2026高级审计师高级审计实务真题及答案

2026高级审计师高级审计实务真题及答案必答题1（本题12分）某省审计厅2026年3月对该省2025年度地方政府新增专项债券管理使用情况开展专项审计，取得以下资料：（1）该省2025年获得财政部下达新增专项债券额度1200亿元，其中交通基础设施350亿元、社会事业280亿元、保障性安居工程220亿元、农林水利180亿元、其他领域170亿元，全部额度已于2025年6月底前发行完毕。（2）审计发现，某市2025年获得的52亿元农林水利类专项债券中，有12亿元被调整用于城市地铁项目建设，未按规定履行专项债券用途调整审批程序；某县保障性安居工程专项债券项目2025年实际支出进度仅为32%，闲置资金8.6亿元，其中2.1亿元被县财政局临时调用用于弥补一般公共预算缺口。（3）审计抽查30个专项债券项目，其中11个项目未开展事前绩效评估，8个项目2025年度绩效目标完成率不足60%，某产业园区基础设施项目实际建成后使用率仅为28%，未实现预期产业集聚效益。要求：（1）指出上述资料中反映的专项债券管理存在的主要问题。（2）说明审计机关针对上述问题应采取的处理措施及政策依据。必答题2（本题12分）某省属审计机关2026年对甲国有资本投资集团有限公司（以下简称甲集团）2025年度财务收支及经营管理情况开展审计，发现以下事项：（1）2025年1月，甲集团以现金32亿元收购民营科技企业乙公司100%股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为7亿元，甲集团合并报表中确认商誉25亿元。根据并购协议，乙公司原股东承诺2025-2027年扣非净利润分别不低于2亿元、2.8亿元、3.6亿元，若未完成业绩承诺，原股东以所持甲集团股份进行补偿。（2）2025年度乙公司实际实现扣非净利润0.84亿元，仅完成当年业绩承诺的42%，主要原因是核心技术人员流失、主打产品市场占有率下滑。甲集团2025年末未对该商誉计提减值准备，且未在财务报表附注中披露业绩承诺完成情况及商誉减值风险。（3）审计发现，2025年7月，甲集团董事李某的配偶实际控制的丙公司与乙公司签订技术服务合同，乙公司向丙公司支付技术服务费1.2亿元，该交易未履行甲集团关联交易审批程序，也未进行信息披露，经核实，丙公司未实际提供相应技术服务。要求：（1）指出甲集团在并购管理及会计核算中存在的主要问题。（2）说明审计人员针对商誉减值事项应实施的主要审计程序。必答题3（本题12分）某省委审计委员会办公室2026年组织对某县原县委书记王某任期（2021年3月至2025年12月）经济责任履行情况开展审计，同时开展自然资源资产离任审计，发现以下事项：（1）王某任职期间，主持召开县委常委会会议决定在该县规划建设新材料产业园，在未办理农用地转用审批手续的情况下，违规占用永久基本农田120亩、一般农用地340亩用于园区道路及标准厂房建设，截至审计日，相关违法用地未得到整改。（2）为招商引资，王某主持出台《该县产业扶持优惠办法》，规定对入驻园区的企业按固定资产投资额的20%给予财政补贴，且无需满足税收贡献条件，该规定违反国家关于地方招商引资不得变相减免财政性收入的相关要求，2021-2025年累计向17家企业发放补贴8600万元，其中3家企业成立后未实际开展生产经营。（3）该县2025年空气质量优良天数比例为82%，较2021年下降7个百分点，未完成上级下达的“十四五”空气质量改善目标，王某作为县委书记，未专题研究部署大气污染防治工作，相关部门监管职责落实不到位。要求：（1）根据经济责任审计相关规定，指出王某对上述事项应承担的责任类型，并说明理由。（2）说明经济责任审计中与自然资源资产离任审计统筹衔接的主要工作要求。