2025年高级审计师资格考试真题及答案

2025年高级审计师资格考试真题及答案一、单项选择题（共10题，每题1分，共10分。每题的备选项中，只有1个最符合题意）1.根据2024年修订的《中华人民共和国审计法实施条例》，下列关于审计机关监督权限的表述，符合规定的是（）。A.审计机关检查被审计单位信息系统时，无权复制系统源代码及相关技术文档B.审计机关对涉及国家秘密的被审计单位资料，经批准可以查阅但不得留存复制件C.审计机关经县级以上人民政府审计机关主要负责人批准，有权查询被审计单位以个人名义在金融机构存储的与财政、财务收支相关的公款账户D.审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，无权直接制止，应当提请同级财政部门暂停拨付相关款项【参考答案】：C【解析】：根据2024年修订的《中华人民共和国审计法实施条例》第三十二条规定，审计机关进行审计时，有权检查被审计单位的信息系统及相关电子数据和技术文档，必要时可以复制源代码、系统日志等关键资料，选项A错误；第三十条规定，审计机关查阅涉及国家秘密、工作秘密、商业秘密和个人隐私的资料，应当遵守保密管理相关规定，经批准可以查阅、复制留存，并按保密要求管理，选项B错误；第三十四条规定，审计机关经县级以上人民政府审计机关主要负责人批准，有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款，专门用于核查公款私存问题，选项C正确；第三十六条规定，审计机关对被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权予以制止；制止无效的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付与违反国家规定的财政收支、财务收支行为直接有关的款项，已经拨付的，暂停使用，选项D错误。2.根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，下列领导干部履职情形中，应当认定为承担主管责任而非直接责任的是（）。A.直接授意财务人员通过虚开发票方式套取财政资金设立“小金库”B.未经领导班子集体研究，直接决策批准对外重大投资造成国有资产损失1.2亿元C.对分管的财务部门日常工作疏于监管，未及时发现下属人员长期挪用公款的问题D.民主决策时在多数参会人员反对的情况下，强行决定上马未通过环评的产业项目造成生态破坏【参考答案】：C【解析】：根据两办《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》第四十一条，直接责任是指领导干部对履行经济责任过程中的下列行为应当承担的责任：一是直接违反党内法规、法律法规、政策规定的；二是授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反规定的；三是贯彻党和国家经济方针政策打折扣、搞变通造成重大损失的；四是未履行第一责任人职责造成后果的；五是未经民主决策或者多数人不同意时个人决定重大事项造成损失的；六是其他应当承担直接责任的情形。主管责任是指领导干部对其直接分管或者主管的工作，不履行或者不正确履行经济责任造成后果应当承担的责任，包括疏于监管、未及时发现和纠正分管领域问题等情形。选项A、B、D均符合直接责任认定标准，选项C属于对分管工作疏于监管，应当承担主管责任。3.下列关于审计证据可靠性的判断，符合国家审计准则要求的是（）。A.被审计单位内部生成的原材料入库验收单比外部供应商提供的采购对账单更可靠B.审计人员通过现场监盘获取的固定资产盘点记录比被审计单位提供的固定资产明细账更可靠C.被审计单位相关负责人口头答复的询问记录比书面形式的情况说明更可靠D.从被审计单位财务部门获取的工资发放表比从人事部门获取的考勤记录更可靠【参考答案】：B【解析】：根据《中华人民共和国国家审计准则》第八十三条，审计证据的可靠性受其来源和性质影响，一般判断标准为：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的更可靠；内部控制有效时生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的更可靠；审计人员直接获取的审计证据比间接获取或者推论得出的更可靠；以书面、电子等形式存在的审计证据比口头形式的更可靠；从原件获取的审计证据比从传真件、复印件获取的更可靠。