财政税收高级经济实务经济师考试试题与参考答案(2025年)

财政税收高级经济实务经济师考试试题与参考答案(2025年)第一部分案例分析题（共3题，每题20分，合计60分）案例一背景资料：甲企业为我国境内制造业增值税一般纳税人，属于高新技术企业（适用15%企业所得税税率），2024年度发生如下经营业务：1.全年开展核心技术研发项目共发生研发费用1200万元，其中人员人工费用420万元、直接投入费用380万元、折旧费用150万元、其他相关费用250万元；另委托境外某科研机构开展配套研发，实际支付研发费用400万元，全部费用化处理，未形成无形资产。2.2024年3月购进一台生产、研发共用设备，取得增值税专用发票注明金额480万元、税额62.4万元，当月投入使用，企业会计核算按10年计提折旧，预计净残值为0。3.2024年10月将自产的10台节能专用设备通过县级公益性社会组织捐赠给国家乡村振兴重点帮扶县，该设备单位生产成本8万元/台，同期不含税市场销售价格12万元/台。4.2024年12月末增值税增量留抵税额为126万元，符合增值税留抵退税条件，企业于2025年1月申请全额退还留抵税额。要求：根据上述资料，回答下列问题：1.计算甲企业2024年度可税前加计扣除的研发费用总额，说明高新技术企业所得税税率优惠与研发费用加计扣除政策是否可以叠加享受。（6分）2.说明甲企业购进的480万元设备可选择的企业所得税税前扣除方式，该设备的折旧金额是否可以计入研发费用享受加计扣除政策，说明理由。（5分）3.说明业务3的增值税、企业所得税税务处理方式。（5分）4.说明甲企业取得退还的留抵税额后，城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加的计税依据如何调整。（4分）【案例一参考答案】1.（1）研发费用加计扣除计算：①境内研发费用中其他相关费用限额=（420+380+150）×10%/(1-10%)=105.56万元，实际发生250万元，仅可扣除105.56万元，境内符合条件的研发费用总额=420+380+150+105.56=1055.56万元。②委托境外研发费用可计入基数=400×80%=320万元，不超过境内符合条件研发费用的2/3限额=1055.56×2/3≈703.71万元，因此委托境外研发可加计扣除基数为320万元。③合计可加计扣除的研发费用总额=（1055.56+320）×100%=1375.56万元。（2）两项政策可以叠加享受：根据企业所得税优惠政策叠加享受规定，研发费用加计扣除属于税基类优惠，高新技术企业15%税率属于税率类优惠，二者没有叠加限制，符合条件的企业可以同时享受。2.（1）税前扣除方式：根据设备器具税前扣除优惠政策（延续至2027年底），单位价值500万元以下的设备器具，可选择在购入当年一次性税前扣除，也可选择按折旧年限分期扣除。（2）该设备折旧可计入研发费用加计扣除：该设备同时用于生产和研发活动，其折旧费用可按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，属于研发费用分摊的部分可享受加计扣除政策。3.（1）增值税处理：将自产货物用于公益性捐赠属于增值税视同销售，但根据政策规定，自2019年1月1日至2027年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税，因此本业务无需缴纳增值税，对应进项税额无需转出。（2）企业所得税处理：①视同销售处理：确认视同销售收入120万元（10×12）、视同销售成本80万元（10×8）；②捐赠支出税前扣除：用于国家乡村振兴重点帮扶县的公益性捐赠支出，可在计算企业所得税应纳税所得额时全额扣除，扣除金额为95.6万元（80+120×13%）。4.对实行增值税期末留抵退税的纳税人，其退还的增值税期末留抵税额应在城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中予以扣除，扣除期限为取得退还留抵税额的当月起连续6个月内。案例二背景资料：某市为东部省份欠发达地级市，2024年财政运行相关数据如下：一般公共预算本级收入280亿元（其中税收收入210亿元，上级转移支付收入220亿元），政府性基金预算收入190亿元（其中国有土地使用权出让收入165亿元）；2024年末地方政府债务余额828亿元，其中一般债务310亿元，专项债务518亿元，财政部核定该市2024年政府债务限额为850亿元；2024年全市政府债务还本付息总额为62.1亿元。