2026年自考《审计学》考试练习题与标准答案

2026年自考《审计学》考试练习题与标准答案一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分。在每小题列出的备选项中只有一项是最符合题目要求的，请将其选出）1.下列关于审计固有限制的表述中，正确的是（）A.由于审计工作的时间限制，注册会计师无法获取所有审计证据B.管理层凌驾于内部控制之上的可能性导致审计无法绝对保证发现所有错报C.审计的固有限制仅源于财务报告的性质D.注册会计师通过合理设计和执行审计程序可以消除固有限制答案：B2.下列各项中，不属于注册会计师职业道德基本原则的是（）A.保密B.专业胜任能力C.独立性D.成本效益答案：D3.注册会计师在确定财务报表整体的重要性时，通常选定一个基准，下列不宜作为基准的是（）A.非营利组织的捐赠收入B.新设企业的营业收入C.亏损企业的营业外支出D.盈利企业的净利润答案：C4.下列审计程序中，通常不用于了解内部控制的是（）A.穿行测试B.分析程序C.询问D.观察答案：B5.针对应收账款的存在认定，最有效的审计程序是（）A.检查期后收款记录B.检查销售合同及发运凭证C.实施函证程序D.分析应收账款账龄答案：C6.下列关于审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（）A.审计报告日后60天内B.财务报表批准报出日后30天内C.审计业务终止后90天内D.接受业务委托后120天内答案：A7.下列各项中，属于被审计单位通过关联方实施舞弊的常见手段是（）A.虚构与非关联方的商品销售B.按公平交易价格与关联方交易C.以显失公允的价格与关联方交易D.隐瞒与非关联方的资金往来答案：C8.注册会计师在评价未更正错报时，不需要考虑的因素是（）A.错报对遵守监管要求的影响程度B.错报对财务报表中列报的分布影响C.错报金额与特定类别的交易的关系D.错报是否由管理层有意造成答案：D9.下列关于集团财务报表审计中重要性的表述中，错误的是（）A.集团项目组应当确定集团财务报表整体的重要性B.组成部分重要性应当小于集团财务报表整体的重要性C.组成部分实际执行的重要性可以由组成部分注册会计师确定D.集团项目组无需考虑组成部分层面的实际执行重要性答案：D10.针对存货监盘，下列做法中不恰当的是（）A.对所有权不属于被审计单位的存货，应当取得其规格、数量等有关资料B.对于受托代存的存货，应当实施函证或其他审计程序以确定其存在C.对于特殊类型的存货（如艺术品），可以利用专家的工作D.监盘结束时，直接将盘点表带回作为审计工作底稿答案：D11.下列关于信息技术一般控制的表述中，正确的是（）A.一般控制通常对实现部分或全部财务报表认定做出直接贡献B.一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问、计算机运行C.一般控制的缺陷不会影响应用控制的有效性D.一般控制不需要与具体的应用系统相关联答案：B12.注册会计师在确定是否利用内部审计工作时，不需要评价的是（）A.内部审计的独立性B.内部审计人员的专业胜任能力C.内部审计是否采用系统、规范化的方法D.内部审计工作是否得到适当监督答案：A13.下列关于期后事项审计的表述中，错误的是（）A.财务报表日至审计报告日之间发生的事项属于第一时段期后事项B.注册会计师应当主动识别第一时段期后事项C.对于第二时段期后事项，注册会计师没有义务主动识别D.对于第三时段期后事项，注册会计师无需采取任何行动答案：D14.下列各项中，属于对持续经营能力产生重大疑虑的财务方面迹象的是（）A.关键管理人员离职且无人替代B.失去主要市场或主要供应商C.无法偿还到期债务D.重要专利技术即将到期答案：C15.下列关于审计报告类型的表述中，正确的是（）A.当存在未更正的重大错报时，应当发表否定意见B.当审计范围受到重大限制但不具有广泛性时，应当发表保留意见C.当财务报表按照特殊目的编制基础编制时，应当发表无法表示意见D.当注册会计师无法获取充分、适当的审计证据时，应当发表无保留意见答案：B16.下列关于货币资金审计的表述中，错误的是（）A.库存现金监盘应当实施突击性检查B.银行存款函证应当对所有银行账户实施函证，包括零余额账户C.对于未达账项，应当检查期后银行对账单的收付款记录D.其他货币资金的审计重点是检查其真实性和存在性答案：B（注：银行存款函证通常对所有重要账户实施，而非所有账户）17.下列关于销售与收款循环审计的表述中，正确的是（）A.检查销售发票的连续编号可以验证完整性认定B.分析程序无法用于识别收入确认的舞弊风险C.应收账款账龄分析主要用于验证存在认定D.对收入实施截止测试时，只需关注资产负债表日前的交易答案：A18.下列关于采购与付款循环审计的表述中，错误的是（）A.检查订购单的连续编号可以验证完整性认定B.应付账款函证通常采用消极式函证C.检查期后付款记录可以验证存在认定D.分析应付账款与存货的比率可以识别异常波动答案：B19.下列关于职业道德概念框架的表述中，正确的是（）A.只要存在不利影响，就应当拒绝接受业务B.评价不利影响的严重程度时只需考虑数量因素C.防范措施包括会计师事务所层面和具体业务层面的措施D.职业道德概念框架仅适用于注册会计师，不适用于非执业会员答案：C20.下列关于审计抽样的表述中，正确的是（）A.