选项A外部来源证据更可靠，选项C书面证据比口头证据可靠，选项D不同部门生成的证据中，人事部门的考勤记录是工资核算的原始依据，比财务部门生成的工资表更可靠，选项B属于审计人员直接获取的证据，可靠性更高。4.根据审计署2024年印发的《关于推进数字审计高质量发展的指导意见》，到2027年要基本建成的全国审计数字化体系核心是（）。A.金审工程四期基础平台B.“审计大脑”智能分析中枢C.全国审计数据共享交换中心D.数字化审计作业标准体系【参考答案】：B【解析】：《关于推进数字审计高质量发展的指导意见》明确提出，到2027年基本建成以“审计大脑”为核心，集数据全面归集、智能分析研判、作业协同高效、风险实时预警、整改闭环管理于一体的数字化审计体系，实现审计工作质量变革、效率变革、动力变革。“金审工程”四期是数字化体系的基础载体，全国审计数据共享交换中心是数据流通的通道，数字化审计作业标准是体系运行的制度保障，核心中枢为“审计大脑”。5.根据2023年修订的《第1101号——内部审计基本准则》，内部审计机构和人员开展审计工作应当保持的核心职业立场是（）。A.独立性、客观性B.公正性、严谨性C.保密性、专业性D.合规性、时效性【参考答案】：A【解析】：修订后的内部审计基本准则将独立性、客观性作为内部审计履职的核心要求，明确内部审计机构不得置于财会机构的领导之下或者与财会机构合署办公，内部审计人员不得参与可能影响独立、客观履行职责的工作，与被审计对象或者审计事项存在利害关系的应当主动回避。公正性、保密性、专业性、合规性均属于内部审计职业道德要求，但并非核心职业立场。6.根据《会计师事务所质量管理准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量管理》，下列不属于会计师事务所质量管理体系核心要素的是（）。A.会计师事务所的风险评估程序B.治理和领导层责任C.客户关系和具体业务的接受与保持D.审计收费行业指导价执行机制【参考答案】：D【解析】：会计师事务所质量管理体系包括八个核心要素：会计师事务所的风险评估程序；治理和领导层；相关职业道德要求；客户关系和具体业务的接受与保持；业务执行；资源；信息与沟通；监控和整改程序。我国自2014年起放开审计服务收费管制，实行市场化定价，不存在强制性的行业指导价机制，因此选项D不属于质量管理体系要素。7.2025年地方政府专项债券审计中，下列不属于专项债券资金使用禁止性规定的是（）。A.将专项债券资金用于置换地方政府存量隐性债务B.将专项债券资金用于没有收益的公益性项目建设C.专项债券发行进度与项目资金需求匹配，按工程进度拨付资金D.将专项债券资金用于经常性支出、发放人员工资福利【参考答案】：C【解析】：根据地方政府专项债券管理相关规定，专项债券资金必须用于有一定收益的公益性项目建设，严禁用于置换存量隐性债务、严禁用于经常性支出、严禁用于楼堂馆所建设、严禁截留挪用。专项债券发行应当与项目资金需求精准匹配，按照工程进度拨付资金，避免资金闲置，属于合规要求。8.按照商业银行普惠小微贷款监管考核标准，下列贷款应当纳入普惠小微贷款统计口径的是（）。A.单户授信1000万元以下的小型微型企业贷款、个体工商户和小微企业主经营性贷款B.单户授信3000万元以下的中型企业流动资金贷款C.商业银行发放的小微企业主个人住房按揭贷款D.单户授信500万元以下的房地产开发企业项目贷款【参考答案】：A【解析】：根据中国人民银行、银保监会普惠小微贷款统计口径，普惠小微贷款包括单户授信1000万元以下的小微企业贷款、个体工商户经营性贷款、小微企业主经营性贷款，重点支持小微企业生产经营融资需求，不包含企业主个人消费类、住房类贷款，也不包含中型企业、房地产开发企业贷款。9.国有企业ESG审计中，下列审计内容属于公司治理维度而非环境维度的是（）。A.企业碳排放核算数据的真实性、准确性B.企业危险废弃物处置的合规性C.企业董事会成员的性别、专业背景多元化情况D.