无法直接提升审计证据说服力的是（）A.对全年12万条销售订单、物流单、回款数据进行全量匹配校验B.对员工差旅报销的行程、发票、审批痕迹进行交叉核验C.对被审计单位所处行业的公开政策、同业经营数据进行趋势比对D.自动生成审计工作底稿的格式模板，统一排版归档4.集团财务报表审计中，针对不重要的组成部分，下列注册会计师的做法中符合准则要求的是（）A.必须为不重要组成部分单独设定低于集团整体重要性的组成部分重要性B.仅需在集团层面实施分析程序即可，无需针对该组成部分执行其他审计工作C.不得对不重要组成部分使用集团审计方案以外的审计程序D.若该不重要组成部分存在导致集团财务报表重大错报的特别风险，应当将其视为重要组成部分5.下列情形中，注册会计师最应当将其判定为与编制虚假财务报告相关的舞弊风险因素的是（）A.被审计单位高级管理人员、治理层成员频繁发生大额异常的股票交易B.被审计单位管理层对注册会计师的审计范围施加明确限制C.被审计单位当期确认的营业收入中，约60%来自临近期末签订的、不符合行业常规条款的海外客户订单D.被审计单位仓储部门的实物资产盘点制度存在明显漏洞，且长期未得到整改6.下列关于审计抽样在控制测试中应用的说法中，正确的是（）A.可接受的信赖过度风险越低，注册会计师需要的样本规模越小B.预计总体偏差率越高，注册会计师确定的样本规模越大C.抽样风险与样本规模反向变动，因此注册会计师可以通过无限扩大样本规模完全消除抽样风险D.如果样本中发现控制偏差，注册会计师应当直接判定该控制运行无效，不再执行后续审计程序7.下列关于实质性程序时间安排的说法中，正确的是（）A.针对存在特别风险的认定，注册会计师必须在期末实施实质性程序，不得在期中执行相关测试B.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施完全的控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末C.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以将期中实施的实质性程序得出的结论直接延伸至期末，无需追加任何程序D.针对应收账款的函证程序，注册会计师可以选择在期中实施，同时针对剩余期间的变动项目补充执行替代审计程序8.注册会计师在执行存货监盘过程中，下列处理方式恰当的是（）A.因为天气原因无法前往被审计单位位于偏远山区的原材料仓库实施现场监盘，直接检查该仓库的期末存货盘点记录和出入库流水即可B.对于被审计单位存放于第三方仓储机构的存货，注册会计师应当向第三方发出询证函，必要时安排第三方所在地的注册会计师实施异地监盘C.针对被审计单位委托外单位加工的在产品，注册会计师无需执行任何审计程序，直接认可被审计单位提供的加工费结算单据D.监盘过程中发现2类存货存在盘点差异，注册会计师直接要求被审计单位调整盘点数据，无需扩大抽盘范围9.下列关于货币资金审计的程序中，无法有效识别被审计单位隐瞒银行账户的是（）A.登录被审计单位基本存款账户开户银行的网银系统，导出完整的已开立银行账户清单B.前往被审计单位注册地的中国人民银行网点查询单位全部账户开立信息C.打印被审计单位当期全部增值税纳税申报表，比对报税回执上标注的银行账户信息D.抽查被审计单位当期全部费用报销的付款凭证，核对付款账户信息10.针对关联方关系及其交易的审计，下列说法中错误的是（）A.注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易判定为特别风险B.如果管理层认定关联方交易是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，注册会计师仅需检查交易的发票和审批单据即可认可该认定C.注册会计师应当就识别出的全部关联方交易向治理层做专门通报D.如果被审计单位未在财务报表中披露某项重大关联方交易，注册会计师应当根据错报的影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告11.