2025年高级审计师考试试卷答案详解

2025年高级审计师考试试卷答案详解【试题1（必答，16分）】2025年4月，某省审计厅按照年度审计项目计划，对本省2024年度省级财政预算执行和决算草案情况开展审计，审计组在审计过程中发现以下情况：1.省财政厅2024年将中央下达的12.7亿元普惠金融发展专项资金中的3.2亿元，调剂用于补充省级产业引导基金本金，未按规定向财政部报备预算调剂事项；2.省本级17个一级预算单位2024年“三公”经费决算公开数为2.13亿元，但审计核实实际支出为2.78亿元，差额0.65亿元主要是各单位将因公出国（境）费用、公务接待费在下属事业单位或委托的第三方服务机构列支；3.省发展改革委2024年安排的18个省级重点产业扶持项目，涉及财政资金9.4亿元，截至2024年末资金实际拨付到项目单位仅为3.7亿元，有4.2亿元滞留在省财政厅国库支付中心专户，1.5亿元被项目主管部门截留用于机关日常运转；4.审计组延伸审计某地级市2024年省级转移支付资金使用情况时，该市财政局以相关数据涉及地方政务秘密为由，拒绝提供部分专项转移支付的分配台账，且未在规定时间内反馈审计取证单的核实意见。要求：根据上述资料，结合审计法及其实施条例（2024年修订）、财政审计相关准则，回答以下问题：（1）请分别指出上述4项事项中存在的问题类型及定性依据；（2）针对该市财政局拒绝提供资料的行为，审计机关可采取哪些法定处置措施；（3）针对发现的预算执行问题，审计机关提出审计建议需遵循哪些核心原则。【答案详解】本题评分按要点赋分，踩点即得对应分值。（1）问题认定及定性依据（共8分，每事项2分）：①事项1属于违规调整上级专项转移支付资金用途问题，违反《中华人民共和国预算法》第72条“各部门、各单位的预算支出应当按照预算科目执行，严格控制不同预算科目、不同级次预算资金的调剂，确需调剂使用的，按照国务院财政部门的规定办理”，以及2024年修订的《中华人民共和国审计法实施条例》（2025年3月1日施行）第21条“审计机关对上级政府财政转移支付资金的审计，应当重点关注资金分配的及时性、用途的合规性，未经资金下达机关批准不得擅自调剂使用”的规定，同时不符合《中央对地方专项转移支付管理办法》中“专项转移支付调剂需报资金下达部门备案或审批”的明确要求。②事项2属于“三公”经费决算编制不实、账外列支费用问题，违反《中华人民共和国会计法》第9条关于会计资料真实完整的法定要求，以及《党政机关厉行节约反对浪费条例》中“‘三公’经费必须全部纳入单位预算、统一核算、据实列支，决算公开数据需与实际支出一致”的规定，其中转移列支的0.65亿元涉嫌违反中央八项规定精神，构成账外核算支出、公开信息失真。③事项3属于财政资金滞留闲置、主管部门截留挪用专项资金问题：4.2亿元资金滞留在国库专户超过6个月未拨付，违反财政部《财政资金支付管理办法》中“专项资金应当在预算指标下达后30日内拨付到项目单位”的要求，直接降低资金使用效益；1.5亿元被主管部门截留用于日常运转，违反《预算法》第63条“各部门、各单位应当加强对预算收入和支出的管理，不得截留或者动用应当上缴的预算收入，不得擅自改变预算支出的用途”的规定。④事项4属于被审计单位拒绝配合审计、阻碍审计监督履职问题，违反《中华人民共和国审计法》第37条“被审计单位应当配合审计机关的工作，及时提供真实、完整的财务、业务资料，不得拒绝、拖延、谎报”的法定义务。（2）法定处置措施（共4分，每要点1分）：依据2024年修订的《审计法实施条例》第48条规定，针对被审计单位拒供资料的行为，审计机关可采取四类措施：一是责令改正，给予警告并可通报批评，对拒不改正的可对被审计单位处10万元以下罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处5万元以下罚款；二是对属于公职人员的责任人员，向其任免机关、单位或监察机关提出给予政务处分的书面建议；三是必要时提请公安、纪检监察、财政等机关予以协助，采取措施保障审计工作正常开展；四是将相关问题通报本级政府及上级主管部门，将被审计单位阻碍审计的行为纳入政务诚信档案记录。