企业节能改造项目的资金使用效益【参考答案】：C【解析】：ESG审计涵盖环境（E）、社会（S）、治理（G）三个维度，环境维度重点关注企业碳排放、污染治理、节能降耗、生态保护等内容；社会维度重点关注员工权益保护、消费者权益保护、供应链责任、公益贡献等内容；治理维度重点关注公司治理结构、董事会建设、反腐败、合规管理、信息披露等内容。选项C属于治理维度的董事会建设内容。10.根据2024年中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于健全审计查出问题整改长效机制的意见》，审计整改工作的第一责任人是（）。A.被审计单位主要负责人B.被审计单位财务部门负责人C.审计机关整改督查部门负责人D.被审计单位上级主管部门分管负责人【参考答案】：A【解析】：《关于健全审计查出问题整改长效机制的意见》明确，被审计单位是审计整改的责任主体，被审计单位主要负责人是整改第一责任人，对整改工作负总责，要牵头制定整改方案，明确整改时限、责任人员，确保整改到位。二、多项选择题（共10题，每题2分，共20分。每题的备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分）1.根据《中华人民共和国审计法》及2024年修订的实施条例，审计机关依法对下列哪些资金、资产的财政、财务收支情况进行审计监督（）。A.国际组织和外国政府援助、贷款项目的资金B.全国社会保障基金、社会捐赠资金等公共资金C.国有企业通过境外投资形成的境外资产D.民营企业合法所有的生产经营资金E.各级行政事业单位管理使用的财政资金【参考答案】：ABCE【解析】：根据审计法及实施条例规定，审计机关对本级各部门和下级政府预算执行、决算及其他财政收支，国有金融机构、国有企业的资产负债损益，国有资源、国有资产，公共资金，国际组织和外国政府援贷项目进行审计监督；对国有企业境外投资形成的资产，审计机关有权通过境内投资主体开展延伸审计。民营企业的自有生产经营资金不属于审计机关法定审计监督范围，除接受党委政府委托对特定事项开展审计外，审计机关不对民营企业正常经营活动进行审计，因此选项D错误。2.根据国家审计准则，下列属于审计工作底稿必备要素的有（）。A.审计项目名称及具体审计事项名称B.审计过程及查证结果记录C.审计结论及定性依据D.审计人员姓名、编制日期及复核人员姓名、复核日期E.被审计单位管理层声明书原件【参考答案】：ABCD【解析】：根据《中华人民共和国国家审计准则》第一百零九条，审计工作底稿的内容包括：审计项目名称；审计事项名称；审计过程和结论；审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并签名；审核人员姓名、审核意见及审核日期并签名；索引号及页码；附件数量。被审计单位管理层声明书属于独立的审计证据，作为审计工作底稿附件存在，不属于底稿本身的必备要素。3.2025年国家重大政策措施落实情况跟踪审计的重点内容包括（）。A.稳增长、稳就业、稳物价一揽子政策落地见效情况B.科技创新支撑实体经济高质量发展政策落实情况C.巩固拓展脱贫攻坚成果同乡村振兴有效衔接政策落实情况D.地方政府自行制定的税收返还类招商引资优惠政策E.防范化解地方政府债务、金融风险等重点领域风险政策落实情况【参考答案】：ABCE【解析】：2025年重大政策跟踪审计紧紧围绕党中央、国务院重大决策部署，重点关注稳经济系列政策、科技创新政策、乡村振兴政策、民生保障政策、风险防范政策等落实情况，严肃查处政策落实中的形式主义、官僚主义及利益输送问题。地方政府违规出台税收返还类招商引资优惠政策属于违反统一大市场建设要求的问题，是审计关注的内容，但不属于全国性重大政策跟踪审计的固定重点板块，选项D错误。4.根据《企业内部控制基本规范》，下列控制措施属于内部控制五要素中“控制活动”范畴的有（）。A.不相容职务分离控制B.授权审批控制C.会计系统控制D.内部审计监督E.绩效考评控制【参考答案】：ABCE【解析】：企业内部控制五要素包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。