针对首次接受委托执行审计业务的注册会计师，下列关于期初余额审计的说法中正确的是（）A.注册会计师无需对期初余额实施任何专门的审计程序，直接认可前任注册会计师的审计结论即可B.如果前任注册会计师出具了非无保留意见的审计报告，注册会计师应当对本期期初余额实施追加的审计程序，判断该意见对本期财务报表的影响C.针对期初余额的审计目标仅包括确认期初余额不存在重大错报，无需考虑期初余额相关会计政策的适用性D.针对固定资产期初余额，注册会计师必须实地盘点全部期初存量的固定资产，才能获取充分适当的审计证据12.下列关于注册会计师对期后事项责任的说法中，正确的是（）A.注册会计师应当对财务报表日至审计报告日之间发生的全部期后事项承担主动识别的审计责任B.注册会计师应当对审计报告日至财务报表报出日之间发生的全部期后事项承担主动识别的审计责任C.注册会计师应当对财务报表报出日之后发生的全部期后事项承担主动识别的审计责任D.注册会计师没有义务针对财务报表日之后的任何期后事项实施审计程序13.下列关于书面声明的说法中，错误的是（）A.注册会计师应当要求管理层提供针对财务报表和识别出的重大错报的专门书面声明B.书面声明的日期应当尽量接近审计报告日，但不得晚于审计报告日C.如果管理层拒绝提供注册会计师要求的针对持续经营能力的专门书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到重大限制，考虑出具无法表示意见的审计报告D.书面声明可以作为替代审计证据，注册会计师无需针对营业收入的确认情况再执行其他审计程序14.下列各项中，不属于注册会计师应当在审计报告中披露的关键审计事项的选择范围的是（）A.注册会计师评估的重大错报风险最高的领域B.审计过程中涉及的重大职业判断的领域C.当期审计中与治理层重点沟通的事项D.本期审计收费的具体金额及核算方式15.针对上市实体审计业务，下列情形中注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告的是（）A.被审计单位财务报表按照适用的会计准则编制公允反映了经营情况，同时额外披露了一项存在重大不确定性的未决诉讼，且披露内容充分完整B.被审计单位存货核算存在重大错报，影响利润表关键项目，且被审计单位拒绝调整C.审计范围受到重大限制，注册会计师无法对占资产总额45%的存货实施监盘，也无法执行替代审计程序D.被审计单位没有按照会计准则的要求披露关联方交易，且该交易金额重大16.根据最新修订的会计师事务所质量管理准则，下列关于事务所质量管理体系的说法中，错误的是（）A.会计师事务所应当建立覆盖全所所有业务线、分支机构、员工的统一质量管理体系B.事务所主要负责人应当对质量管理体系的最终责任承担主体责任，任期内至少每两年完成一次全所体系运行情况的评估C.针对承接的所有上市实体审计业务，事务所必须按照规定委派独立的项目质量复核人员完成项目质量复核D.事务所应当确保质量管理体系的相关运行记录至少保存15年17.下列关于项目质量复核人员的任职要求中，不符合准则规定的是（）A.项目质量复核人员应当具备足够的专业胜任能力，拥有相关行业审计经验B.项目质量复核人员可以由审计项目合伙人自行挑选委派C.项目质量复核人员不得参与其所复核项目的现场审计工作，不得代替项目组作出任何职业判断D.项目质量复核人员应当独立于被审计客户，满足职业道德守则的全部独立性要求18.下列情形中，不违反注册会计师独立性守则要求的是（）A.审计项目团队成员的配偶在审计客户中担任财务核算岗，负责登记应收账款明细账B.会计师事务所按照正常的商业程序，从审计客户处批量采购办公电脑用于全所日常办公，交易金额占事务所年度采购总额的12%C.审计项目合伙人的儿子持有审计客户发行的1万元面值的保本浮动收益型理财产品D.审计项目组成员的父亲在审计客户的母公司担任董事会秘书，不参与子公司的财务核算工作19.下列关于网络事务所的说法中，正确的是（）A.网络事务所是指不属于同一会计师事务所品牌、完全独立运营的多家审计机构组成的松散行业联盟B.