例7一10某公司D产品本月完工产品产量300个

例7—10某公司D产品本月完工产品产量300

个

【例7—10】某公司D产品本月完工产品产量300个，在产品数最40个；单位产品定

额消耗为：材料400千克/个，100工时/个。单位在产品材料定额400千克，工时定额材

料50小时。有关成本资料如表7-8所示。要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成

木。

表7—8单位：元

项日直直制合

接材料_接人丁_造费用计J

期初在产品600

成本40000040000OI)500000

本期发生

成本9600006000009000002460000

合计

13600006400009600002960000

按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本：

（1）完工产品直接材料定额消耗=400X300=120（）00（千克）完工产品直接人工定额消

耗=100X3（）0=300（）0（小时）完工产品制造费用定额消耗=100X3（）0=3000（）（小时）

（2）在产品直接材料定额消耗=400X40=16000（千克）在产品直接人工定额消耗

=50X40=2000（小时）在产品制造费用定额消耗=50X40=2000（小时）

（3）计算定额比例：

16000

在产品直接材料定额消耗比例=x100%1.76%

120000416000

9non

在产品直接人工定额消耗比例.二汨7舟*■标x100%=6.25%

在产品制造费用定领消耗比例』舄吗皿X[00%=6.25%

完工产品直接材料定额消耗比例:而7黑黑标x100%=88.24%

IZUUUu+10UUU

,innon

完工产品直接人工定额消耗比例;鬲泮4Gx100%-93.75%

OUvAzVJ+/LA-AJ

innon

完工产品制造费用定额消耗比例;折券坐焉xioo%=93.75%

（4）分配成本：完工产品应负担的直接材料成本=1360000X88.24%=1200064（兀）在

产品应负担的直接材料成本=1360000X11.76%=159936（元）完工产品应负担的直接人工成

本=640000X93.75%=600000（元）在产品应负担的直接人工成本=640000X6.25%=40000

（元）完工产品应负担的制造费用=960000X93.75%=900000（元）在产品应负担的制造费

用二960000X6.25%=60000（元）通过以上按定额比例法分配计算的结果，能够汇总C产品

完工产品成本与在产品成本。

D产品本月完工产品成本=1200064+600000+900000=2700064（元）

D产品本月在产品成本=159936+40000+60000=259936（元）根据C产品完工产品总成本

编制完工产品入库的会计分录如下：

借：库存商品——D产品2700064

贷：生产成本——基本生产成本2700064

三、联产品与副产品的成本分配

（一）联产品成本的分配

联产品，是指使用同种原料，通过同一生产过程同比生产出来的两种或者两种以上的要

紧产品。

联产品的生产特点是：在生产开始时，各产品尚未分离，同一加工过程中对联产品的联

合加工。当生产过程进行到一定生产步骤，产品才会分寓。在分离点往常发生的生产成本，

称之联合成本0“分离点”，是指在联产品生产中，投入相同原料，通过同一生产过程，分

离为各类联产品的时点。分离后的联产品，有的能够直接销售，有的还需进一步加工才可供

销售。联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：一是联产品分离前发生的生产成本即联

合成本，可按•个成本核算对象设置•个成本明细账进行归集，然后将其总额按•定分配方

法如：.售价法、实物数晟法等，在各联产品之间进行分配；二是分离后按各类产品分别设

置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。

联产品成本计算的通常程序为：

1.将联产品作为成本核算对象，设置成本明细账。

联产品的特点决定了联产品在分离之前，不可能按各类产品分别计算成本，只能按联产

品作为成本核算对象。

2.归集联产品成本，计算联合成本。

联产品发生的成本为联合成本。联产品的在产品通常比较稳固，可不计算期初、期末在

产品成本，本期发生的生产成本全部为联产品的完工产品成本。

计算各类产品的成本联产品的联合成本在分离点后，可按一定分配方法如：售价法、实

物数量法等，在各联产品之间进行分配，分别确定各类产品的成本。

（1）售价法。在售价法下，联合成本是按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配

的。采取这种方法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠地计量。

假如联产品在分离点上即可供销售，则可使用销售价格进行分配。假如这些产品於需要

进一步加工后才可供销售，则需要对分离点上的销售价格进行估计。如今，也可使用可变现

净值进行分配。

【例7-11】某公司生产E产品与F产品。E产品与F产品为联产品。3月份发生加工成

本12000000元。E产品与F产品在分离点上的销售价格总额为15000000元，其中E产品的

销售价格总额为9000000元，F产品的销售价格总额为6000000元。

使用售价法分配联合成本：

E产品：12000000/（9000000+6000000）X9000000-7200000（元）

F产品：12000000/（9000000+6000000）X6000000M800000（元）

（2）实物数量法。使用实物数量法时，联合成本是以产品的实物数量为基础分配的。

