2026高级会计师考试试题及答案

2026高级会计师考试试题及答案一、案例分析必答题（第1-7题，共80分）1.甲公司是国内一家大型装备制造企业，主营工程机械的研发、生产与销售，2025年营业收入突破500亿元。为落实国家"双碳"战略与高端制造升级要求，公司管理层于2026年初制定未来三年发展规划，相关要点如下：（1）总体战略层面：依托现有工程机械领域的技术与渠道优势，布局新能源矿山设备、智能建筑机器人两大新业务板块，通过内部研发与外部技术收购相结合，力争2028年新业务营收占比达到30%。（2）财务战略层面：为支撑新业务布局，未来三年将保持较高的研发投入强度，年均研发投入占营收比例不低于8%；股利分配方面，采用低正常股利加额外股利政策，利润优先满足新业务投资需求，剩余资金再考虑股利发放。（3）ESG战略层面：计划将ESG指标全面纳入子公司绩效考核体系，其中碳排放强度指标权重不低于15%，同时发行30亿元绿色债券专项用于低碳技术改造项目。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司总体战略的具体类型，并说明理由。（4分）（2）根据资料（2），判断甲公司采取的财务战略类型（按财务风险与经营风险搭配角度），并说明该战略的适用情形。（3分）（3）根据资料（3），简述企业将ESG融入战略管理的主要路径。（3分）答案：（1）甲公司采取的总体战略类型是成长型战略中的相关多元化战略。理由：甲公司依托现有工程机械领域的技术与渠道优势，布局新能源矿山设备、智能建筑机器人等与现有业务存在较强技术、市场关联性的新业务板块，属于相关多元化战略。（2）甲公司采取的是高经营风险与低财务风险的搭配战略（扩张型财务战略）。适用情形：该搭配适用于处于成长期、业务扩张需求较强、经营风险较高的企业，既符合权益投资人的收益期望，又通过低财务风险控制企业整体风险水平。（3）ESG融入战略管理的主要路径包括：①将ESG纳入企业战略顶层设计与决策流程；②建立量化的ESG指标体系与绩效考核机制；③搭建规范的ESG信息披露与利益相关方沟通机制；④推动ESG相关的资源投入与业务模式创新。解析：本题考核企业总体战略分类与财务风险搭配的核心考点。相关多元化的核心判断标准是新业务与现有业务共享技术、渠道、品牌等资源；经营风险与财务风险的反向搭配是战略扩张阶段的主流选择，可避免整体风险过高。2.乙公司是一家省属国有能源企业，自2020年起实施全面预算管理，2026年1月召开预算编制工作会议，相关事项如下：（1）预算编制方法方面，公司近年业务结构稳定，一直采用增量预算法编制年度预算，财务部门提出2026年仍沿用该方法，以上年度预算为基础，按5%的比例统一上调各项成本费用预算。（2）预算管控方面，提出"刚性预算"要求，所有预算支出不得突破预算额度，确需调整的需经总经理办公会审议通过后执行。（3）预算考核方面，将预算完成率作为唯一核心考核指标，占绩效考核权重的80%，超额完成预算的子公司直接给予全员绩效奖金上浮20%的奖励。要求：（1）根据资料（1），判断乙公司采用增量预算法是否恰当，并说明增量预算法的缺点。（4分）（2）根据资料（2）、（3），逐项指出乙公司预算管控与考核中存在的不当之处，并说明理由。（6分）答案：（1）不恰当。增量预算法的缺点包括：①假设原有业务活动都是合理的，不符合实际情况；②容易导致预算冗余，造成资源浪费；③不利于调动各部门降本增效的积极性；④可能使预算脱离企业战略目标。（2）①不当之处：所有预算支出不得突破预算额度，调整仅需总经理办公会审议通过。理由：预算调整应遵循分级审批原则，重大预算调整需经董事会或预算管理委员会审议批准，而非仅由总经理办公会决定；对于市场环境、政策变化等不可抗力导致的预算偏差，应允许按程序调整，不得一概强调刚性。②不当之处：将预算完成率作为唯一核心考核指标，权重占80%。理由：预算考核应兼顾财务指标与非财务指标、结果指标与过程指标，单一的预算完成率指标容易引发子公司"预算松弛"、牺牲长期利益追求短期业绩等问题。解析：本题考核全面预算编制方法与预算管控的核心规则。