如果多个会计师事务所共享统一的质量控制政策和程序、共享同一经营战略，则应当被判定为属于同一网络事务所C.网络事务所无需对任何其他网络所的审计客户承担独立性要求D.网络事务所之间互相分摊审计业务收入的行为不属于违规操作20.针对审计过程中使用人工智能审计工具生成的电子审计证据，下列说法中错误的是（）A.注册会计师应当验证人工智能审计工具的算法逻辑准确性，确认其输出结果的可靠性B.注册会计师无需对工具生成的证据做进一步核验，直接将其作为支持审计结论的最终依据C.注册会计师应当记录人工智能工具的应用场景、参数设置和输出结果，将相关文件归入审计工作底稿D.如果人工智能工具生成的结果显示存在异常数据，注册会计师应当追加针对性的审计程序核实异常原因参考答案及解析（单项选择题）1.答案：B解析：审计的前提条件核心是管理层认可并理解其对财务报表的责任，其余选项均不属于准则明确规定的首要前提。2.答案：D解析：明显微小错报临界值必然远低于调整后的整体重要性水平，不存在调整后重要性低于该临界值的合理情形。3.答案：D解析：自动生成底稿模板仅能提升文档排版效率，无法直接验证数据真实性，不能提升审计证据说服力。4.答案：B解析：针对常规不重要组成部分，集团项目组仅需在集团层面执行分析程序即可，无需额外设定组成部分重要性。5.答案：C解析：选项A属于侵占资产的舞弊风险因素，选项B属于管理层阻挠审计的情形，选项D属于资产相关的舞弊风险因素，选项C直接关联收入虚增的编制虚假财务报告风险。6.答案：B解析：可接受信赖过度风险越低样本规模越大，抽样风险无法完全消除，样本发现偏差需要扩大测试范围不能直接判定控制无效。7.答案：D解析：针对特别风险的程序也可以结合期中+期末追加程序的安排，期中执行实质性程序后剩余期间不能仅执行控制测试，必须追加实质性程序。8.答案：B解析：特殊情况无法现场监盘需要执行替代程序，不能仅靠盘点记录认可存货真实性，委托外单位加工存货也需要执行针对性核验程序。9.答案：A解析：仅登录单个银行网银无法导出全部已开立账户信息，无法识别其他银行的隐匿账户。10.答案：B解析：如果管理层认定关联方交易是公允交易，注册会计师需要获取充分证据验证交易条款的公允性，不能仅靠发票单据认可。11.答案：B解析：首次审计必须专门针对期初余额执行程序，期初余额审计也需要验证会计政策适用性，固定资产期初余额无需全部实地盘点。12.答案：A解析：注册会计师仅对财务报表日至审计报告日的期后事项承担主动识别责任，其余时段仅对已知悉的相关事项承担处理责任。13.答案：D解析：书面声明是必要的审计证据，不能替代实质性程序。14.答案：D解析：审计收费金额不属于关键审计事项的披露范围。15.答案：A解析：选项B应当出具否定意见，选项C应当出具无法表示意见，选项D应当出具保留或否定意见。16.答案：B解析：事务所主要负责人应当每年至少一次对质量管理体系运行情况进行评估。17.答案：B解析：项目质量复核人员不得由项目合伙人自行委派，必须由事务所质量管理部门独立委派。18.答案：B解析：按照正常商业程序的小额公允采购不违反独立性，其余选项均直接涉及直接经济利益或近亲属在客户担任能对财务报表产生重大影响的岗位，违反独立性。19.答案：B解析：符合网络所判定标准的情形，应当统一遵守独立性要求，共享收益的联盟属于网络所范畴。20.答案：B解析：人工智能工具生成的结果同样需要注册会计师执行验证程序，不能直接作为最终审计依据。二、多项选择题（本题型共15小题，每小题2分，共30分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，属于审计风险模型中界定的固有风险涉及的层面的有（）A.被审计单位所处行业的政策监管风险B.被审计单位管理层的经营决策风险C.特定财务报表项目的计量复杂程度风险D.注册会计师审计程序设计不当引发的检查风险2.下列各项中，属于衡量注册会计师职业判断质量的核心特征的有（）A.准确性或意见一致性B.决策一贯性和稳定性C.可辩护性D.程序随意性3.被审计单位全面上线业财一体化信息系统后，注册会计师开展审计工作的下列调整措施中合理的有（）A.