其中控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施将风险控制在可承受度之内，具体包括不相容职务分离、授权审批、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等。内部审计监督属于内部监督要素范畴，不属于控制活动，选项D错误。5.开展经济责任审计评价时，应当遵循的原则有（）。A.坚持权责一致、错责相当，准确界定责任类型B.严格落实“三个区分开来”要求，鼓励干部改革创新C.以审计查证的事实为依据，以法律法规为准绳D.对领导干部任职期间所有工作事项进行无遗漏评价E.综合考虑决策历史背景、决策程序、实际后果等因素客观评价【参考答案】：ABCE【解析】：经济责任审计评价应当聚焦领导干部履行经济责任相关的事项，不得超出审计职权范围对与经济责任无关的事项进行评价，也不得对未审计查证的事项发表评价意见，因此选项D“对所有工作事项无遗漏评价”错误。其余选项均符合经济责任审计评价的原则要求。6.下列关于审计抽样方法的表述，符合审计准则要求的有（）。A.统计抽样能够客观计量抽样风险，并通过调整样本规模精准控制风险水平B.属性抽样主要用于内部控制有效性测试，判断总体的偏差率C.变量抽样主要用于实质性程序，验证报表项目金额的合理性D.所有审计程序都必须使用审计抽样方法提高审计效率E.非统计抽样无法量化抽样风险，因此其得出的结论不能作为审计证据使用【参考答案】：ABC【解析】：审计抽样并非适用于所有审计程序，风险评估程序、实质性分析程序、对舞弊事项的专项核查等程序一般不使用审计抽样，选项D错误；非统计抽样虽然无法精确量化抽样风险，但只要设计得当、样本选取具有代表性，其得出的结论同样可以作为审计证据，选项E错误。7.大数据审计场景下，下列属于常用审计分析方法的有（）。A.通过SQL语句对结构化业务数据进行多表关联查询分析，筛选异常数据B.运用社会网络分析方法识别企业关联交易网络，排查隐性关联方C.运用机器学习异常检测模型识别大额可疑交易、财务舞弊线索D.采用人工逐张抽查原始凭证的方式核对记账凭证与附件的一致性E.运用文本挖掘技术对会议纪要、决策审批文件进行关键词检索，排查违规决策线索【参考答案】：ABCE【解析】：人工逐张抽查凭证属于传统手工审计方法，不属于大数据审计分析方法，选项D错误。其余选项均为大数据环境下常用的审计分析技术，能够实现跨领域、全量数据的关联分析，提升审计发现问题的精准度。8.政府投资项目竣工决算审计中，审计人员应当重点核查的内容有（）。A.项目建设程序履行的合规性，包括立项、可研、招投标、施工许可等手续B.工程价款结算的真实性，核查高估冒算、虚增工程成本等问题C.项目投资绩效目标的实现情况，评价项目建成后的经济社会效益D.施工单位内部职工薪酬发放的公平性E.项目结余资金的处理合规性，核查截留、挪用结余资金等问题【参考答案】：ABCE【解析】：政府投资项目审计重点关注建设程序、资金使用、工程质量、投资绩效等内容，施工单位内部薪酬发放属于施工单位内部管理事项，不属于政府审计机关对政府投资项目的审计监督范围，选项D错误。9.根据国家审计准则，审计组出具的审计报告（征求意见稿）应当包含的要素有（）。A.审计依据，即开展审计所依据的法律法规及政策规定B.被审计单位基本情况及审计总体评价意见C.审计发现的主要问题、定性依据及初步处理处罚意见D.被审计单位整改的时限和具体要求E.参与审计项目人员的专业职称信息【参考答案】：ABCD【解析】：审计报告应当包含审计依据、被审计单位基本情况、审计评价意见、审计发现问题及处理意见、审计整改要求等内容，无需列明审计人员的专业职称信息，选项E错误。10.下列审计人员行为中，违反审计职业道德和廉政纪律要求的有（）。A.接受被审计单位赠送的价值2000元的购物卡、高档烟酒B.泄露审计过程中知悉的被审计单位商业秘密和未公开的审计信息C.与被审计单位财务负责人是近亲属关系未主动申请回避D.针对审计中涉及的特殊专业问题，聘请外部专家提供技术支持E.对审计发现的重大违纪违法问题隐瞒不报，故意删减审计发现问题【参考答案】：ABCE【解析】：审计人员在审计过程中，针对超出自身专业能力的事项，按规定聘请外部专家协助核查，是符合审计准则要求的履职行为，不属于违反职业道德的情形，选项D错误。