该市2025年拟申请新增专项债务额度120亿元，重点投向保障性安居工程、县域冷链物流基地、公共充换电网络三个领域项目；同时计划对2021-2023年发行的已完工专项债项目开展全覆盖绩效评价，梳理闲置专项债资金23亿元，拟调整投向市政道路升级改造项目。要求：根据上述资料，回答下列问题：1.计算该市2024年政府债务率、偿债率，判断该市债务风险等级并说明理由。（5分）2.说明该市申报新增专项债项目的核心审核要点。（5分）3.说明该市开展专项债项目绩效评价的核心指标体系构成。（5分）4.说明该市调整闲置专项债资金投向的法定程序要求。（5分）【案例二参考答案】1.（1）指标计算：①综合财力=一般公共预算本级收入+上级转移支付收入+政府性基金预算收入=280+220+190=690亿元②债务率=（年末地方政府债务余额/综合财力）×100%=828/690×100%=120%③偿债率=（当年债务还本付息总额/综合财力）×100%=62.1/690×100%=9%（2）风险等级判定：该市债务率处于国际通行警戒线（100%-120%）的临界值，偿债率低于10%的警戒线，整体债务风险处于黄色预警区间，风险总体可控但需重点管控新增债务规模。2.新增专项债项目核心审核要点包括：①项目属于国家政策支持的正向领域，未纳入地方政府专项债负面清单；②项目具有稳定的运营收益，项目全生命周期收益能够覆盖融资本息，收益与融资自求平衡方案通过第三方机构论证；③项目资本金比例符合监管要求，资本金来源合法合规；④项目已完成立项、环评、用地等前期审批手续，具备当年开工建设条件；⑤项目不属于楼堂馆所、形象工程等禁止性投向。3.专项债项目绩效评价核心指标体系分为四个维度：①决策维度：包括项目立项合规性、绩效目标合理性、资金分配科学性等指标；②过程维度：包括资金到位率、预算执行率、资金使用合规性、项目管理制度健全性等指标；③产出维度：包括项目建设完工率、工程质量达标率、成本控制率、运营效率等指标；④效益维度：包括项目经济效益、社会效益、生态效益、服务对象满意度、债务偿还保障率等指标。4.专项债资金调整程序要求：①闲置资金调整需符合专项债资金使用范围，不得投向负面清单领域；②调整方案需由市级财政部门牵头制定，经省级财政部门审核批准后实施；③单次调整规模超过10亿元或调整项目数量超过3个的，需报财政部备案；④调整情况需主动向同级人大常委会报告，并纳入地方政府债务信息公开范围，接受社会监督。案例三背景资料：2024年我国启动新一轮消费税改革：一是扩大征收范围，将高耗能高排放产品、部分高端服务、电子烟纳入消费税征收范围；二是优化征收环节，将白酒、卷烟以外的部分应税消费品征收环节后移至批发或零售环节，收入全额划归地方；三是调整税率结构，对高污染、高消费、高耗能产品适度提高税率。某省2024年原生产环节消费税收入为320亿元，改革后预计2025年全省消费税收入可达470亿元，其中划归地方的收入为282亿元。乙企业为该省大型烟酒零售连锁企业（增值税一般纳税人），2025年1月发生如下零售业务：销售白酒取得含税收入2260万元，销售金银首饰取得含税收入1130万元，销售电子烟取得含税收入565万元，销售普通化妆品取得含税收入339万元。已知：白酒零售环节消费税税率为10%，金银首饰零售环节消费税税率为5%，电子烟零售环节消费税税率为11%，增值税税率为13%。要求：根据上述资料，回答下列问题：1.说明我国本轮消费税扩围改革的政策取向，以及对经济社会发展的积极作用。（8分）2.分析消费税征收环节后移并划归地方，对地方财政运行和政府行为的影响。（6分）3.计算乙企业2025年1月应缴纳的消费税总额，说明零售环节消费税征管的主要风险点。（6分）【案例三参考答案】1.（1）本轮消费税扩围改革的政策取向：坚持“调节导向、合理负担、稳步推进”的原则，强化消费税在引导消费行为、调节收入分配、促进绿色发展、健全地方税体系等方面的功能，逐步提高消费税的直接调节属性，推动税制结构优化。（2）积极作用：①绿色发展导向：对高耗能高排放产品征收消费税，可倒逼企业转型升级，减少高污染产品生产消费，助力双碳目标实现；②收入分配调节：对高端消费品、高端服务征收消费税，可调节高收入群体消费支出，缩小收入分配差距；③消费引导作用：抑制不合理消费需求，倡导理性消费、健康消费的社会风尚；④财力保障作用：扩大消费税税基，增加财政收入，为地方政府提供稳定税源。2.（1）对地方财政运行的影响：①直接增加地方财政收入，消费税成为地方税体系的重要税源，缓解地方财政收支矛盾；②优化地方财政收入结构，降低地方政府对土地使用权出让收入的依赖，提高财政收入稳定性；③推动地方政府优化财政支出结构，加大对消费基础设施、民生保障领域的投入。