考虑信息系统控制的有效性，针对全量业务数据开展测试B.聘请信息系统审计师参与审计工作，对系统逻辑的准确性进行验证C.完全取消传统的抽凭审计程序，全部采用大数据分析程序替代D.针对系统自动生成的电子审计轨迹设计针对性的核验程序4.下列各项程序中，能够有效应对被审计单位高估营业收入的重大错报风险的有（）A.从当期营业收入明细账的记录追查至对应的销售合同、物流出库单、客户签收单和回款凭证B.对临近期末确认的大额销售收入，追加向客户函证交易金额和交易条款的程序C.对本期确认的销售收入对应的销项增值税发票与报税系统中的数据进行全量比对D.分析当期同品类产品的毛利率变动情况，与同行业可比公司数据进行比对5.下列关于控制测试性质的说法中，正确的有（）A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平B.对于自动化控制，注册会计师可以通过测试信息系统一般控制的运行有效性，间接验证自动化应用控制的运行效果C.如果通过实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价该错报是否表明对应的控制存在设计或运行缺陷D.无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施控制测试6.注册会计师在实施函证程序过程中，下列情形中应当将发出的询证函直接寄回会计师事务所，不得由被审计单位转交的有（）A.向被审计单位的开户银行发出的银行存款询证函B.向被审计单位的重要客户发出的应收账款询证函C.向被审计单位的供应商发出的应付账款询证函D.向被审计单位的外部法律顾问发出的法律事务询证函7.下列各项中，属于注册会计师需要对被审计单位的会计估计评估其具有高度不确定性且应当判定为特别风险的情形的有（）A.未决诉讼的赔偿金额，未来结果涉及高度主观的管理层判断B.采用公允价值模式计量的交易性金融资产，参考公开市场交易价格确定计量金额C.被审计单位自主研发形成的无形资产的减值测试，涉及多个无公开可验证参数的假设D.按照账龄组合计提的应收账款坏账准备，参考历史坏账率数据确定计提比例8.下列各项中，属于注册会计师针对被审计单位持续经营能力应当执行的专门审计程序的有（）A.分析和评价被审计单位管理层提出的未来应对持续经营危机的计划方案B.向被审计单位的法律顾问询问是否存在针对被审计单位的大额未决诉讼C.核对被审计单位未来年度到期的银行借款的融资安排和续贷可行性D.检查被审计单位最近期编制的未来12个月的现金流预测报告9.下列各项中，属于注册会计师应当采用书面形式与被审计单位治理层沟通的事项的有（）A.注册会计师审计过程中识别出的涉及管理层舞弊的值得关注的内部控制缺陷B.审计过程中发现的涉及治理层成员的重大利益冲突事项C.注册会计师审计的时间安排和总体审计策略框架D.审计过程中识别出的所有金额低于明显微小错报临界值的零散错报汇总10.下列各项差异中，属于审计报告中强调事项段与其他事项段的核心区别的有（）A.强调事项段用于提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，其他事项段用于提及未在财务报表中列报或披露的事项B.强调事项段不影响审计意见类型，其他事项段必然导致注册会计师出具非无保留意见C.强调事项段的内容必须是与财务报表使用者理解财务报表高度相关的事项，其他事项段的内容是与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师责任或审计报告相关的事项D.针对上市实体审计业务，强调事项段必须每年披露，其他事项段完全不允许使用11.下列各项责任中，属于审计项目合伙人应当承担的质量管理责任的有（）A.确保项目组全体成员遵守职业道德守则，尤其是独立性要求B.全程参与所负责审计项目的全流程工作，对项目的总体质量负责C.确保针对项目组与客户存在的意见分歧，按照事务所内部流程得到妥善解决D.代替项目质量复核人员完成复核工作，直接签署最终的审计报告12.