这里的“实物数量”能够是数量、重量。实物数量法通常适用于所生产的产品的价格很不稳

固或者无法直接确定。

单位数量（或重量）成本=项扁静焉羽

【例7—12】承【例7—11］，同时假定E产品为700个，F产品为300个。

使用实物数量法分配联合成本：

E产品：12000000/（700+300）X700=8400000（元）

F产品：12000000/（700+300）X300=3600000（元）

4.计算联产品分离后的加工成本

联产品分离后继续加工的，按各类产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成

本。

（二）副产品成本的分配

副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产要紧产品的同时附带生产出来

的非要紧产品。它的产量取决于主产品的产量，随主产品产量的变动而变动，如甘油是生产

肥皂这个主产品时的副产品。由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重

较小，因而能够使用简化的方法确定其成本，将副产品与主产品作为一个成本核算对象，从

总成本中扣除副产品的成本，其余额就是主产品的成本。比如副产品能够按预先规定的固定

单价确定成本。

在分配主产品与副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品

的生产成本。

【例7—13】某公司在生产要紧产品的同时・，还生产了某种副产品。该种副产品可直接

对外出售，公司规定的售价为每千克100元。某月要紧产品与副产品发生的生产成本总额为

500000元，副产品的产量为500千克。假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品

的成本。

副产品的成本=100X500=50000（元）要紧产品应负担的成本=500000—50000=450000

（元）

四、完工产品成本的结转

企业完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应从“生产成本一一基本生产成本”科

目及所属产品成本明细账的贷方转出，转入“库存商品”科目的借方。“生产成本一一基本

生产成本”科目的月末余额，就是基本生产在产品的成不，也就是占用在基本生产过程中的

生产资金，应与所属各类产品成本明细账中月木在产品成本之与核对相符。

第四节产品成本计算方法

生产成本归集分配完毕后，应按成本核算对象编制成本计算单，并选择•定的成本计算

方法，计算各类产品的总成本与单位成本。企业在进行成本计算时，应当根据其生产经营特

点、生产经营组织类型与成本管理要求，确定成本计算方法。成本计算的基本方法有品种法、

分批法与分步法三种。

一、品种法

品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集与分配生产成本，计算产品成本的一

种方法。这种方法通常适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。在这

种类型的生产中，产品的生产技术过程不能从技术上划分为步骤，比如，企业或者车间的规

模较小，或者者车问是封闭式的，也就是从材料投入到产品产出的全部生产过程都是在一个

车问内进行的，或者者生产按流水线组织，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都能

够按照品种计算产品成本，

品种法计算成本的要紧特点：

1.成本核算对象是产品品种。假如企业只生产一种产品，全部生产成本都是直接成本，

可直接记入该产品生产成本明细账的有关成本项目中，不存在在各类成本核算对象之间分配

成本的问题。假如生产多种产品，间接生产成本则要使用适当的方法，在各成本核算对象之

间进行分配。

2.品种法下通常定期（每月月末）计算产品成本。

3.假如企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。

根据产品成本计算单（亦称基本生产成本明细账）编制完工产品入库的会计分录为：借

记“库存商品一一义产品、XX产品”科目，贷记“生产成本一一基本生产成本一一X产

品”科目、“生产成本一一基本生产成本一一XX产品”等科目。

【例7-14］假定某公司A产品与B产品的成本计算单如表7-9与表7-10所示。

表7-9产品成本计算单

产品名称：A产品2007年3月产成品数破：600什

月初在产本月生产生产成本产成品成本月末在产

成本项目

品成本成本合计总成本单位成本品成本

直接材料成本17087.56100078087.569750116.258337.5

直接人工成本387915400192791779629.661483

制造费用3145II480146251350022.51125

合计24ill.587880ill991.5101046168.4110945.5

表7-10产品成本计算单

产M名称：B产品2007年3月产成品数鼓：1000个

月初在产本月生产生产成产成品成本月末在产

成本项目

品成本财本合计总成本单位成本品成本

直接材料成本2760014260017020014200014228200

直接人工成本380034800386003464034.643960

制造费用240026240286402402024.024620

合计33800203640237440200660200.6636780

根据上列成本计算单（亦称基本生产成本明细账）编制完工产品入库的会计分录如下：

借：库存商品一A产品101046

——B产品200660

贷：生产成本——基本生产成本一一A产品101046