必答题4（本题12分）某审计机关2026年对某上市城市商业银行（以下简称A银行）内部审计工作质量进行专项检查，取得以下资料：（1）A银行内部审计部门由总行财务总监分管，内部审计部门负责人由财务总监提名，董事会聘任。内部审计部门共有人员32人，仅占全行员工总数的0.4%，其中具有3年以上信贷、风险管理工作经验的人员占比不足30%。（2）A银行2025年度内部审计计划覆盖12个业务条线中的7个，覆盖率为58.3%，未覆盖核心信贷业务、金融市场业务等重要领域，也未开展数据安全、信息科技外包等新兴风险领域审计。2025年内审部门共发现问题126个，其中重大风险问题仅2个，与监管部门检查发现的17个重大风险问题存在较大差距。（3）A银行内部审计发现问题的整改完成率为72%，其中3项重大问题连续2年未完成整改，内审部门未向董事会及审计委员会报告整改滞后情况，也未对相关部门启动责任追究程序。要求：（1）指出A银行内部审计工作存在的主要缺陷。（2）提出改进A银行内部审计工作的具体建议。必答题5（本题12分）某市审计局2026年开展2025年度审计项目质量检查，发现甲审计组实施的某国有企业领导人员经济责任审计项目存在以下质量问题：（1）审计取证单中有18份仅由审计人员签字，未取得被审计单位及相关责任人的签字确认，审计组说明因被审计单位对相关问题有异议，故拒绝签字，审计人员也未在取证单上注明原因及相关情况。（2）审计工作底稿共216份，其中72份仅有编制人签字，无部门负责人及审计组组长的复核签字，部分底稿仅记录审计结论，未附相关审计证据，也未说明审计过程及方法。（3）审计报告初稿完成后，审计组因项目时间紧张，未征求被审计单位及被审计领导干部的意见，直接将审计报告报送审计机关业务部门审理，审计机关业务部门未要求审计组补正相关程序，直接出具了正式审计报告。要求：（1）指出上述审计项目质量控制存在的主要问题及违反的审计规范。（2）说明审计机关应采取哪些措施加强审计项目质量管控。选答题1（本题20分，考生可任选2道作答）某省审计厅2026年对该省2025年度碳排放权交易配额管理及政策落实情况开展专项审计，涉及全省237家重点排放单位，取得以下资料：（1）该省2025年度碳排放配额总量为4.2亿吨，其中免费分配配额3.78亿吨，有偿分配配额0.42亿吨。审计发现，省生态环境厅在核定配额时，未严格按行业基准值核算，对12家发电企业多核定免费配额共计450万吨，导致企业少缴纳配额清缴资金1.8亿元。（2）审计抽查60家重点排放单位，发现其中8家企业通过篡改碳排放监测数据、虚报燃料消耗量等方式，少报碳排放量共计320万吨，违规转让结余配额获利1.28亿元；另有3家企业未在规定期限内完成配额清缴，欠缴配额共计120万吨，生态环境部门未按规定进行处罚。（3）该省2025年碳排放权交易市场成交量为8600万吨，成交额34.4亿元，其中关联交易占比达42%，部分企业通过关联交易操纵配额价格，扰乱市场秩序，监管部门未建立有效的市场价格监控机制。要求：（1）说明本次碳排放权交易审计的主要目标。（2）针对上述问题，提出审计处理意见及政策完善建议。选答题2（本题20分）某审计署派驻地方的审计局2026年对某国有大型商业银行省分行（以下简称B分行）2025年度普惠金融政策落实情况开展跟踪审计，取得以下资料：（1）B分行2025年末普惠型小微企业贷款余额为1260亿元，较年初增长18.5%，完成总行下达的15%的增速目标，贷款户数为12.3万户，较年初增加1.2万户。（2）审计发现，B分行通过“空转”方式虚增普惠小微贷款规模：即向17家大型企业的供应链上下游小微企业发放贷款共计28亿元，贷款资金到账后当日即转回大型企业账户，实际用款主体为大型企业，相关小微企业仅作为“通道”，未实际使用资金。