下列情形中，属于注册会计师职业道德守则界定的利益冲突情形的有（）A.审计客户A与审计客户B之间发生重大商标侵权纠纷，两家公司同时委托同一家会计师事务所为其提供纠纷相关的司法鉴定服务B.会计师事务所同时为某一上市实体提供财务报表审计服务和同一项目的IPO专项咨询服务，两项服务存在明显的利益对冲C.注册会计师同时为审计客户推荐其合作的第三方财务软件服务商，且从中收取佣金D.审计项目团队成员最近曾经在审计客户担任关键管理岗位职务13.针对被审计单位对外披露的ESG（环境、社会、治理）专项信息执行审计服务时，注册会计师的下列做法中恰当的有（）A.结合被审计单位所处行业的监管要求，确定ESG专项信息的审计识别点B.针对ESG信息中涉及的碳排放数据，独立前往第三方监测机构核验监测数据的真实性C.针对ESG信息中涉及的员工薪酬相关内容，与被审计单位的应付职工薪酬明细账数据进行交叉比对D.直接完全认可被审计单位提供的全部ESG专项披露报告内容，无需执行任何核验程序14.下列各项中，会计师事务所不得将其向审计客户提供的服务作为向项目组减负的理由，必须确保不承担被审计单位管理层责任的有（）A.为非上市实体审计客户提供日常薪酬核算服务B.为审计客户提供财务报表相关的内部审计外包服务C.为审计客户提供与财务核算系统完全无关的办公行政管理系统开发服务D.为上市实体审计客户提供编制年度财务报表相关的记账服务15.下列关于审计工作底稿归档要求的说法中，正确的有（）A.注册会计师应当在审计报告日后60天内完成全部审计工作底稿的最终归档工作B.审计工作底稿归档后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿C.对于完成归档后的审计工作底稿，如果注册会计师发现有必要修改现有底稿或增加新的底稿，应当记录修改或增加的理由、时间和人员以及复核的时间和人员D.上市实体审计业务的审计工作底稿应当自审计报告日起至少保存30年参考答案及解析（多项选择题）1.答案：ABC解析：选项D属于检查风险范畴，不属于固有风险。2.答案：ABC解析：职业判断不能随意开展，必须符合准则要求，选项D错误。3.答案：ABD解析：大数据分析不能完全替代传统审计程序，选项C错误。4.答案：ABCD解析：四项程序均可以针对性识别营业收入高估风险。5.答案：ABC解析：注册会计师针对重大类别的交易并非必须执行控制测试，如果预期控制运行无效可以直接执行实质性程序，选项D错误。6.答案：ABCD解析：所有类别的询证函都必须全过程控制，由被询证者直接寄回事务所，不得经过被审计单位转手。7.答案：AC解析：参考公开市场价格的金融资产计量和基于历史数据的坏账准备计提，不确定性较低，不属于特别风险范畴。8.答案：ABCD解析：四项均属于持续经营能力审计的必要程序。9.答案：AB解析：审计时间安排可以采用口头沟通，明显微小错报无需专门与治理层沟通。10.答案：AC解析：其他事项段也不影响审计意见类型，并非强制披露或者禁止使用，选项BD错误。11.答案：ABC解析：项目合伙人不得代替项目质量复核人员的工作，选项D错误。12.答案：ABC解析：最近曾经在客户任职属于关键审计合伙人冷却期的相关要求，不属于利益冲突范畴。13.答案：ABC解析：ESG信息也需要执行专门审计程序验证，不能直接认可，选项D错误。14.答案：ABD解析：不涉及财务核算系统的行政办公系统开发，不会承担管理层责任，其余选项都可能导致事务所代行管理层职责。15.答案：ABC解析：审计工作底稿的法定保存期限是至少10年，选项D错误。三、简答题（本题型共6小题31分）1.（6分）ABC会计师事务所承接多家上市实体2025年度财务报表审计业务，在执业过程中遇到下列涉及职业道德独立性的事项：（1）审计项目团队成员张磊的父亲担任审计客户甲上市公司的财务部出纳，负责登记现金和银行存款日记账，项目合伙人认为张磊不是关键审计合伙人，该职位影响不大，未将张磊移出项目组。