（2）对地方政府行为的影响：①引导地方政府从“抓生产”向“抓消费”转变，优化消费市场营商环境，完善消费配套设施，激发区域消费活力；②减少地方政府盲目上马高耗能、高排放生产项目的冲动，推动地方产业结构向低污染、高附加值的服务业、高端制造业转型；③督促地方政府加强消费税征管，提高税收征管精细化水平，减少税收流失。3.（1）消费税计算：①销售白酒应缴消费税=2260÷(1+13%)×10%=200万元②销售金银首饰应缴消费税=1130÷(1+13%)×5%=50万元③销售电子烟应缴消费税=565÷(1+13%)×11%=55万元④普通化妆品不属于消费税征收范围，无需缴纳消费税合计应缴消费税=200+50+55=305万元（2）零售环节消费税征管风险点：①纳税人未按规定办理消费税税种认定，隐瞒零售应税消费品收入不申报纳税；②纳税人混淆应税消费品与非应税消费品边界，将高税率应税消费品按低税率或非应税品目申报；③零售企业现金交易、个人账户收款隐瞒销售收入，少缴消费税；④纳税人未按规定留存应税消费品进货、销售台账，无法核实应税销售额。第二部分论述题（共1题，40分）题目：党的二十大报告明确提出“健全现代预算制度，优化税制结构，完善财政转移支付体系”，2024年中央经济工作会议提出要构建支持高质量发展的现代财税政策体系，结合我国财政运行实际，论述我国健全现代财税体制支持高质量发展的路径和政策重点。【论述题参考答案】高质量发展是全面建设社会主义现代化国家的首要任务，现代财税体制是国家治理的基础和重要支柱，健全现代财税体制需围绕高质量发展的核心要求，从预算制度、税制体系、转移支付体系、政策工具四个维度发力，形成精准高效、公平可持续的财税支撑体系。一、健全现代预算制度，提高财政资金配置效率现代预算制度是规范财政收支管理、提升资金使用效益的核心制度保障，支持高质量发展需重点推进四项改革：1.全面实施零基预算改革：打破基数依赖的预算分配模式，所有预算支出以高质量发展需求为核心重新核定，优先保障科技创新、实体经济、民生保障、绿色发展等重点领域投入，压缩低效无效支出，2025年起全国各级预算单位全面实施零基预算，预计可盘活存量资金超过2000亿元，重点投向制造业转型升级项目。2.深化预算绩效管理改革：构建全过程、全覆盖、全链条的预算绩效管理体系，将绩效评价结果与预算安排挂钩，对绩效评价不合格的项目削减或取消后续预算安排，重点加强对专项债、财政专项资金、转移支付资金的绩效评价，确保财政资金投入的产出效益达到预期目标，“十四五”末财政资金绩效评价覆盖率要达到100%，低效资金占比控制在5%以内。3.健全地方政府债务管控体系：坚持“开正门、堵旁门”的债务管理原则，合理确定地方政府债务限额，优化专项债发行使用机制，重点支持收益稳定的基础设施、公共服务项目，坚决遏制隐性债务增量，稳妥化解隐性债务存量，建立债务风险分级预警处置机制，确保地方政府债务率稳定在120%以下的安全区间，为高质量发展营造稳定的财政运行环境。4.推进预算公开透明：扩大预算公开范围，细化公开内容，除涉密信息外，所有财政预算安排、资金使用、绩效评价结果全部向社会公开，接受社会监督，提高财政资金使用的规范性和透明度。二、优化税制结构，构建适应高质量发展的现代税收制度税制结构直接影响市场主体活力、产业结构升级和收入分配公平，优化税制结构需重点推进三方面改革：1.提高直接税比重：逐步将直接税占税收总收入的比重从2024年的37.8%提高到2030年的45%左右，完善个人所得税制度，扩大综合所得征收范围，优化专项附加扣除项目，加大对高收入群体的税收调节力度；稳妥推进房地产税立法和试点，培育地方稳定税源，调节居民财富分配。2.优化间接税体系：深化增值税改革，逐步推进增值税三档税率并两档，简化税制结构，降低制造业、服务业的增值税税负，完善增值税留抵退税制度，常态化实施制造业、小微企业增量留抵退税政策，2024年全国留抵退税规模超过1.2万亿元，有效缓解了企业现金流压力；深化消费税改革，稳步扩大消费税征收范围，将更多高耗能、高排放、高端消费品纳入征收范围，有序推进征收环节后移，充实地方税体系。3.健全绿色税收体系：完善环境保护税、资源税、耕地占用税等绿色税种的征收机制，扩大环境保护税征收范围，提高高排放行业适用税额，落实新能源、节能减排相关税收优惠政策，引导企业绿色转型，助力双碳目标实现。三、完善财政转移支付体系，促进区域协调发展和基本公共服务均等化转移支付是缩小区域发展差距、保障基层财政运行的重要工具，完善转移支付体系需重点优化三方面机制：1.优化转移支付结构：提高一般性转移支付占比，将一般性转移支付占转移支付总额的比重从2024年的62%提高到2030年的70%以上，扩大地方政府自主支配权，支持欠发达地区因地制宜