统计抽样需要运用职业判断，非统计抽样不需要B.变量抽样用于测试内部控制的有效性C.属性抽样用于细节测试D.抽样风险可以通过扩大样本规模降低答案：D二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分。在每小题列出的备选项中至少有两项是符合题目要求的，请将其选出，错选、多选或少选均无分）21.下列各项中，属于注册会计师执行审计工作的前提的有（）A.管理层设计、执行和维护必要的内部控制B.管理层向注册会计师提供必要的工作条件C.管理层对财务报表的编制承担责任D.管理层承诺不存在舞弊行为答案：ABC22.下列各项中，属于审计证据适当性的核心内容的有（）A.相关性B.充分性C.可靠性D.完整性答案：AC23.下列关于重大错报风险的表述中，正确的有（）A.重大错报风险包括财务报表层次和认定层次B.重大错报风险是注册会计师可以控制的风险C.评估重大错报风险是风险评估阶段的核心工作D.重大错报风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在答案：ACD24.下列关于控制测试的表述中，正确的有（）A.控制测试的目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的有效性B.当评估的重大错报风险为低水平时，必须实施控制测试C.控制测试可以在期中或期末实施D.控制测试的范围与拟信赖控制的程度呈反向变动关系答案：AC25.下列关于函证的表述中，正确的有（）A.函证可以用于证实应收账款的存在认定B.积极式函证未收到回函时，应当实施替代程序C.函证银行存款时，应当包括零余额账户和在本期内注销的账户D.函证的发出和收回应当由注册会计师直接控制答案：ACD26.下列各项中，属于管理层书面声明内容的有（）A.管理层认可并理解其对财务报表的责任B.管理层已向注册会计师披露了所有已知的关联方关系及其交易C.管理层认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制D.管理层已向注册会计师披露了所有舞弊事实和舞弊嫌疑答案：ABCD27.下列关于集团财务报表审计的表述中，正确的有（）A.集团项目组应当参与组成部分注册会计师的风险评估程序B.组成部分注册会计师需要对组成部分财务信息执行审计C.集团项目组应当确定组成部分的重要性D.集团项目组可以利用组成部分注册会计师的工作结果答案：ACD28.下列关于存货计价测试的表述中，正确的有（）A.应当关注存货计价方法的一致性B.应当测试存货的可变现净值C.对于原材料，应当测试其成本与可变现净值孰低D.对于产成品，应当测试其估计售价减去估计销售费用和相关税费后的金额答案：ABD29.下列关于职业道德基本原则中独立性的表述中，正确的有（）A.独立性包括实质上的独立和形式上的独立B.审计业务需要保持独立性，审阅业务不需要C.网络事务所的经济利益可能影响独立性D.与客户存在密切的商业关系可能产生自身利益威胁答案：ACD30.下列关于审计报告中关键审计事项的表述中，正确的有（）A.关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项B.所有上市实体的审计报告都应当包含关键审计事项部分C.关键审计事项的描述应当索引至财务报表相关披露D.关键审计事项不能替代管理层按照适用的财务报告编制基础作出的披露答案：ACD三、简答题（本大题共4小题，每小题10分，共40分）31.简述风险评估程序的具体内容。答案：风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险是由于舞弊还是错误导致）而实施的审计程序。具体内容包括：（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员。询问对象包括管理层、治理层、内部审计人员、参与提供、处理或记录复杂或异常交易的员工等，以获取对被审计单位及其环境的了解。（2）分析程序。通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。（3）观察和检查。观察被审计单位的经营活动（如观察生产经营场所、实物资产等），检查文件、记录和内部控制手册（如公司章程、重要合同等），阅读由管理层和治理层编制的报告（如季度管理层报告、内部审计报告等），实地察看被审计单位的生产经营场所和设备，追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。32.简述注册会计师与治理层沟通的主要事项。答案：注册会计师应当与治理层沟通的主要事项包括：（1）注册会计师的责任。包括注册会计师的责任与治理层的责任的区别，注册会计师执行审计工作的范围和时间安排等。（2）计划的审计范围和时间安排。包括注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险，重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体金额；对与审计相关的内部控制采取的方案；拟利用内部审计工作的程度等。（3）审计中发现的重大问题。