（2）审计客户乙上市公司是事务所的常年审计客户，2025年度事务所承接乙公司的年报审计服务收费为120万元，同时承接乙公司的子公司的内控咨询服务收费5万元，两项合计收费占事务所当年全部营业收入的比例达到23%，事务所按照规定聘请了外部独立第三方机构对该审计项目实施项目质量复核，确保执业质量。（3）审计客户丙上市公司为感谢事务所历年提供的审计服务，向项目团队赠送每人一台价值3000元的最新款平板电脑作为节日福利，项目团队成员全部收下并将相关情况向事务所做了报备。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出ABC会计师事务所及其注册会计师的做法是否违反中国注册会计师职业道德守则中关于独立性的相关规定，并简要说明理由。参考答案：（1）违反规定。审计项目团队成员的主要近亲属在审计客户中担任能够对财务报表的核心记录产生影响的财务核算岗位，将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响，没有任何防范措施能够将其降低至可接受的水平，事务所必须将该成员移出项目组。（2）不违反规定。针对审计客户的收费占全部营收比例超过15%的情况，事务所通过安排外部独立的项目质量复核的方式，能够将不利影响降低至可接受的水平，符合守则要求。（3）违反规定。审计项目团队成员不得接受审计客户赠送的贵重礼品，即使金额较低，也将因自身利益产生对独立性的不利影响，注册会计师应当直接拒绝接收该礼品。2.（6分）ABC会计师事务所质量管理部门对全所2025年度完成的审计项目开展质量专项检查，检查过程中发现下列事项：（1）事务所规定，所有承接的审计业务都必须实施项目质量复核，无论被审计单位是否属于上市实体范围。（2）某上市实体审计项目的项目质量复核人员在完成复核工作后，在审计报告落款页签字确认，与项目合伙人共同对审计报告承担连带责任。（3）事务所规定，每5年一次对全部审计项目的业务档案进行抽样检查，验证执业质量是否符合准则要求。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系相关的做法是否符合质量管理准则的相关规定，并简要说明理由。参考答案：（1）不符合规定。准则要求仅对上市实体审计业务、法律法规要求必须实施项目质量复核的业务，以及事务所自定义的高风险审计业务实施项目质量复核，无需对所有审计业务都强制要求开展项目质量复核，该规定会大幅降低审计执业效率，不符合准则的成本效益原则。（2）不符合规定。项目质量复核人员不对审计报告承担责任，仅承担项目质量复核的专门责任，不需要在审计报告上签字，仅由项目合伙人对审计报告承担最终责任。（3）不符合规定。准则要求事务所的全所业务质量内部检查周期最长不得超过3年，每5年一次的检查周期过长，无法及时发现执业质量缺陷。3.（5分）甲注册会计师负责对A公司2025年度销售与收款循环的内部控制执行审计抽样，设计和执行过程中遇到下列事项：（1）甲注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，预期总体偏差率为1%，确定的样本规模为60个样本。（2）甲注册会计师随机抽取了60笔销售交易的控制测试样本，测试过程中发现1例控制偏差，直接得出控制运行无效的结论，不再执行后续测试。（3）甲注册会计师将2025年12月31日的最后一笔销售交易定义为抽样单元，但是该笔交易的相关单据已经遗失，甲注册会计师直接选择下一笔相邻的销售交易作为替代样本，完成测试。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出甲注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。参考答案：（1）恰当。在可接受信赖过度风险为10%，预计总体偏差率为1%的前提下，60个样本规模符合审计抽样在控制测试中的样本规模表对应区间要求。（2）不恰当。样本中发现1例控制偏差，注册会计师应当进一步调查偏差产生的原因，判断该偏差是系统性偏差还是偶然偏差，不能直接得出控制运行无效的结论。（3）恰当。选取的样本对应的单据遗失属于正常情况，注册会计师可以选择替代样本完成测试，确保样本规模符合要求。