（3）审计建议核心原则（共4分，每要点1分）：一是依法合规原则，所有建议必须符合现行财经法律法规、政策要求，不得突破审计机关法定权限；二是问题导向原则，建议紧密对应审计发现的具体问题，靶向明确，杜绝空泛表述；三是可操作原则，明确整改责任主体、整改路径和时限要求，便于被审计单位落地执行；四是系统治理原则，既要提出立行立改的具体措施，也要从制度机制层面提出源头治理建议，推动实现“审计一点、规范一片”的效果；五是绩效优先原则，建议聚焦提升财政资金使用效益，推动财政资源优化配置。【试题2（必答，16分）】某国有大型制造集团2025年3月委托集团内部审计部对下属A子公司原董事长张某2022-2024年任期经济责任履行情况开展审计，审计组进驻后发现以下线索：1.审计组采集A公司3年的财务、业务、人事管理数据共127万条，通过大数据分析模型筛查发现：A公司2023-2024年向3家注册时间不足1年、无实际生产经营场所的供应商累计采购原材料12.3亿元，采购价格较市场同期公允价格高出17%-23%，上述供应商的银行账户与张某配偶控制的关联公司存在多笔资金往来，累计金额达2.17亿元；2.A公司2022年投资3.7亿元建设的智能生产车间项目，未按规定开展可行性研究，项目投产后产能利用率仅为29%，截至2024年末累计亏损1.24亿元，张某在该项目投资决策会议上未听取技术部门、财务部门的反对意见，直接拍板确定项目立项；3.A公司2024年为完成集团下达的业绩考核指标，通过提前确认销售收入、少结转主营业务成本、少计提资产减值准备等方式虚增利润2.78亿元，占其当年报表披露利润的42%，相关虚增利润事项经张某签字审批后上报集团；4.审计组接到群众举报，反映张某在任期间违规批准为其亲属经营的企业提供银行贷款担保，涉及金额8000万元，目前该亲属企业因资不抵债进入破产程序，A公司预计需承担连带清偿责任。要求：根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》、内部审计基本准则，回答以下问题：（1）请分别指出张某在上述事项中应当承担的经济责任类型，并说明责任认定依据；（2）审计组在运用大数据审计方法筛查疑点时，应当遵循哪些质量控制要求；（3）针对发现的涉嫌利益输送的问题线索，内部审计机构应当按照什么程序处置。【答案详解】本题按要点赋分。（1）责任认定及依据（共8分，每事项2分）：根据经济责任审计规定，领导干部经济责任分为直接责任、主管责任，其中直接责任包括直接实施违规行为、授意强令下属违规、未经民主决策直接决定重大事项造成损失、多数人反对情况下仍强行决策造成损失等情形；主管责任包括对分管领域履职不到位、疏于监管造成损失等情形。对应事项：①关联交易利益输送事项，张某作为主要负责人，其配偶与可疑供应商存在资金关联，涉嫌授意下属开展不公平关联交易，造成国有资金流失，应承担直接责任；②智能车间投资损失事项，张某在职能部门明确反对的情况下，未履行可研程序直接拍板决策，造成项目重大亏损，应承担直接责任；③财务虚增利润事项，造假报告经张某签字审批上报，属于直接批准实施财务造假行为，应承担直接责任；④违规对外担保事项，张某利用职权违规为亲属企业提供担保，造成国有资产或有损失，违反国企对外担保管理规定，应承担直接责任。此外，针对A公司采购管控失效、内控体系存在系统性漏洞等普遍性问题，张某作为主要负责人未有效履行内部管理职责，还应承担相应主管责任。