----基本生产成本----B产品200660

二、分批法

分批法，是指以产品口勺批别作为产品成本核算对象，归集与分配生产成本，计算产品成

本的一种方法。这种方法要紧适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密

仪器制造等，也可用于通常企业中的新产品试制或者试验的生产、在建工程与设备修理作、也

等。

分批法计算成本的要素特点：

1.成本核算对象是产品的批别。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这

种方法又称订单法。成本核算对象是购买者事先定货或者企业规定的产品批别。

2.产品成本的计算是与生产任务通知单的签发与结束紧密配合的，因此产品成本计算是

不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。

3.由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，通常不

存在在完工产品与在产品之间分配成本的问题。

【例7—15】某公司按照购货单位的要求，小批生产C产品，使用分批法计算产品成本。

该厂7月份投产C产品50件，批号为701,8月份全部完工；8月投产D产品40件，批号

为801,当月完工30件，并已交货，还有10件尚未完工。701批与801批产品成本计算单

如表7—11与表7—12所示。各类成本的归集与分配过程略。

表7—11产品成本计算单

批号：7()1产品名称：C产品开工日期：7月15日

委托单位：XX公司批量：50件完工日期：8月15日

项目直接材直接人制造合

料成本J工成本费用计

7月末成本

余额5400040501530073350

8月份发生生

产成本：

据材料成本

分配表—2070020700

据工资成本

分配表76507650

据制造费用

分配表3600036000

合计

747001170051300137700

结转产成品(50

件)成本747001170051300137700

单位成本

149423410262754

表7—12产品成本计并单

批号：801产品名称：D产品开工日期：8月1日

委托单位：XX公司批量：40件完工日期：

.项目直接材直接人制造合计

料成本工成本费用

8月份发生生

产成本：

据材料成本分

配表J360000360000

据工资成本

分配表3500035000

据制造费用

分配表9100091000

合计

3600003500091000486000

结转产品（30）

件成本2700003000078000378000

单位成本

90001000260012600

月末在产品

成本」

90000500013000108000

在本例中，701批产品8月份全部完工，因此8月初在生产成本与8月份发生的产品生

产成本合计即为8月份完工产品的成本。801批产品8月末部分完工，应使用适当的方法将

产品生产成本在完工产品与在产品之间进行分配。本例F1于材料在生产开始时一次投入，因

此材料成本按完工产品与在产品的实际数量比例进行分配，而其他成本则按约当产量法进行

分配c

1.材料成本按完工产品产量与在产品数量作为比例进行分配

完工产品应负担的材料成本二^4^x30=270000（元）

J（JI1）

在产品应负担的材料成本二黑喘xl0=90000（元）

2.其他生产成本按约当产量比例进行分配

（1）计算801批I）产品在产品约当产量，如表7—13所示。

表7—13D产品约当产量计算表

工完在产品完工产产量合

序工程度（件）品（件）计（件）

④

①②③=①X②@=③砥

1

15%20.3

2

25%20.5

3

70%64.2

合——53035

计_10

（2）直接人工成本按约当产量法分配：

3500（）,

完工产品应负担的直接人工成本=#£X3O=3OOOO（元）

在产品应负担的直接人工成本二著詈x5=5OOO（元）

（3）制造费用按约当产量法分配：

完工产品应负担的制造费用写x30=78000（元）

在产品应负担的制造费用=黑写x5=13000（元）

将各项成本分配结果记入801批D产品成本计算单（表7—12）即可计算出D产品的产

品成本与月末在产品成本，

三、分步法

分步法.是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象.归集与分配生产

成本，计算各步骤半成品与最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤

生产，如冶金、纺织、机械制造等，在这类企业中，产品生产能够分为若干个生产步骤的成

本管理，通常不仅要求按照产品品种计算成本、而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为

考核与分析各类产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。

（一）分步法计算成本的要紧特点、

1.成本核算对象是各类产品的生产步骤。

2.月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品

与在产品之间进行分配。

3.除了按品种计算与结转产品成本外，还需要计算与结转产品的各步骤成本。其成本核

算对象，是各类产品及其所通过的各个加工步骤。假如企业只生产一种产品，则成本核算对

象就是该种产品及其所通过的各个生产步骤。其成本计算期是固定的，与产品的生产冏期不

一致。

（二）分步法成本计算程序

在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不一致要求（如是否要求计算半