其余选项均违反审计“四严禁”工作要求、审计人员职业道德和廉政纪律规定。三、案例分析题（共4题，其中前3题为必答题，每题15分，共45分；第4题包含2道选答题，每题25分，考生任选1道作答，多答按所答第1题计分，共25分。本部分总分70分）（一）必答题1.（本题15分）2025年3月，某省审计厅在开展2024年度省本级预算执行和其他财政收支情况审计时，发现以下事项：（1）省财政厅编制2024年年初预算时，未将2023年末累计形成的结转结余资金12.3亿元纳入预算统筹安排，而是将资金留存于财政专户，用于临时安排未纳入年度预算计划的项目，其中3.2亿元于2024年10月直接拨付给厅下属事业单位作为办公经费补充，未按规定履行预算调整审批程序。（2）省发改委负责分配2024年度制造业高质量发展专项补助资金12亿元，审计核查发现，有2家申报企业通过篡改财务报表数据虚构营业收入规模（实际未达到政策要求的“近一年营业收入5亿元以上”申报门槛），合计违规获得补助资金8000万元。进一步核查资金审核流程发现，负责初审、复审的工作人员均未对照税务、市场监管部门的公开数据对企业申报材料进行交叉核验，仅依据企业自行提交的纸质材料就审核通过。（3）省财政厅2024年“三公”经费决算公开信息显示，当年因公出国（境）费支出1280万元，但审计核实实际支出为1890万元，差额610万元被列报在“其他商品和服务支出”科目中，未按规定在决算报表中如实反映，也未向社会公开。要求：（1）逐项指出上述事项中存在的违规问题，并说明定性依据；（2）针对上述问题，分别提出审计处理意见。【参考答案】：（1）违规问题及定性依据（共9分，每点3分）：①预算编制与执行不规范。一是未按规定统筹盘活财政存量资金，违反《中华人民共和国预算法》第四十二条“各级政府上一年预算的结转资金，应当在下一年用于结转项目的支出；连续两年未用完的结转资金，应当作为结余资金管理，统筹用于重点支出”，以及《国务院关于进一步深化预算管理制度改革的意见》关于“所有结转结余资金一律纳入年初预算统一编制、统筹使用，严禁脱离预算管理体外循环”的规定；二是违规安排无预算支出，未履行预算调整审批程序，违反《预算法》第六十九条“县级以上地方各级预算的调整方案应当提请本级人民代表大会常务委员会审查和批准，未经批准不得调整预算”的规定。②专项资金审核履职不到位，财政资金被骗取。省发改委作为专项资金主管部门，未严格落实审核责任，未对申报材料真实性进行核验，导致不符合条件的企业通过数据造假骗取财政补助资金，违反《财政违法行为处罚处分条例》第十四条“企业和个人以虚报、冒领等手段骗取财政资金的，应当责令改正，追回被骗取资金，给予相应处罚”，以及财政专项资金“谁审批、谁负责”的管理要求。③决算编制不真实、预决算公开不合规。省财政厅未按规定据实核算列报“三公”经费支出，通过调剂科目隐瞒因公出国（境）费实际规模，导致决算数据失真，违反《预算法》第七十七条“决算草案应当做到收支真实、数额准确、内容完整、报送及时”的规定，同时违反《地方预决算公开操作规程》关于“各部门应当据实公开‘三公’经费决算，不得通过调剂科目、虚列支出等方式瞒报漏报”的要求。（2）审计处理意见（共6分，每点2分）：①针对预算管理不规范问题，责令省财政厅于2025年6月底前将留存于财政专户的12.3亿元结转结余资金全部纳入2025年度预算统筹安排，对未履行审批程序违规拨付给下属事业单位的3.2亿元资金予以收回，补充编制预算调整方案按程序报省人大常委会审批，建立结转结余资金季度清理机制，从源头防范资金闲置、无预算支出等问题。②针对专项资金被骗取问题，责令省发改委牵头于2025年5月底前追回被骗取的8000万元补助资金，按规定上缴国库；对审核环节履职不力的相关工作人员，按干部管理权限移送纪检监察机关依规依纪追究责任；完善专项资金审核机制，打通与税务、市场监管等部门的数据共享通道，建立申报材料交叉核验、公示公开机制，堵塞管理漏洞。③针对决算公开不规范问题，责令省财政厅调整2024年度财政决算会计科目，如实还原因公出国（境）费实际支出规模，对决算公开内容进行更正并重新向社会公开，对相关责任人员依规进行问责，完善决算编制审核机制，确保决算数据真实准确。2.