国有企业预算管理需符合《中央企业全面风险管理指引》相关要求，预算调整需履行分级审批程序，预算考核应建立多维指标体系，避免短期行为。3.丙公司是一家专注于半导体设备研发的高新技术企业，2026年计划投资一条新型刻蚀设备生产线，相关资料如下：（1）项目初始投资额为8000万元，其中设备购置成本6000万元，营运资金垫支2000万元，项目寿命期5年，期满设备残值收入预计为300万元，按直线法计提折旧。（2）预计投产后每年新增营业收入5000万元，每年付现成本2200万元。（3）公司适用的所得税税率为15%，项目的必要报酬率为12%，相关现值系数：(P/A要求：（1）计算该项目各年的净现金流量。（6分）（2）计算项目的净现值，并判断项目是否可行。（6分）答案：（1）年折旧额=(6000第0年净现金流量=−8000第1-4年营业现金净流量=(5000第5年净现金流量=2551+（2）净现值计算如下：NN项目净现值大于0，因此该项目具备财务可行性。解析：本题考核项目投资决策的核心计算，需注意营运资金垫支在期末收回、残值收入的所得税影响（本题残值与税法残值一致，无纳税调整）；净现值大于0意味着项目收益率高于必要报酬率，可为股东创造价值。4.丁公司是一家汽车零部件制造企业，主营汽车底盘零部件的生产与销售，近年来受上游原材料价格上涨、下游车企降价压力的双重挤压，盈利空间持续收窄。公司2026年拟引入目标成本法，提升成本管控水平，相关资料如下：（1）公司计划推出新一代轻量化底盘产品，经市场调研，该产品的市场接受价格为800元/件，公司要求的销售利润率为20%。（2）目前公司该产品的预估生产成本为680元/件，其中直接材料400元、直接人工120元、制造费用160元。（3）公司拟通过优化供应链采购、引入自动化生产设备、改进生产工艺等方式实现成本压降，预计可将直接材料成本降低10%，制造费用降低15%。要求：（1）计算该产品的目标成本及成本降低总目标。（4分）（2）结合资料（3），判断公司采取的成本压降措施能否实现目标成本，并说明目标成本法的核心实施流程。（8分）答案：（1）目标成本=800×成本降低总目标=680−（2）采取措施后的预计产品成本=400×预计成本616元/件低于目标成本640元/件，因此能够实现目标成本。目标成本法的核心实施流程包括：①市场调研确定产品售价与目标利润，倒算目标成本；②将目标成本层层分解至各部门、各环节；③开展全生命周期的成本管控与持续改进；④定期进行目标成本考核与复盘优化。解析：目标成本法以市场需求为起点，是企业应对激烈市场竞争、实现降本增效的重要工具，其核心是"以销定产、以价定本"，区别于传统的"成本加成定价"逻辑。5.戊公司是国内一家大型医药商业企业，为拓展上游创新药研发业务，2026年3月与某生物科技公司（以下简称"己公司"）股东签署并购协议，相关资料如下：（1）戊公司以发行股份+支付现金的方式收购己公司100%股权，交易对价为25亿元，其中股份支付占比70%，现金支付占比30%。己公司是一家专注于肿瘤创新药研发的企业，目前拥有3款处于临床阶段的在研管线，尚未形成商业化收入。（2）并购前，戊公司2025年末净资产账面价值为120亿元，净利润为15亿元；己公司2025年末可辨认净资产公允价值为6亿元。（3）公司管理层认为，本次并购后可依托己公司的研发能力与戊公司的商业化渠道实现协同，预计每年可增加税后净利润2亿元，并购协同效应的合理估值为20亿元。要求：（1）判断本次并购的类型（按行业相关性划分），并说明理由。（3分）（2）计算本次并购的商誉金额，并说明商誉在后续计量中的会计处理要求。（4分）（3）分析戊公司采用股份+现金混合支付方式的优缺点。（5分）答案：（1）本次并购属于纵向并购（上游并购）。理由：戊公司属于医药商业（下游流通）领域，己公司属于医药研发（上游研发生产）领域，二者处于同一产业链的不同环节，因此属于纵向并购。（2）商誉金额=并购成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额=25−后续计量要求：商誉在持有期间无需摊销，但应当在每年年末进行减值测试，如发生减值需计提减值准备，且减值损失一经确认不得转回。