成品成本）与简化核算的要求，各生产步骤成本的计算与结转，通常使用逐步结转与平行结

转两种方法，称之逐步结转分步法与平行结转分步法。

1.逐步结转分步法

逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而使用的一种分步法,也称计算半成品成本

分步法。它是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才

能计算产成品成本的一种方法。它是按照产品加工顺序先计算第一个加工步骤的半成品成

本，然后结转给第二个加工步骤，这时，第二步骤把第一步骤结转来的半成品成本加上本步

骤耗用的材料成本与加工成本，即可求得第二个加工步骤的半成品成本。这种方法适用于大

量大批连续式复杂生产的企业。这种类型的企业，有的不仅将产成品作为商品对外销售，而

旦生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售v比如，钢铁厂的生铁、钢锭，纺织厂的棉

纱等，都需要计算半成品成本。

逐步结转分步法在完工产品与在产品之间分配生产成本，即在各步骤完工产品与在产品

之间进行分配。其优点：一是能提供各个生产步骤的半成品资料；二是为各生产步骤的在产

品实物管理及资金管理提供资料；三是能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地

满足各生产步骤成本管理的要求。其缺点：成本结转工作量较大，各步骤的半成品成本假如

使用逐步综介结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。

逐步结转分步法按照成本在下一步鳏成本计算单中的反映方式，还能够分为综合结转与

分项结转两种方法。这里仅就综合结转加以介绍。

综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或者专设的

“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。假如半成品通过半成品库收发，由于各

月所生产的半成品的单位成本不一致，因而所耗半成品的单位成本能够如同材料核算一样，

使用先进先出法或者加权平均方法计算。

【例7-16］某公司E产品的生产分两个步骤在两个生产车间内进行，第一生产车间为

第二生产车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进行。两个生产车间的月末在产品均按

定额成本计价。成本计算程序如下：

（1）根据各类成本分配表、半成品产量月报与第一生产车间在产品定额成本资料（这

些成本的归集分配同品种法，下同），登记E产品第一生产车间（半成品）成本计算单，如

表7—14所示。

表7—14E产品（半成品）成本计算单

第一生产车间2007年9月金额单位：7E

项目产直接直接制

量（件）材料成本人工成本造费用合计

月初在产品成本（定

额成本）2440002800021600293600

本月生产成本

3580005000050000458000

合计

6020007800071600751600

完工半成品转

fji4004800006400060800604800

月末在产品定

额或者成本1220001400010800146800

根据第一生产车间E产品（半成品）成本计算单表（表7—14）与半成品入库单，编制

会计分录如下：

借：自制半成品604800

贷：生产成本一基本生产成本一一第一生产车间（E产品）604800

（2）根据第一生产车间E产品（半成品）成本计算单、半成品入库单，与第二生产车

间领用半成品的领用单，登记半成品明细账，如表7—15所示。

表7—15半成品明细账金额单位：元

月初本月合计本月减

余额增加少

份数量实际数量实际数量实际单位数量实际成

（成本（成本（成本成本（本

件）件）件）件）

910026744006048500872201744.300523320

000004

102003488

80

根据半成品明细账所列半成品单位成本资料与第二生产车间半成品领用单，编制会计分

录如下：

借：生产成本一基本生产成本一一第二生产车间（E产品）523320

贷：自制半成品523320

（3）根据各类成本分配表、半成品领用单、产成品产量月报，与第二生产车间在产品

定额成本资料，登记第二生产车间（产成品）成本计算单，如表7—16所示。

表7—16E产品（产成品）成本计算单第二生产车间

2007年9月金额单位：元

项目产直接直接制

量（件）J材料成本人二成本造费用合计J

月初在产品（定

额成本）14960040004400158000

本月生产成

本67670079375125675881750

合计

82630083375130075103975

0

产成品转出

37575150081375127875960750

单位成本

20042173412562

月末在产品（定

额成本）748002000220079000

根据第二生产车间E产品（产成品）成本计算单与产成品入库单编制会计分录如下:

借：库存商品一一E产品960750

贷：生产成本——基本生产成本——第二生产车间（E产品）960750

2.平行结转分步法

平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是指在计算各步骤成本时，不计算各

步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗卜.一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生