（2）大数据审计质量控制要求（共4分，每要点1分）：一是数据质量控制，对采集的电子数据开展真实性、完整性、准确性校验，制定标准化数据清洗规则，避免数据失真导致疑点误判；二是模型验证控制，数据分析模型需紧扣审计目标，明确逻辑阈值和判定标准，模型使用前选取已知样本开展测试，确保疑点筛查精准度；三是疑点核实控制，所有筛查出的疑点必须逐笔延伸核查，取得充分适当的审计证据，不得直接将数据分析结果作为审计结论；四是安全与留痕控制，严格落实审计数据保密管理要求，防范数据泄露，对数据采集、清洗、运算、疑点核实全流程形成工作底稿，确保审计过程可追溯。（3）问题线索处置程序（共4分，每要点1分）：一是初步核实固化证据，对线索涉及的采购合同、资金流水、决策文件等证据进行固定，形成初步核实报告，明确线索涉及金额、初步违规事实；二是规范移送，按照集团内部管理规定，将涉嫌职务违法、利益输送的线索正式移送集团纪检监察机构，列明移送材料清单，明确核查方向；三是风险管控，建议集团暂停涉及可疑供应商的款项支付，采取保全措施避免国有资产损失扩大；四是协同配合，在后续核查中及时提供审计获取的专业证据，重大线索按规定向属地审计机关报备，接受国家审计业务指导。【试题3（必答，16分）】某市审计局2025年2月对本市投资建设的城市轨道交通2号线项目开展竣工决算审计，该项目批复概算总投资187.6亿元，2020年开工建设，2024年12月正式通车运营，审计过程中发现以下情况：1.项目土建工程施工招投标阶段，中标单位投标文件中的项目负责人注册建造师证书、业绩证明材料均为伪造，中标后该单位将工程总价的42%违法分包给3家无相应施工资质的民营企业，涉及分包金额27.9亿元；2.项目建设过程中，因建设单位管理不善，发生管线迁改交叉施工冲突、施工组织方案调整等问题，导致工期延误8个月，增加工程投资6.8亿元，其中因监理单位未有效履行监理职责，未及时发现施工方案与设计要求不符的问题，造成返工损失1.3亿元；3.竣工决算显示项目累计完成投资198.7亿元，超概算11.1亿元，其中5.4亿元属于建设单位擅自提高装修标准、增加非必要建设内容（站点配套商业场所、超标准装修办公区域）形成的投资，未按规定报原概算审批部门批准；4.审计组绩效评价发现，项目通车后日均客流量为12.7万人次，仅为可研报告预测值28万人次的45.3%，首年票务收入1.82亿元，仅能覆盖当年运营成本的31%，项目整体投资回报周期预计较可研测算值延长18年。要求：根据政府投资项目审计相关规定、固定资产投资审计准则，回答以下问题：（1）请分别指出上述事项中存在的主要问题；（2）针对违法分包问题，审计机关可提出哪些处理处罚建议；（3）开展该政府投资项目绩效审计应当重点评价哪些维度的内容。【答案详解】本题按要点赋分。（1）主要问题认定（共8分，每事项2分）：①事项1为招投标弄虚作假、违法分包工程问题：投标人伪造资格材料骗取中标，违反《招标投标法》第33条关于投标人不得弄虚作假骗取中标的规定；中标后将工程分包给无资质单位，违反《建筑法》第28条关于禁止违法分包、禁止无资质承揽工程的规定；招标单位未严格开展资格后审，履职不到位。②事项2为项目管控缺位造成投资损失问题：建设单位未有效履行施工组织管理职责，监理单位未落实投资、进度、质量管控责任，造成工期延误和大额返工损失，违反《政府投资条例》关于建设单位、监理单位的履职要求，属于公共资金损失浪费。③事项3为违规超概算建设问题：建设单位擅自提高建设标准、增加非必要建设内容，超概算投资未履行报批程序，违反《政府投资条例》第23条“政府投资项目原则上不得超过核定概算，确需调整的需报原审批部门核定”的规定。④事项4为前期论证不充分造成投资绩效低下问题：可研阶段客流预测严重失实，项目建成后未达预期运营效果，公共资源配置效率受损，违反政府投资项目科学论证的基本要求。（2）违法分包问题处理建议（共4分，每要点1分）：一是建议住建部门依法对弄虚作假的中标单位给予行政处罚，确认中标无效，处中标项目金额5‰-10‰的罚款，没收违法所得，限制其1-3年内参与本市政府投资项目投标资格；二是对违法分包行为依法处罚，没收违法分包所得，处工程合同价款0.5%-1%的罚款，情节严重的降低或吊销施工单位资质；三是对接受分包的无资质单位依法取缔，并处相应罚款；四是完善制度层面防控，建议行业主管部门开展全市政府投资工程违法转分包专项整治，强化中标履约动态核查，堵塞监管漏洞。