（3）优点：①降低并购方的即时现金支付压力，减少资金占用；②让己公司原股东持有戊公司股份，绑定双方利益，降低并购后的整合风险；③可在一定程度上摊薄并购当期的业绩压力。缺点：①股份支付会稀释戊公司原有股东的股权；②现金支付部分仍会占用公司运营资金，可能影响流动性；③股份发行需履行监管审批程序，交易周期较长。解析：本题考核企业并购的类型、商誉会计处理与支付方式选择。对于轻资产、研发型企业的并购往往会形成大额商誉，需重点关注商誉减值风险；混合支付是当前并购市场的主流方式，可兼顾支付压力与利益绑定需求。6.庚公司是一家A股上市的互联网科技企业，2026年实施股权激励计划与金融工具相关业务如下：（1）2026年1月1日，公司向200名核心技术人员授予每人1万份股票期权，行权条件为服务满3年且公司3年净利润复合增长率不低于15%，每份期权的公允价值为12元。2026年末有10名技术人员离职，公司预计3年离职总比例将达到20%。（2）2026年6月，公司以1500万元购入某上市公司发行的3年期债券，面值1500万元，票面利率4%，按年付息。公司管理该债券的业务模式为收取合同现金流量+出售的双重目标，合同现金流量仅为对本金和未偿付本金的利息支付。（3）2026年10月，公司为对冲原材料价格上涨风险，签订了一批商品期货合约，将其指定为公允价值套期，2026年末套期工具公允价值变动收益200万元，被套期项目公允价值变动损失180万元，套期有效性符合要求。要求：（1）根据资料（1），计算2026年应确认的股权激励费用，并说明会计处理原则。（4分）（2）根据资料（2），判断该债券应划分的金融资产类别，并说明理由。（4分）（3）根据资料（3），说明套期工具与被套期项目公允价值变动的会计处理方式。（4分）答案：（1）2026年应确认的股权激励费用=200×会计处理原则：该股权激励属于权益结算的股份支付，等待期内的每个资产负债表日，应按照授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（其他资本公积）。（2）该债券应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）。理由：企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且该金融资产的合同条款规定在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，符合其他债权投资的确认条件。（3）对于公允价值套期，套期工具产生的利得或损失应当计入当期损益；被套期项目因被套期风险敞口形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整未以公允价值计量的已确认被套期项目的账面价值。本题中应确认套期收益180万元，套期工具剩余的20万元公允价值变动计入当期损益。解析：本题考核股份支付与金融工具的核心会计处理。权益结算股份支付的等待期费用需考虑可行权数量的最佳估计；金融资产分类需结合业务模式与合同现金流量特征两个判断标准；公允价值套期的核心是将套期工具与被套期项目的价值变动同期计入损益，实现盈亏对冲。7.某省教育厅直属事业单位甲单位，执行政府会计制度，2026年3月省财政厅对甲单位2025年度预算执行与会计核算情况开展专项检查，发现以下事项：（1）2025年6月，甲单位经主管部门批准，将一台闲置的实验设备对外出租，取得租金收入80万元，财务部门将其纳入单位自有资金核算，直接用于发放职工绩效奖金。（2）2025年9月，甲单位使用财政授权支付资金采购一批价值50万元的教学耗材，耗材已验收入库，截至年末尚未支付款项，财务会计中未做相关处理，仅在预算会计中确认了事业支出50万元。（3）2025年11月，甲单位经批准以一项专利权作价出资，与某企业共同成立合资公司，该专利权账面余额200万元，已摊销50万元，评估价值为300万元，甲单位在财务会计中确认了长期股权投资150万元，未确认资产处置损益。