（本题15分）2025年2月，某省审计组对省属国有A集团原董事长张某2020年至2024年任职期间经济责任履行情况进行审计，发现以下事项：（1）2022年8月，张某在集团董事会未召开会议审议、未委托第三方开展可行性研究和风险评估的情况下，直接签批要求投资部门出资15亿元收购某民营企业持有的新能源项目60%股权。收购完成后发现该项目核心专利存在权属纠纷，不具备量产条件，项目自2023年起一直处于停滞状态，截至审计时已计提投资减值准备9.2亿元，造成国有资产重大损失。（2）2023年至2024年，A集团为完成上级下达的营业收入、利润考核目标，通过与关联方开展无商业实质的循环贸易、虚构购销合同等方式，累计虚增营业收入42亿元、虚增利润3.8亿元。张某作为集团主要负责人，在两年的年度财务报告上签字确认数据真实，并依据虚假的业绩考核结果领取年度绩效薪酬合计126万元。（3）审计核查集团内部控制体系建设情况发现，A集团未设置独立的内部审计机构，内部审计职能挂靠在财务部，由总会计师分管，2020年至2024年期间未开展过任何重大投资项目的后评价工作，也未建立投资风险防控机制。要求：（1）逐项指出上述事项中张某应当承担的经济责任类型（直接责任/主管责任/领导责任），并说明理由；（2）针对A集团内部控制存在的问题，提出审计整改建议。【参考答案】：（1）责任认定及理由（共9分，每点3分）：①针对违规决策造成重大投资损失事项，张某应当承担直接责任。理由：根据经济责任审计相关规定，领导干部未经民主决策程序，个人直接决定、批准重大经济事项造成重大损失浪费的，应当承担直接责任。张某在未履行集体决策程序、未开展可行性论证的情况下，个人直接签批决定重大对外投资，造成国有资产重大损失，符合直接责任认定情形。②针对财务造假虚增业绩事项，张某应当承担直接责任。理由：张某作为集团主要负责人，对本单位财务数据真实性负首要责任，其默许、纵容下属通过虚构贸易方式虚增业绩，并且在虚假财务报告上签字确认，骗取绩效薪酬，属于直接违反财经法律法规、对造成的后果起决定性作用的情形，应当承担直接责任。③针对内部控制体系不健全事项，张某应当承担主管责任。理由：内部控制建设是单位主要负责人的法定职责，张某作为董事长，对集团内控制度建设、内部审计机构设置等工作负主管责任，其在任职期间未按规定设置独立内部审计机构、未建立投资后评价机制，属于对分管工作疏于管理、履职不到位，应当承担主管责任。（2）审计整改建议（共6分，每点2分）：①完善公司治理结构，按规定设置独立的内部审计机构，将内部审计职能从财务部分离，由集团董事会直接领导内部审计工作，保障内部审计的独立性和权威性，配齐配强内部审计人员，建立常态化的内部审计监督机制。②健全“三重一大”决策制度，明确重大投资决策的权限和程序，所有对外投资必须经过可行性研究、风险评估、合法性审查、集体讨论决定等程序，严禁个人专断决策；建立重大投资项目后评价机制，项目投产或交付使用后1年内开展后评价，对投资效益未达预期、造成损失的，严肃追究相关决策人员责任。③完善财务核算和业绩考核机制，严格按照企业会计准则规定核算收入利润，坚决杜绝虚构贸易、虚增业绩的行为，调整考核指标体系，突出高质量发展导向，对已经领取的不实绩效薪酬126万元予以全额追回，对财务造假相关责任人依规追责。3.（本题15分）2024年，某市审计局对市属B公立医院2023年度财务收支情况开展审计。审计组现场审计结束后，形成审计报告征求意见稿送达B医院征求意见。B医院在反馈意见中提出，审计认定的“医院违规向临床科室下达创收指标、将医务人员个人收入与药品及检查收入直接挂钩”问题不属实，理由是相关考核办法是各科室自行制定的，医院层面未出台过类似制度，也未对科室下达过创收指标。审计组收到反馈意见后，未对该异议进行补充核查，也未获取医院层面的相关制度文件、会议记录等证据，直接在最终审计报告中认定该问题成立，并作出“没收违规所得2300万元、对医院院长给予警告”的审计处罚决定。B医院对该审计决定不服，依法申请行政复议。另外，审计报告认定B医院存在“违规向患者收取医疗服务费用1200万元、超标准向职工发放绩效320万元”问题，审计机关依法下达了审计整改通知书。截至审计决定生效后6个月，B医院仅追回超标准发放的绩效80万元，违规收费问题以“退费流程复杂、多数患者无法联系”为由未启动整改，也未建立整改台账、未按要求向审计机关报送整改情况。