（3）审计抽查发现，B分行普惠小微贷款中，有12亿元贷款的不良率达到9.2%，远高于全行各项贷款2.1%的平均不良率，主要原因是B分行为完成增速目标，放松了信贷审批标准，部分贷款未核实企业经营情况及还款能力，且贷后管理不到位，未及时发现企业资金链断裂风险。（4）B分行2025年收到人民银行普惠小微贷款支持工具奖励资金1.26亿元，全部计入中间业务收入，未按规定用于普惠小微贷款的风险补偿及业务推广。要求：（1）指出B分行普惠金融政策落实中存在的主要问题。（2）说明审计机关针对普惠金融政策跟踪审计的重点内容。选答题3（本题20分）某市审计局2026年第一季度组织开展稳就业政策落实情况跟踪审计，涉及市人力资源和社会保障局、财政局等部门及12个区县，取得以下资料：（1）2025年该市共收到中央及省级稳就业补助资金12.8亿元，其中职业技能提升行动资金5.2亿元、一次性吸纳就业补贴3.6亿元、创业担保贷款贴息4亿元。审计发现，有3.2亿元稳就业补助资金被区县财政挪用用于市政道路建设、政府办公楼维修等非就业领域。（2）审计抽查20家职业技能培训机构，发现其中8家机构通过伪造培训记录、虚报培训人数等方式，套取职业技能培训补贴共计2600万元，部分机构培训内容与当地产业需求脱节，培训后就业率不足20%。（3）该市2025年城镇新增就业人数为18.2万人，完成年度目标的107%，但审计发现，其中有2.3万人为重复统计，即同一劳动者在不同区县或不同企业被重复登记为新增就业人员，部分区县为完成考核目标虚增就业数据。要求：（1）说明重大政策措施落实情况跟踪审计的主要特点。（2）针对上述稳就业政策落实中存在的问题，提出审计处理及整改建议。参考答案及评分标准（必答题共5题，每题12分，总计60分；选答题共3题，任选2题作答，每题20分，总计40分）必答题1参考答案（1）存在的主要问题（共5分，答出1点得1分，最高5分）：①专项债券用途调整不合规。某市未经批准擅自将农林水利类专项债券12亿元调整用于地铁项目，违反专项债券专款专用及用途调整审批规定。②专项债券资金闲置及挪用。某县保障性安居工程专项债券支出进度仅32%，闲置资金8.6亿元，其中2.1亿元被挪用弥补一般公共预算缺口，违反资金使用管理规定。③绩效评估机制不健全。11个项目未开展事前绩效评估，占抽查项目的36.7%，项目立项缺乏科学论证。④绩效目标完成率偏低。8个项目2025年绩效目标完成率不足60%，未达到预期效益。⑤项目建成后使用效益低下。某产业园区基础设施项目使用率仅28%，未实现产业集聚的政策目标，存在资金浪费风险。（2）处理措施及政策依据（共7分）：①处理措施（4分，答出1点得1分，最高4分）：责令违规调整债券用途的市级政府立即整改，按规定履行用途调整审批程序，或收回违规调整的债券资金，调整用于其他符合条件的农林水利项目。责令某县限期收回被挪用的2.1亿元专项债券资金，加快闲置债券资金支出进度，对长期闲置的资金按规定收回统筹使用。对未开展事前绩效评估、绩效目标完成率低的项目，督促相关单位完善绩效管理制度，补做绩效评估，调整优化后续绩效目标。对相关责任人员，移送纪检监察机关依规依纪依法追究责任。②政策依据（3分，答出1部法规得1分，最高3分）：《中华人民共和国审计法》（2021年修订）第三十三条，审计机关对本级各部门和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2023〕18号）第二十一条，对违规使用专项债券资金、绩效目标严重偏离的项目，财政部门应当暂停资金拨付、收回闲置资金，并按规定追究相关单位和个人责任。《地方政府专项债券用途调整操作指引》（财办预〔2021〕110号）第三条，专项债券用途调整应当严格履行审批程序，未经批准不得擅自调整。