的各项其他成本，与这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的

这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。

（1）成本核算对象与成本结转程序。使用平行结转分步法的成本核算对象是各类产成

品及其通过的各生产步骤中的成本份额。而各步骤的产品生产成本并不伴随着半成品实物的

转移而结转。其成本结转程序如图7—1所示。

图7-1，平行结转分步法结转程序

从图7—1能够看出，各生产步骤均不计算本步骤的半成品成本，尽管半成品的实物转

入下一生产步骤继续加工，但其成本并不结转到下一生产步骤的成本计算单中去，只是在产

品最后完工人产成品库时，才将各步骤生产成木中应由完工产品负担的份额，从各步骤成木

计算单中转出，平行汇总计算产成品的成本。

（2）产品生产成本在完工产品与在产品之间的分配。使用平行结转分步法，每一生产

步骤的生产成本也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但是完工产品是指企业最后

完工的产成品；在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品与各步骤已完工但尚未最终完成的

产品。

【例7-17】某公司生产M产品，生产分两个步骤在两个生产车间内进行，第一生产车

间为第二生产车间提供半成品，第一生产车间加T完成为产成品.有关生产成本资料如表

7-17、表7-18与表7-19.产成品与月末在产品之间分配生产成本的方法使用定额比例法：

材料成本按定额材料成本比例分配，其他成本按定额工时比例分配。

（1）定额材料，如表777所示。假定该公司月末没有盘点在产品，月末在产品的定额

资料要根据月初在产品定额资料加上本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算求出。

一车794535()798515080000000590

间份

额

第14155

一车200800000090

间份

额

合82127—1—198

计7945550798595070000590

（2）根据定额资料、各类成本分配表与产成品产量月报，登记第一、第二车间成本计

算，如表7—18、表7—19所示。

表7—18M产品成本计算:单

第一生产车间2007年8月金额单位：元

产直接材定直制合

项目成品产料成本额工时接人工造费用计

最（件）定实成本

额际

月初8

在产品794580141350925613000102402

6

本月

生产成本1279116331501625016250148850

8550

2

合计1593196445002550629250251252

096

分配率」

0.915.6686.5

产成500113501922721

品中本步900072900838505488

骤份额00

月末2

在产品5930235910()05668650035764

6

表7—19M产品成本计算单第二生产车间2007年8

月金额单位：元

产直接材直制合

项FI成品产料成本J定额工接人工造费用计

量（件）定实时成本

额际

月初

在产品1200111671059521762

本月

生产成本4800258054088566690

合计_6000369725148088452

分配率6.1628.58

产成

品中本步50050030842973

骤份额01000710

月

末在产品10006162858014742

（3）根据第一、第二生产车间成本计算单，平行汇总产成品成本，如表7-2（）所示

表7-20M产成品成本汇总计算表

2007年8月金额单位：元

生产成品直接直接制

产车问数最（件）材料费用人工费用造费用合计—

-生

产车间17290(01983822750215488

二生

产车间308104290073710

500

合计1729005064865650289198

单位成本345.8101.301313578.40

这种方法的优点是：各步骤能够同时计算产品成本，平行汇总计入产成本，不必逐步结

转半成品成本；能够直接提供按原始成本项FI反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，

因而能够简化与加速成本计算工作。缺点是：不能提供各个步骤的半成品成本资料；在产品

的费用在产品最后完成往常，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生

的地点登记，冈而不能为各个生产步骤在产品的实物与资金管理提供资料：各生产步骤的产

品成本不包含所耗半成品费用，因而不能全面地反映备该步骤产品的生产耗费水平（第•步

骤除外），不能更好满足这些步骤成本管理的要求。

第五节产品生产成本分析

一、产品生产成本表的编制

产品生产成本表是反怏企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。该表通常分为

两种，一种按成本项目反映，另一种按产品种类反映。

（-）按成本项目反映的产品生产成本表的编制

按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部

生产成本与产品生产成本合计额的报表。

在按成本项目反映的产品生产成本表中，上年实际数应根据上年12月份本表的本年累

计实际数填列；本年计划数应根据成本计划有关资料填列；本年累计实际数应根据本月实际

数加上上月份本表的本年累计实际数计算填列。

【例7—18］某公司按成本项目编制的产品生产成本表如表7-21所示。

表7-21产品生产成本表（按成本项目反映）

XX公司2007年12月单位：元

项H本年

上年实本年计本月实累计实际

际划际

生产成本：

直接材料成本

21188020565520720210635

直接人工成本

16154414403513490147304

制造费用

8727596920803591205

生产成本合计

46069944661042245449144

力口：在产品、自制半成

品期初余额2318023960225519249

减：在产。口！1、自制半

成品期末余额1

1924919930316525115

产晶生产成本合计

46463045064041335443278

（二）按产品种类反映的产品生产成本表的编制

按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部

产品的单位成本与总成本的报表。

【例779】某公司按产品种类编制的产品生产成本表如表7—22所示。.