包括注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法；审计工作中遇到的重大困难；已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项；影响审计报告形式和内容的情形（如存在持续经营问题、对上期财务报表发表非无保留意见等）。（4）值得关注的内部控制缺陷。注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。（5）注册会计师的独立性。对于上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通关于独立性的所有要求，以及可能影响独立性的情形（如经济利益、商业关系、家庭和私人关系等）。33.简述审计报告中关键审计事项的确定标准。答案：关键审计事项的确定标准包括以下步骤：（1）以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项。注册会计师应当从与治理层沟通的事项中选取在执行审计工作时重点关注过的事项。（2）从“重点关注过的事项”中确定“最为重要的事项”。重点关注过的事项通常包括：评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险；与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断；本期重大交易或事项对审计的影响。在确定哪些事项属于重点关注过的事项时，注册会计师需要考虑：该事项对预期使用者理解财务报表的重要程度，尤其是对财务报表的重要性；与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，被审计单位在该事项的会计处理方法上的差异；该事项中管理层在编制财务报表时作出的重大判断；该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑。（3）最终确定关键审计事项。关键审计事项是注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，数量通常不超过三项，但并非绝对限制。34.简述注册会计师在应对管理层凌驾于内部控制之上的风险时应实施的审计程序。答案：管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险，注册会计师应当针对该风险实施以下审计程序：（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。包括：向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试；考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。注册会计师应当评价管理层在作出会计估计时的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向（即使判断和决策单独看起来是合理的），从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。如果存在偏向，注册会计师应当从整体上重新评价会计估计。（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务报表进行操纵或掩盖侵占资产的行为。注册会计师应当检查相关合同或协议（如有），并评价交易的商业理由是否合理，交易条款是否与管理层的解释一致，以及交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。四、案例分析题（本大题共3小题，每小题20分，共60分）35.甲公司是一家从事机械制造的上市公司，2025年度财务报表由ABC会计师事务所审计，注册会计师王芳担任项目合伙人。审计过程中遇到以下事项：（1）甲公司2025年12月31日应收账款余额为1.2亿元，其中对乙公司的应收账款余额为3000万元（占比25%），乙公司是甲公司的重要客户，双方存在长期合作关系。王芳对乙公司实施了积极式函证，但未收到回函，王芳实施了替代程序，检查了销售合同、发运凭证和银行收款记录，结果满意。（2）甲公司2025年12月31日存货余额为8000万元，其中原材料占比60%。由于甲公司仓库分布在三个城市，王芳仅对其中两个主要仓库的存货实施了监盘，对第三个仓库的存货（余额占比15%），以甲公司已提供了第三方保管的证明为由未实施监盘，直接认可了存货余额。（3）甲公司2025年12月31日货币资金余额为5000万元，其中银行存款4500万元，库存现金500万元。王芳对银行存款实施了函证，回函显示所有账户余额与账面一致；对库存现金实施了监盘，监盘日为2026年1月10日，监盘金额与账面余额一致，王芳未对现金日记账与总账进行核对。要求：针对上述事项（1）至（3），分别指出注册会计师王芳的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。答案：（1）不恰当。理由：对乙公司的应收账款余额占应收账款总额的25%，属于重大账户。当积极式函证未收到回函时，注册会计师应当考虑再次发函，如仍未收到回函，才实施替代程序。即使实施替代程序，也应考虑替代程序是否能够提供充分、适当的审计证据。