《初级财务会计》-第三章

第一节复式记账原理一、记账方法经济业务的发生必然引起会计要素的增减变动，把这种变动记录下来，再把某段时期变动的结果表现出来，这就需要采用一定的记账方法。所谓记账方法是指在会计核算中，根据一定的记账原理、记账符号、记账规则和规定的计量单位，利用文字和数字在账簿中登记经济业务的方法。按照记账方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法。单式记账法是一种比较简单的记账方法，它是指在会计核算中，对每一项经济业务只进行单方面的、不完整的记载，也就是只在一个账户中记录一笔账。下一页返回第一节复式记账原理一般关注的经济业务内容是库存现金、银行存款和债权、债务等事项的增减变化，不考虑其他要素的变化，登账手续简单。二、复式记账法

(一)复式记账法的含义复式记账法是以资产和权益的平衡关系作为记账基础，对每一项经济业务所引起的资金运动，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。

(二)复式记账法的理论依据复式记账法的理论依据有两个。从广义的方面来讲，是哲学中关于事物普遍联系的原理。上一页下一页返回第一节复式记账原理根据事物普遍联系的原理，所有事物都不是孤立存在的，它必然与其他事物相联系，企业发生的经济业务也不例外。从狭义方面来讲，是资产与权益的平衡理论即会计恒等式。从资金运动角度讲，资产与权益是同一资金的两个侧面，任何时候都是相等的，而经济业务的发生或引起资产、负债、所有者权益两方同等金额的增减变化，或引起资产、负债、所有者权益一方内部有关项目一增一减的变化，而且金额相等，因此经济业务的发生不会破坏会计恒等式的平衡关系。复式记账法就是运用这种理论，把发生的每一项经济业务都在两个或两个以上账户中以同等金额加以记录，以反映经济业务的全貌。(三)复式记账法的特点1.账户结构具有同一性上一页下一页返回第一节复式记账原理2.账户之间具有相互联系3.可以试算平衡复式记账法的特点决定了它是一种科学的、能全面反映经济活动的记账方法，因此它在会计核算方法体系中占有重要地位。在日常会计核算工作中从编制会计凭证到登记账簿，都要运用复式记账原理。上一页返回第二节借贷记账法一、借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构分为左右两方，左方为借方、右方为贷方。所有账户的借方和贷方都要按相反的方向记录，即一方登记增加额，另一方登记减少额。至于哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，则要根据账户所反映的经济内容，也就是账户的性质来决定。账户的期初余额、期末余额一般与记录增加额方向一致。以下对不同性质的账户分别予以说明。

(一)资产类账户的结构资产类账户:借方登记增加额，贷方登记减少额，期初余额、期末余额一般在借方。其期末余额的计算公式如下:下一页返回第二节借贷记账法期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额账户结构如图3-1所示。

(二)负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益合称为权益。在性质上与资产相反，贷方登记增加额，借方登记减少额，期初余额、期末余额一般在贷方。其期末余额的计算公式如下:期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额账户结构如图3-2所示。

(三)成本类账户的结构上一页下一页返回第二节借贷记账法成本类账户与资产类账户的记账方向相同，借方登记增加额，贷方登记减少额，期初余额、期末余额一般在借方。其期末余额的计算公式如下:期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额账户结构如图3-3所示。

(四)损益类账户的结构损益类账户可以分为收入类账户和费用支出类账户，这两类账户的性质不同，账户的结构也不相同。1.收入类账户的结构上一页下一页返回第二节借贷记账法收入包括营业收入和其他收入，收入会使所有者权益增加，所以收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，贷方登记增加额，借方登记减少额(结转额)，期末一般无余额。账户结构如图3-4所示。2.费用类账户的结构费用包括营业支出和其他支出，费用会使所有者权益减少，所以费用类账户的结构与所有者权益类、收入类账户的结构相反，借方登记增加额，贷方登记减少额(结转额)，期末一般无余额。账户结构如图3-5所示。上一页下一页返回第二节借贷记账法将上述账户的结构进行归纳，可以发现五大类账户表现出两类不同的性质，即资产、成本、费用类账户的性质相似，而负债、所有者权益、收入类账户的性质相似，综合归纳如图3-6所示。二、借贷记账法下的记账规则根据复式记账原理，对每项经济业务必须用相等的金额，一方面记入一个或几个账户的借方，另一方面记入一个或几个账户的贷方，计人借方账户与贷方账户的金额必须相等，这就形成了借贷记账法的记账规则:“有借必有贷，借贷必相等。”我们可以总结出在运用借贷记账法的记账规则登记账户时，可以遵循以下思路:上一页下一页返回第二节借贷记账法(1)分析每一笔经济业务涉及哪些账户。(2)判断有关账户的性质，即账户的类别。(3)分析有关账户是增加还是减少。