（3）绩效审计评价维度（共4分，每要点1分）：一是经济性维度，评价项目建设成本管控有效性，是否存在超概算、损失浪费问题，资金使用是否节约合规；二是效率性维度，评价项目建设进度是否符合计划要求，工程质量是否达到设计标准，运营管理效率是否达标；三是效果性维度，评价项目建成后是否达到设计目标，对城市公共交通体系完善的带动作用是否发挥；四是可持续性维度，评价项目运营收益、运维保障机制是否健全，全生命周期安全、环境影响是否可控；五是公平性维度，评价项目公共服务覆盖是否均衡，是否充分保障不同区域居民的出行需求。本部分共2道选答题，分别对应财政审计、企业审计方向，考生可任选1道作答，满分17分；若2道均作答，仅按第1道答题情况计分。【试题4-1（选答·财政审计方向，17分）】2025年5月，某审计署特派办对某省开展2024年度中央乡村振兴衔接资金审计，涉及中央下达资金42.6亿元，审计发现以下情况：1.7个县将2.3亿元衔接资金用于弥补工业园区建设缺口、偿还乡镇债务等非乡村振兴领域支出，占抽查资金额的8.7%；2.11个县的产业帮扶项目存在“重投入、轻管护”问题，2022-2023年使用衔接资金建设的126个特色种植、乡村旅游项目中，38个项目因管护资金不到位、运营主体缺失处于停运状态，涉及资金3.1亿元，联农带农作用未发挥；3.部分县资金分配审核不严，172名不符合监测户认定条件的财政供养人员、村干部亲属违规领取产业奖补、公益性岗位补贴共计287万元；4.全省衔接资金绩效目标设定普遍宽泛，12个县未设置可量化考核指标，2024年有9.4亿元衔接资金未明确具体项目，截至年末仍未落实到帮扶主体。要求：（1）指出上述事项存在的问题，并说明乡村振兴衔接资金审计的重点关注内容（9分）；（2）针对产业帮扶项目停运问题，提出可落地的审计整改建议（8分）。【答案详解】（1）问题认定与审计重点（9分）：存在问题包括（4分）：一是衔接资金被挤占挪用，违规用于非帮扶领域，违反衔接资金管理办法规定的使用范围；二是产业项目管护机制缺失，形成资产闲置，联农带农绩效未达标；三是资金分配审核不严，存在优亲厚友的“微腐败”问题，损害资金公平性；四是项目储备不足，绩效目标虚化，资金拨付使用不及时，影响使用效益。审计重点内容（5分）：重点关注资金分配的倾斜性，是否向重点帮扶县、易地搬迁安置区倾斜，是否存在分配不公；关注资金使用的合规性，是否存在挤占挪用、截留冒领等问题；关注项目管理的规范性，立项论证、招投标、资产确权、管护机制是否健全；关注绩效的真实性，产业项目是否真正发挥联农带农作用，是否存在形象工程、资产闲置等问题。（2）整改建议（8分，每要点2分）：一是分类处置停运项目，逐一评估项目运营条件，对具备恢复可能的项目通过引入专业运营主体、村集体合作经营等方式重启运营，明确收益优先覆盖脱贫户、监测户；对不具备运营条件的项目按规定处置资产，处置收益全部用于乡村振兴领域；二是建立长效管护机制，明确县乡村三级管护责任，按项目收益比例提取管护基金，落实专门管护人员，解决运维资金缺口；三是完善联农带农机制，明确项目带动农户的比例、方式（务工、分红、技能培训等），建立带农成效考核机制；四是强化项目前期论证，建立县级乡村振兴项目储备库，立项阶段充分论证市场前景、运营能力，避免盲目上马项目，对造成资金损失的相关人员严肃追责。【试题4-2（选答·企业审计方向，17分）】2025年3月，某省审计厅对省属国有资本投资集团2024年度资产负债损益情况开展审计，发现以下情况：1.集团未经省国资委批准，将3家全资子公司合计47%的股权转让给某民营企业，转让未按规定开展资产评估，涉及净资产账面价值18.7亿元，经审计转让价格较净资产评估值低7.2亿元，造成国有资产流失；2.