表7-22产品生产成本表（按产品种类反映）

XX公司2007年12月金额单

位：元

实际单位成本本月总成本本年累计总

品量产量

名单

d上本本本按按本按

称位

月年累年计年计月实年素卜.年实本年计月实际上年实本年

计划平划际计实际平均划单位际平均划单

均际平单位成成本计单位成成本

均本计算算本计算算

58888407405403448Z

0501.551.150.751.257.57.57.525.532.5

16666671675684821

002257.17.58.47.9500097.587.5

>XXXX107108108127

计87.507.577.5050320

在按产品种类反映的产品生产成本表中，各类产品的本月实际产量，应根据相应的产品

成本明细账填列。本年累计实际产量，应根据本月实际产量，加上上月本表的本年累计实际

产量计算填列。上年实际平均单位成本，应根据上年度本表所列全部累计实际平均单位成本

填列；本年计划单位成本，应根据本年度成本计划填列；本月实际单位成本，应根据表中本

月实际总成本除以本月实际产量计算填列。假如在产品成本明细账或者产成品成本汇总表中

有着现成的本月产品实际的产量、总成本与单位成本，表中这些项目都能够根据产品成本明

细账或者产成品成本汇总表填列。产品生产成本表中本年累计实际平均单位成本，应根据表

中本年累计实际总成本除以本年累计实际产量计算填列。按上年实际平均单位成本计算的本

月总成本与本年累计总成本，应根据本月实际产量与本年累计实际产量，乘以上年实际平均

单位成本计算填列。按本年计划单位成本计算的本月总成本与本年累计总成本，应根据本月

实际产量与本年累计实际产量，乘以本年计划单位成本计算填列。本月实际总成本，应根据

产品成本明细账或者产成品成本汇总表填列。本年累计实际总成本，应根据产品成本明细账

或者产成品成本汇总表本年各月产成品成本计算填列。假如有不合格品，应单列一行，并注

明“不合格品”字样，不应与合格产品合并填列。

关于可比产品，假如企业规定有本年成本比上年成本的降低额或者降低率的计划指标，

还应根据产品生产成本表资料计算成本的实际降低额或者降低率，作为该表的补充资料填列

在表的下端。假如本年可比产品成本比上年不是降低，而是升高，上列成本的降低额与降低

率应用负数填列；.假如企业可比产品品种不多，其成本降低额与降低率，也能够按产品触

种分别计划与计算。

可比产品成本的降低额与降低率的计算公式如下：

可比产品成_可比产品按上年实际平均单位_本年累计实

本降低额一成本计算的本年累计总成本一际总成本

可比产品成本降低率=可比花%饕藉鞋单位X⑼％

成本计算的本年累计总成本

【例7—20】承【例7—19］，假定该公司所产A、B产品都是要紧产品，而且都是可比

产品。根据上列计算公式与产品生产成本表（表7—22）所列有关资料，计算该公司全部可

比产品的成本降低额与降低率如下：

可比产品成本比上年降低领=127050-127926.25=-876.25（元）

可比产品成本比上年降低率=-876.25/127050x100%=-0.69%

二、产品总成本分析

（一）按成本项目反映的产品生产成本表的分析

按成本项目反映的产品生产成本表，通常能够使用对比分析法、构成比率分析法与有关

指标比率分析法进行分析。

1.对比分析法