要求：（1）指出审计组在该项目质量控制中存在的问题；（2）针对B医院审计整改不到位的情况，说明审计机关可以采取的督促整改措施。【参考答案】：（1）审计质量控制存在的问题（共9分，每点3分）：①审计取证不充分，未达到审计证据“充分、适当”的要求。审计组认定医院存在将收入与医务人员薪酬挂钩的违规问题，但未获取医院层面制定考核制度、下达创收指标的核心证据，仅凭科室层面的考核办法就认定医院层面存在违规行为，证据链条不完整，事实认定不清。②未按规定核实被审计单位提出的异议。根据国家审计准则要求，审计组应当充分研究被审计单位对审计报告征求意见稿的反馈意见，对有异议的事项应当进一步补充核查，获取充分证据后再作出认定。本案中审计组未对B医院提出的异议进行补充核实，直接作出问题认定，违反了审计程序要求。③审计处罚程序不合规，未保障被审计单位的陈述、申辩和听证权利。根据行政处罚法和审计准则要求，审计机关作出较大数额罚款、没收违法所得等重大处罚决定前，应当告知被审计单位有申请听证的权利，充分听取被审计单位的陈述申辩。审计组未履行法定告知程序，直接作出没收2300万元的处罚决定，程序违法。（2）审计机关可以采取的督促整改措施（共6分，每点2分）：①强化整改督查督办。向B医院下达整改督办函，明确整改最后期限，约谈医院主要负责人和整改牵头部门负责人，压实整改第一责任人责任；对违规收费问题，指导医院优化退费流程，通过门诊记录、缴费信息联系患者，确实无法联系的退费资金按规定上缴国库；对未追回的超标准发放绩效，制定分期追回计划，确保整改到位。②依法依规对拒不整改的行为进行问责。对B医院无正当理由拒不整改、虚假整改的行为，通报其主管部门市卫健委，依规追究医院主要负责人和相关责任人的责任；对逾期不履行审计决定的行为，按照审计法规定，依法申请人民法院强制执行；将B医院的整改情况纳入市级单位绩效考核范围，与单位评优、负责人考核晋升挂钩。③推动建立整改长效机制。督促B医院完善医疗收费管理、绩效分配管理等制度，从源头杜绝违规收费、超标准发绩效等问题；按规定将B医院的整改情况向本级人民政府报告，并向社会公开，接受公众监督；定期开展整改“回头看”，检查问题整改实效，防止问题反弹。（二）选答题（第4题，25分，请从以下2道题中任选1道作答）1.选做题一（固定资产投资审计方向）2025年，某市审计局对总投资82亿元的市域快速路建设项目开展跟踪审计，项目于2022年开工，计划2025年底建成通车。审计发现以下事项：（1）项目招投标阶段，当地C建筑企业通过借用另外3家建筑企业资质、串通投标报价的方式中标第一标段，中标合同金额48亿元。C公司中标后，将工程主体结构分包给3家无相应施工资质的个体施工队，按照工程结算额的2.5%收取管理费合计1.2亿元，未参与实际施工管理。（2）项目征地拆迁环节，项目沿线3个乡镇通过虚报征地面积127亩、虚构地上附着物补偿的方式，套取征地补偿资金2.1亿元，资金存入乡镇财政账户，主要用于弥补乡镇日常办公经费缺口、发放乡镇工作人员福利。（3）项目建设过程中，施工单位未按环评批复要求落实扬尘防护、施工便道生态修复、施工废水处理等措施，导致施工区域周边河道淤积、扬尘浓度超标，先后2次被生态环境部门行政处罚，但建设单位未将施工单位的环境违法信息纳入信用考核，也未按合同约定扣除相应的履约保证金。（4）截至审计时，项目共到位建设资金52亿元，其中包含地方政府专项债券资金20亿元，但实际用于工程实体建设的资金仅38亿元，有14亿元项目资金（其中含专项债券资金7亿元）被挪用于当地其他市政景观项目建设，导致快速路项目因资金缺口出现局部停工。要求：（1）逐项指出项目建设各环节存在的主要违规问题；（2）如果由你担任该审计项目主审，请说明如何开展该项目的绩效审计评价。【参考答案】：（1）各环节存在的违规问题（共15分，每点3-4分）：①招投标和工程管理环节存在串通投标、违法分包问题。C公司通过借用资质、串通投标方式骗取中标，违反《招标投标法》第三十二条“投标人不得相互串通投标报价，不得排挤其他投标人的公平竞争，不得弄虚作假骗取中标”的规定；中标后将主体工程违法分包给无资质施工队，违反《建筑法》第二十八条“禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止将主体结构工程分包给不具备资质的单位”的规定，存在严重工程质量安全隐患。