检查销售合同、发运凭证和银行收款记录虽然可以验证应收账款的存在，但银行收款记录可能显示的是期后收款，需要结合期后收款的时间判断是否与销售交易匹配。此外，对于重要客户的大额应收账款，仅实施替代程序可能不足以获取充分、适当的审计证据，应考虑是否存在管理层舞弊的可能性。（2）不恰当。理由：存货监盘是存货审计的核心程序，除非存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点等特殊情况，否则注册会计师应当对所有重要的存货实施监盘。甲公司第三个仓库的存货余额占存货总额的15%（8000×15%=1200万元），属于重要组成部分。仅以第三方保管证明为由不实施监盘不符合审计准则要求。注册会计师应当实施替代程序（如向第三方函证存货的数量和状况），或考虑是否需要利用专家的工作，而不能直接认可存货余额。（3）不恰当。理由：库存现金监盘时，注册会计师不仅需要监盘库存现金的实有数额，还应当核对现金日记账与总账的余额是否相符，以验证现金记录的完整性和准确性。监盘日为资产负债表日后，注册会计师应当将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并与资产负债表日的账面余额核对，以确认资产负债表日库存现金的真实性。王芳未进行上述核对，无法确保库存现金余额的准确性。36.乙公司是一家从事软件开发的非上市企业，2025年度财务报表审计中，注册会计师李华发现以下情况：（1）乙公司2025年12月30日与丙公司签订软件销售合同，约定销售金额为500万元，合同约定丙公司在验收合格后30日内付款。乙公司于2025年12月31日将软件交付丙公司，并确认了500万元收入。经询问，丙公司于2026年1月15日完成验收并签署了验收报告。（2）乙公司2025年12月31日其他应收款中包含对控股股东丁公司的借款800万元，账龄1年，未计提坏账准备。乙公司管理层解释，丁公司资金状况良好，预计可全额收回。（3）乙公司2025年12月31日无形资产中包含一项自行研发的专利技术，账面价值1200万元，该专利技术于2025年6月达到预定用途。经检查，乙公司将2024年1月至2025年5月的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。要求：针对上述事项（1）至（3），分别指出乙公司可能存在的错报风险，并说明注册会计师应实施的审计程序。答案：（1）错报风险：乙公司可能存在提前确认收入的风险。根据收入确认准则，软件销售通常以验收合格作为收入确认的时点。乙公司在2025年12月31日交付软件时，丙公司尚未完成验收（验收日为2026年1月15日），此时不满足收入确认条件，提前确认收入会导致2025年度营业收入和应收账款高估。注册会计师应实施的审计程序：①检查销售合同，确定收入确认的具体条件（如验收条款）；②获取丙公司的验收报告，确认验收日期；③检查软件交付记录（如电子交付凭证或签收单），核实交付时间与验收时间的关系；④实施截止测试，检查资产负债表日前后的收入确认情况，关注是否存在跨期确认；⑤向丙公司函证交易的真实性及验收情况。（2）错报风险：乙公司可能存在其他应收款坏账准备计提不足的风险。控股股东丁公司的借款属于关联方交易，虽然管理层声称丁公司资金状况良好，但关联方之间的资金往来可能存在非商业性目的，且账龄较长（1年），应考虑是否存在无法收回的可能性。未计提坏账准备可能导致其他应收款账面价值高估，资产减值损失低估。注册会计师应实施的审计程序：①获取丁公司的财务报表或银行资信证明，评估其偿债能力；②检查借款合同，确定还款期限和利率条款；③检查期后还款记录，关注是否存在逾期未还的情况；④评价管理层对坏账准备计提的合理性，考虑使用同行业坏账计提比例或根据丁公司的实际情况计提；⑤就关联方借款事项与治理层沟通，确认交易的商业合理性。（3）错报风险：乙公司可能存在无形资产资本化期间错误的风险。根据企业会计准则，自行研发的无形资产，研究阶段的支出应费用化，开发阶段的支出在满足资本化条件后才能资本化。乙公司将2024年1月至2025年5月的研发支出全部资本化，可能将研究阶段的支出错误资本化，导致无形资产账面价值高估，管理费用低估。注册会计师应实施的审计程序：①获取研发项目的可行性研究报告、董事会决议等文件，确定研究阶段和开发阶段的划分时点；②检查研发支出的明细记录，区分研究阶段和开发阶段的支出（如人员工资、材料费用、设备折旧等）；③询问研发人员，了解各阶段的工作内容和时间节点；④检查开发阶段支出是否满足资本化条件（如技术可行性、完成意图、未来经济利益等）；⑤复核无形资产的摊销政策，确认资本化金额的准确性。37.丙会计师事务所承接了丁上市公司2025年度财务报表审计业务，注册会计师张敏担任项目合伙人。审计过程中发现以下情况：（1）丁公司2025年12月31日商誉余额为1.5亿元，系2023年收购戊公司形成。戊公司2025年度净利润为-2000万元（2024年度净利润为500万元），丁公司未对商誉进行减值测试。（2）丁公司2025年12月31日应付账款余额为9000万元，其中对己公司的应付账款余额为4000万元（占比44%）。张敏对己公司实施了消极式函证，未收到回函，张敏据此认为应付账款余额不存在错报。（3）丁公司2025年12月31日存在一项未决诉讼，涉及