要求：请根据政府会计准则制度、事业单位国有资产管理等相关规定，逐项判断上述事项的处理是否正确，如不正确，说明正确的会计处理方式。（12分）答案：（1）事项（1）处理不正确。正确处理：事业单位国有资产出租取得的收入属于政府非税收入，应按照规定全额上缴国库，纳入一般公共预算管理，不得作为单位自有资金直接用于发放绩效奖金。（2）事项（2）处理不正确。正确处理：采购的耗材已验收入库但尚未付款，财务会计应借记"库存物品"50万元，贷记"应付账款"50万元；由于尚未发生资金支付，预算会计不做处理，不得提前确认事业支出。（3）事项（3）处理不正确。正确处理：以无形资产对外投资的，应按照评估价值加相关税费作为长期股权投资的入账成本，评估价值与无形资产账面价值的差额计入当期损益。本题中应确认长期股权投资300万元，同时确认其他收入150万元（300-150）。解析：本题考核行政事业单位会计核算与国有资产管理的核心规则。事业单位国有资产处置、出租收入需执行"收支两条线"管理；政府会计实行"双功能、双基础、双报告"模式，财务会计按权责发生制核算，预算会计按收付实现制核算。二、案例分析选答题（第8-9题，考生任选1题作答，共20分）8.辛公司是一家A股上市的制造业企业，2026年公司开展内部控制体系优化工作，内部控制评价部门在工作中发现以下事项：（1）资金活动方面：公司出纳人员同时负责银行对账单的领取、银行存款余额调节表的编制工作，且每月调节表仅由出纳签字后即归档，未经过财务主管审核。（2）采购业务方面：公司对于单笔金额低于10万元的采购业务，由采购部门经理直接决定供应商并签订合同，无需经过招标或比价程序。（3）销售业务方面：公司为扩大市场份额，允许销售人员自行决定客户信用额度与赊销政策，2025年末公司应收账款余额同比增长45%，坏账损失率提升至8%。（4）内部控制评价方面：公司仅对发现的重大缺陷进行整改，重要缺陷和一般缺陷由各部门自行处理，无需向董事会审计委员会报告。要求：（1）逐项判断上述事项中存在的内部控制缺陷类型（重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷），并说明理由。（12分）（2）简述企业内部控制评价报告应当披露的核心内容。（8分）答案：（1）①事项（1）属于重要缺陷。理由：出纳兼任银行对账与余额调节表编制，属于不相容岗位未分离，可能导致资金被挪用、舞弊等风险，但尚未达到重大缺陷的标准，属于重要缺陷。②事项（2）属于一般缺陷。理由：小额采购未设置比价程序，可能导致采购成本偏高，但涉及金额较小，对企业财务报告的影响有限，属于一般缺陷。③事项（3）属于重大缺陷。理由：销售人员自行决定信用政策导致应收账款大幅增长、坏账损失率显著上升，表明销售与收款控制失效，可能对企业财务报告产生重大不利影响，属于重大缺陷。④事项（4）属于重大缺陷。理由：内部控制评价未建立规范的缺陷报告与整改机制，重要缺陷未向治理层报告，属于内部控制评价体系本身的重大失效，属于重大缺陷。（2）内部控制评价报告应当披露的核心内容包括：①董事会对内部控制报告真实性的声明；②内部控制评价工作的总体情况；③内部控制评价的依据；④内部控制评价的范围；⑤内部控制缺陷及其认定情况；⑥内部控制缺陷的整改情况及重大缺陷拟采取的整改措施；⑦内部控制有效性的结论。解析：本题考核内部控制缺陷认定与评价报告的核心内容。内部控制缺陷按影响程度分为重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷，其中重大缺陷是指可能导致企业严重偏离控制目标、对财务报告真实性产生重大影响的缺陷；上市公司需按规定披露年度内部控制评价报告。9.壬公司是一家拥有20余家子公司的大型消费零售集团，2026年公司启动财务数字化转型项目，计划建设统一的财务共享服务中心，相关规划要点如下：（1）建设目标：将各子公司的会计核算、资金结算、费用报销、纳税申报等标准化、重复性业务集中到共享中心处理，力争3年内将集团整体财务人员数量压缩40%，财务处理效率提升50%。（2）系统建设：引入智能报销系统、资金集中管理系统、电子档案系统，实现业务系统