对比分析法也称比较分析法，它是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的

差异，借以熟悉经济活动的成绩与问题的一种分析方法。

对比的基数由于分析的目的不一致向是完全不一致的，通常有计划数、定额数、前期实

际数、以往年度同期实际数与本企业历史先进水平与国内外同行业的先进水平等。

对比分析法只适用于同质指标的数量对比。在使用这种分析法时，应当注意相比指标的

可比性。进行对比的各项由标，在经济内容、计算方法、计算期与影响指标形成的客观条件

等方面，应有可比的共同基础。假如相比的指标之间有不可比因素，应先按可比的口径进行

调整，然后再进行对比。

2.构成比率分析法

构成比率分析法是通过计算某项指标的各个构成部分占总体的比重，即部分与全部的比

率，进行数量分析的方法。这种比率分析法也称比重分析法。通过这种分析，能够反映产品

成本的构成是否合理。

产品成本构成比率的计算公式列示如下：

直接材料成本比率二年黑磬x100%

直接人工成本比率=琴笠譬X100%

产品成本

制造费用比率鸿舞•当x100%

广口口双率

3.有关指标比率分析法

有关指标比率分析法是计算两个性质不一致而又有关的指标的比率进行数豉分析的方

法。在实际工作中，由于企业规模不一致等原因，单纯地对比产值、销售收入或者利演等绝

对数多少，不能说明各个企业经济效益好坏，假如计算成本与产值、销售收入或者利润相比

的相对数，即产值成本率、销售收入成本率或者成本利涧率，就能够反映各企业经济效益的

好坏。

产值成本率、销售收入成本率与成本利润率的计算公式如下：

产值成本率二翳xlOO%

广1E.

销售收入成本率二错+青入、100%

成本利润率=晨x100%

从上述计算公式能够看出，产值成本率与销售收入成本率高的企业经济效益差；这两种

比率低的企业经济效益好。向成本利润率则与之相反，成本利润率高的企业经济效益好；成

本利润率低的企业经济效益差。

前述产品生产成本表（表7-21）是12月份编制的，因而其本年累计实际数、本年计

划数与上年实际数，都是整个年度的生产成本与产品成本，能够就产品生产成本合计数、生

产成本合计数及其各项生产成本进行对比，揭示差异，以便进一步分析、查明发生差异的原

因。

【例7—21】承【例7—18］，表7—21中的产品生产成本合计数，其本年累计实际数

不仅低于上年实际数，而且也低于本年计划数。可见该年产品的总成本是降低的。但其原因

是多A-面的，可能由于节约了生产耗费，降低了产品的单位成本；也可能是由于产品产量

与各类产品品种比重的变动（各类产品单位成本降、升的程度不一致）引起的。应当进一步

分析具体原因，才能对产品成本总额的降低是否合理、有利作出评价。

就表7-21中的生产成本合计数来看，其本年累计数（449144元）尽管低于上年实际

数（460699元），但高于本年计划数（446610元）。这说明：表7—21中产品生产成本本年

累计实际数低于本年计划数，还有期初、期末在产品与自制半成品余额变动的因素：计划的

期初、期末在产品、白制半成品余额的差额（239G0—K9304030元，正数）大于实际的期

初、期末在产品、自制半成品余额的差额（23180-19249=3931,正数）。

就表7—21中的各项生产成本来看，直接材料成本、直接人工成本与制造费用的本年累

计实际数与上年实际数与本年计划数