集团动用25亿元专项发展资金购买高风险结构性理财产品，截至2024年末浮亏3.9亿元，该业务未经董事会集体决策，由总经理个人审批同意；3.集团报表披露2024年末资产负债率为68%，但通过明股实债、违规担保、表外融资形成的79.4亿元隐性负债未纳入核算，调整后实际资产负债率为87%，远超省国资委设定的70%预警线；4.集团2024年列支的12.4亿元研发投入中，4.8亿元为日常生产经营性支出违规计入，违规享受研发费用加计扣除优惠1.2亿元，虚增研发投入考核完成率。要求：（1）指出上述事项存在的主要违规问题（9分）；（2）针对违规决策造成国有资产流失问题，说明审计机关如何推动建立长效防范机制（8分）。【答案详解】（1）违规问题认定（9分，每事项2-3分）：一是违规转让国有股权，未履行资产评估、国资审批程序，低价转让股权造成国有资产流失，违反《企业国有资产法》关于国有资产转让需评估、公开交易、报监管部门批准的规定；二是违规使用专项资金开展高风险理财，未履行“三重一大”集体决策程序，造成资金损失风险，违反国企资金管理和决策制度要求；三是会计信息严重失真，未将隐性负债纳入表内核算，隐瞒债务风险，违反会计法关于会计核算真实完整的要求；四是违规列支研发费用，套取税收优惠，虚增考核业绩，违反财务核算规定和税收征管法要求。（2）长效机制建设路径（8分，每要点2分）：一是推动完善国企治理机制，督促企业健全“三重一大”决策制度，明确重大决策的权限和程序，强化董事会、监事会、内部审计的监督作用，杜绝个人专断；二是强化国有资产交易全流程监管，推动所有国有资产交易进入公共资源交易平台公开进行，实现评估、竞价、结算全流程可追溯，防范暗箱操作；三是健全风险防控体系，督促企业建立隐性债务、投资、理财风险常态化排查机制，设置风险预警线，完善应急处置预案；四是压实责任追究链条，推动建立违规经营投资终身责任追究制度，对造成国有资产流失的责任人严肃追责，强化震慑作用，同时优化国资考核指标体系，引导企业聚焦主业、合规经营。【试题5（必答，35分）】党的二十大报告提出，要健全党统一领导、全面覆盖、权威高效的监督体系，发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用。2025年全国审计工作会议要求，持续推进研究型审计走深走实，提升审计监督质效，更好服务国家治理。请结合审计工作实际，论述新时代新征程如何进一步强化审计的经济监督定位，以高质量审计监督服务经济社会高质量发展。要求：观点明确，逻辑清晰，论述充分。【答案详解】本题按答题维度分层赋分，总分为35分。一是要牢牢把握审计的政治属性和经济监督定位（10分）。审计首先是经济监督，必须立足财政财务收支真实合法效益的主责主业，做好常态化“经济体检”，始终坚持围绕中心、服务大局，把党中央决策部署作为审计工作的根本遵循，做到党的工作重点在哪里，审计监督就跟进到哪里。要准确把握政治与业务的统一，把政治导向贯穿审计计划制定、现场实施、报告出具、整改督促全流程，不能脱离经济监督主责主业泛化监督，也不能只埋头查核问题忽视政治要求，始终恪守审计的法定权限和职责边界，聚焦财政资金绩效、国有资产安全、金融风险防范、民生保障落实等重点领域，做到不越位、不缺位、不错位。实践中要始终坚持依法审计，以事实为依据、以法律为准绳，客观公正反映问题，保持审计的独立性和公信力，坚决落实党中央关于审计工作的集中统一领导要求，从党和国家事业发展全局的高度谋划审计工作，把揭示问题、规范管理、促进改革的目标统一起来，确保审计工作始终沿着正确政治方向前进。二是要以研究型审计为抓手提升审计监督质效（12分）。研究型审计是新时代审计工作高质量发展的必由之路，要把研究贯穿审计工作全流程：在审计计划阶段，深入研究党中央重大决策部署、宏观政策导向、被审计单位的业务特点和行业规律，精准锁定审计重点，科学安排审计项目，统筹配置审计资源，避免审计资源错配、审计重点偏离；在审计实施阶段，不仅要查清楚问题的事实、