4.（7分）ABC会计师事务所负责审计B公司2025年度财务报表，甲注册会计师担任项目合伙人，在执行存货监盘程序过程中遇到下列事项：（1）B公司将一批委托外部机构加工的原材料存放于距离公司本部200公里外的加工厂，甲注册会计师认为该批存货占期末存货余额的比例仅为3%，规模很小，直接通过检查加工协议和加工费发票确认存货数量和价值，没有执行其他程序。（2）B公司针对化工类存货采用连续编号的条形码标识，甲注册会计师在抽盘过程中随机挑选条形码编号，要求盘点人员找到对应实物进行核验，没有出现账实不符的情况。（3）盘点过程中B公司有一批存货已经开出销售单但是尚未出库，甲注册会计师查阅了对应的销售合同和销售确认单，认可该批存货未纳入盘点范围的处理，没有发现异常。（4）监盘结束后，甲注册会计师要求B公司的盘点人员和项目组的监盘人员共同在存货盘点记录上签字确认，将盘点记录归入审计工作底稿。要求：针对上述第（1）至（4）项，逐项指出甲注册会计师的存货监盘处理是否恰当，并简要说明理由。参考答案：（1）不恰当。即使存放于第三方加工厂的存货金额占比较低，注册会计师也应当执行向第三方发函确认或者安排当地监盘人员实施盘点的程序，不能仅靠检查加工协议和发票认可存货的真实性。（2）恰当。通过条形码编号反向查找实物的抽盘方式，能够有效避免被审计单位通过移动物品虚构存货数量的情形，提升监盘程序的有效性。（3）恰当。已经确认销售的存货即使尚未出库，其所有权已经不属于被审计单位，不应当纳入期末存货盘点范围，注册会计师的处理符合准则要求。（4）恰当。监盘结束后双方签字确认盘点记录，能够有效保障盘点记录的法律效力，符合审计工作底稿的管理要求。5.（7分）甲注册会计师负责C集团公司2025年度合并财务报表审计工作，集团下属共12家子公司，其中3家子公司属于按照营业收入、资产总额占集团合并报表比例超过15%的重要组成部分，其余9家子公司均为体量较小的不重要组成部分，执行过程中遇到下列事项：（1）集团项目组为所有重要组成部分确定的组成部分重要性水平均设定为低于集团整体重要性水平，金额为集团整体重要性的70%。（2）针对其中一家重要组成部分，由该组成部分的注册会计师自行设定组成部分层面的明显微小错报临界值，集团项目组没有进行干预。（3）针对9家不重要组成部分，集团项目组全部只执行集团层面的分析程序，没有针对任何一家追加其他审计程序。要求：针对上述第（1）至（3）项，逐项指出集团项目组的处理是否恰当，并简要说明理由。参考答案：（1）恰当。针对重要组成部分设定低于集团整体重要性的组成部分重要性，能够将集团层面的审计风险控制在可接受的低水平，符合准则要求。（2）不恰当。组成部分层面的明显微小错报临界值必须由集团项目组统一设定，不能由组成部分注册会计师自行设定，确保所有汇总起来的错报不会超过集团整体的明显微小错报临界值。（3）不恰当。针对9家不重要组成部分，集团项目组应当定期评估其是否存在特殊风险导致的重大错报情形，不能全部均只执行集团层面分析程序，必要时需要针对部分风险偏高的不重要组成部分追加专门审计程序。四、综合题（本题型共19分）甲公司是国内从事智能光伏设备研发生产的上市实体，ABC会计师事务所承接甲公司2025年度财务报表审计业务，指派注册会计师张三担任项目合伙人，2025年度甲公司合并报表的整体重要性设定为1200万元，审计工作底稿中记录的相关内容如下：资料一：甲公司2025年度未审报表部分财务数据如下：营业收入89亿元，同比增长32%；净利润7.2亿元，同比增长28%；年末存货余额19.6亿元，同比增长27%；年末商誉余额6.8亿元，系2025年10月收购海外某光伏组件公司100%股权形成；当期研发支出总额8.7亿元，其中资本化金额5.2亿元，资本化率同比从上年的42%提升至59.7%；2025年新增海外销售收入27亿元，占全部营业收入的30%。甲公司2025年针对存货跌价准备的计提比例从上一年的5%下调至2%，理由是当期光伏产品市场价格持续上涨，存货滞销风险大幅降低。资料二：注册会计师针对评估的重大错报风