②征地拆迁环节存在套取、挪用征地补偿资金问题。沿线乡镇通过虚报征地面积、虚构补偿对象套取征地补偿资金，用于弥补经费缺口、发放福利，违反《土地管理法》关于征地补偿资金必须专款专用、及时足额拨付给被征地群众的规定，也违反《财政违法行为处罚处分条例》第六条关于截留、挪用财政资金的禁止性规定，直接侵害被征地群众的合法权益。③生态环境保护环节存在环保措施落实不到位问题。施工单位未按环评要求落实污染防治措施，造成生态破坏和环境污染；建设单位未履行项目环保管理责任，未对施工单位的环境违法行为进行约束，违反《建设项目环境保护管理条例》关于“建设单位应当将环境保护设施建设纳入施工合同，对施工单位的环保措施落实情况进行监督检查”的规定。④资金管理环节存在挪用项目资金问题。项目建设单位将14亿元建设资金（含7亿元专项债券资金）挪用于其他项目，违反《基本建设财务规则》关于“建设资金必须专款专用，严禁截留、挪用”，以及地方政府专项债券资金“必须用于对应公益性项目建设，不得截留挪用”的规定，导致项目出现资金缺口，直接影响工程建设进度。（2）绩效审计评价思路（共10分，每点2分）：①经济性评价。重点评价项目建设成本控制情况，对比同类型市域快速路项目的单位造价水平，核查是否存在高估冒算、损失浪费、利益输送等问题，评价资金筹集成本是否合理、资金使用是否节约，精准测算资金闲置、挪用造成的额外融资成本和管理成本。②效率性评价。重点评价项目建设进度是否符合计划工期要求，逐标段排查进度滞后的节点，分析征地拆迁缓慢、施工组织不合理、资金挪用等因素对工期的影响，评价项目各参建单位的管理效率，测算工期延误造成的社会效益损失。③效果性评价。重点评价项目建成后是否达到预期设计目标，分析项目对市域通勤效率的提升作用、对沿线产业布局和经济发展的带动作用，通过抽样检测核查工程质量是否符合设计标准，是否存在结构性质量隐患。④环境性评价。重点评价项目建设和运营阶段的生态环境保护措施落实情况，核查扬尘、噪声、施工废水污染防治、边坡生态修复、水土保持等措施是否到位，客观评价项目建设对周边生态环境、居民生活的影响程度。⑤公平性评价。重点评价征地拆迁补偿资金是否及时足额发放到被征地群众手中，项目建设过程中是否充分听取周边群众的意见诉求，项目出入口设置、噪声防护措施等是否兼顾公共利益，严肃查处在征地拆迁、工程招投标中损害群众利益、优亲厚友的问题。2.选做题二（金融审计方向）2025年，某审计组对某城市商业银行2024年度资产负债损益情况开展审计，发现以下事项：（1）2024年末，该行普惠小微贷款余额为68亿元，完成了监管部门下达的年度考核目标。但审计核实发现，该行通过将32笔合计18亿元的大中型企业贷款进行“额度拆分”、虚构小微企业贷款主体的方式，将不符合普惠小微标准的贷款调整至普惠小微贷款统计口径，虚增普惠小微贷款规模占比26.5%。（2）该行2024年累计发放5笔合计22亿元的房地产开发贷款，贷款发放时借款企业均未取得建筑工程施工许可证，自有资金比例仅为18%，未达到“四三二”监管要求（四证齐全、30%自有资金、二级开发资质）。截至审计时，有3笔合计12亿元的贷款对应的房地产项目已停工，贷款出现逾期，欠息金额达7800万元。（3）该行2024年发行的27只理财产品中，有12只产品出现投资亏损，为维持产品声誉，该行累计使用自有资金2.7亿元垫付理财投资损失，确保产品按照预期收益率向投资者兑付，未向投资者披露真实的投资损失情况，存在刚性兑付问题。（4）该行客户个人信息保护机制不健全，2024年先后发生2次客户信息泄露事件，涉及贷款客户、储蓄客户个人信息1.2万条，相关信息被第三方机构用于营销骚扰，该行未向监管部门报告相关事件，也未对信息泄露原因进行排查整改。要求：（1）逐项指出上述业务中存在的违规问题及对应的风险点；（2）针对该行风险管理存在的漏洞，提出审计建议。【参考答案】：（1）违规问题及风险点（共15分，每点3-4分）：①普惠小微贷款数据造假问题。违规点：该行通过拆分额度、虚构主体的方式虚增普惠小微贷款规模，违反监管部门关于