(4)根据以上分析的结果，确定应记入的账户的方向与金额。三、会计分录

(一)编制会计分录会计分录是标明某项经济业务应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。它明确了经济业务发生后，所涉及的账户之间的应借应贷的相互关系，又称为账户对应关系。会计分录由三个要素组成:账户名称、记账方向、记录的金额。上一页下一页返回第二节借贷记账法会计分录按照所涉及会计科目的多少，分为简单分录和复合分录。简单分录是指一借一贷的会计分录，其科目的对应关系一目了然;复合分录指由两个以上(不含两个)对应科目所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。复合分录，有利于集中反映整个交易或事项的全貌，简化记账工作，提高会计工作效率。会计分录在实际工作中，是通过填制记账凭证来实现的，它是保证会计记录正确、可靠的重要环节。会计核算中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账簿以前，按照记账规则填制记账凭证，来确定经济业务的会计分录，以便正确地进行账簿记录和事后检查。编制会计分录的步骤:(1)发生的经济业务涉及哪些会计要素。上一页下一页返回第二节借贷记账法(2)在会计要素的基础上确定应入哪个会计科目，其性质如何。

(3)根据会计科目的性质确定应借、应贷的方向。如果是资产类、成本费用类，则借方记增加，贷方记减少;如果是负债类、所有者权益类、收入类，则是贷方记增加，借方记减少。(4)根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查分录格式与金额是否正确。

(二)过账各项经济业务编制会计分录后，应记入有关账户，这个记账步骤通常称为“过账”，或称登记账簿。过账以后，一般要在月终结算出各账户的本期发生额合计和期末余额。上一页下一页返回第二节借贷记账法账户的余额应与其记增加额的方向一致，在账户中存在“同向相加，异向相减”的规则。资产、成本类账户:期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债、所有者权益类账户:期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额根据上述编制的会计分录，登记有关账户的“丁”字账，举例如下(如图3-7~图3-16)。上一页下一页返回第二节借贷记账法四、借贷记账法的优点(1)科学地运用了“借”和“贷”记账符号，充分体现出资金运动的来龙去脉这一对立统一关系，记账方法体系科学严谨。(2)“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，应用起来很方便，能清晰地反映账户之间的对应关系，便于及时检查会计记录的正确性。

(3)由于每笔经济业务处理中借贷自动平衡，为日常的会计处理自检和期末的试算平衡提供了方便。使试算平衡方法易于理解、便于操作。上一页返回第三节借货记账法的试算平衡一、发生额试算平衡发生额试算平衡是根据借贷记账法下“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行的。因为，每笔会计分录都是借方发生额等于贷方发生额，所以，所有账户借方发生额合计就应该等于所有账户的贷方发生额合计。这种平衡关系用公式表示为:本期全部账户借方发生额合计=本期全部账户贷方发生额合计在实际工作中，通过编制“发生额试算平衡表”对账簿记录进行检验。接例3-10，如表3-2所示.下一页返回第三节借货记账法的试算平衡二、余额试算平衡余额平衡是指所有账户的借方余额之和与所有账户的贷方余额之和相等。余额试算平衡是根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。因为资产类账户一般有借方余额，而权益类账户一般有贷方余额，因此将借方余额的账户合计后，应等于贷方余额的账户的合计数。根据余额的时间不同，可分为期初余额平衡和期末余额平衡。本期的期末余额，结转到下一期，就成为下一期的期初余额。余额试算平衡可以用公式表示如下:期末全部账户的借方余额合计=期末全部账户的贷方余额合计在实际工作中，试算平衡工作是通过编制余额试算平衡表进行的，也可将发生额及余额试算平衡表合并编表。如表3-3所示。上一页下一页返回第三节借货记账法的试算平衡应该注意的是，试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确，并不是绝对的，只能保证账簿记录基本正确，因为有些账户记录的错误很难在试算平衡中发现。这些错误包括:(1)某项经济业务记入借、贷方的发生金额同时扩大或缩小，借贷仍然平衡。(2)重复或漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增或虚减，借贷仍然平衡。(3)借方或贷方发生额中，一多一少并相互抵销，借贷仍然平衡。(4)某项经济业务颠倒了记账方向，借贷仍然平衡。(5)会计科目使用错误，借贷仍然平衡。上一页返回图3-1资产类账户结构返回图3-2负债及所有者权益类账户结构返回图3-3成本类账户结构返回图3-4收入类账户结构返回图3-5费用类账户结构返回图3-6账户综合归纳返回图3-7库存现金丁字账下一页返回图3-8银行存款丁字账上一页下一页返回图3-9原材料丁字账