必答题2参考答案（1）存在的主要问题（共5分，答出1点得1分，最高5分）：①商誉减值计提不及时、不准确。乙公司2025年业绩仅完成承诺的42%，核心技术人员流失、产品市场占有率下滑，表明商誉存在明显减值迹象，甲集团未计提减值准备，导致2025年度利润虚增、资产不实。②信息披露不合规。甲集团未在财务报表附注中披露商誉减值风险及业绩承诺完成情况，违反企业会计准则及上市公司信息披露规定。③关联交易管理失控。甲集团董事李某的配偶控制的丙公司与乙公司发生的1.2亿元技术服务交易，未履行关联交易审批程序，且交易不具有商业实质，涉嫌利益输送，造成国有资产流失风险。④并购后管理不到位。甲集团未对乙公司的经营及核心团队进行有效管控，导致核心技术人员流失、业绩大幅下滑，并购整合效果未达预期。⑤业绩承诺管理不规范。甲集团未及时跟进业绩承诺完成情况，未按协议约定启动业绩补偿程序，可能导致国有权益受损。（2）针对商誉减值的主要审计程序（共7分，答出1点得1分，最高7分）：①了解并测试甲集团商誉减值相关的内部控制，包括减值测试的流程、方法、审批程序等，评估内部控制的有效性。②获取并审核甲集团并购时的评估报告、业绩承诺协议、并购后历年的财务数据及经营情况，分析业绩未达预期的原因，判断是否存在减值迹象。③评价甲集团商誉减值测试方法的合理性，包括资产组的划分是否恰当、折现率的选取是否符合行业水平、未来现金流量的预测是否基于合理的假设。④独立测算商誉的可收回金额，与甲集团的测算结果进行对比，分析差异原因，验证减值准备计提的准确性。⑤检查商誉及减值准备在财务报表中的列报和披露是否符合企业会计准则的要求，包括减值损失的确认金额、减值测试的关键参数、业绩承诺完成情况等。⑥向甲集团管理层及治理层询问商誉减值的相关情况，获取管理层关于商誉减值的书面声明。⑦必要时聘请外部资产评估机构对商誉的可收回金额进行评估，利用专家工作验证减值测试结果的合理性。必答题3参考答案（1）王某应承担的责任类型及理由（共7分）：①对违规占用永久基本农田建设产业园的事项，王某应承担直接责任（2分）。理由：该事项是王某主持召开县委常委会会议决定的，属于其直接决策的重大事项，且违反国家土地管理相关规定，造成永久基本农田被违法占用，应承担直接责任。②对违规出台招商引资优惠政策造成财政补贴损失的事项，王某应承担直接责任（2分）。理由：王某主持出台违反国家规定的产业扶持办法，属于其直接主导制定的政策，造成财政资金损失8600万元，应承担直接责任。③对空气质量改善目标未完成的事项，王某应承担领导责任（2分）。理由：王某作为县委书记，是本地区生态环境保护第一责任人，未专题研究部署大气污染防治工作，导致空气质量下降，未完成上级下达的目标，应承担领导责任。（责任类型正确得2分/项，理由正确得1分/项，最高7分）（2）经济责任审计与自然资源资产离任审计统筹衔接的工作要求（共5分，答出1点得1分，最高5分）：①审计计划统筹。将两类审计项目同步立项、同步安排，整合审计资源，组成联合审计组，避免重复审计。②审计内容统筹。在经济责任审计中纳入自然资源资产管理和生态环境保护责任履行情况，将自然资源资产离任审计的相关内容作为经济责任审计的重要组成部分，统一审计内容和重点。③审计资源统筹。整合审计人员配置，吸收自然资源、生态环境等专业人员参加审计组，统一开展审计培训，共享审计技术方法。④审计证据统筹。对两类审计中涉及的同一事项，统一收集审计证据，实现审计证据共享，减少重复取证。⑤审计评价统筹。将自然资源资产离任审计的评价结果纳入经济责任审计评价体系，作为界定领导干部经济责任的重要依据，统一出具审计结果文书。⑥整改落实统筹。统一督促被审计单位及相关领导干部落实整改责任，将两类审计发现问题的整改情况同步跟踪检查，确保整改到位。必答题4参考答案（1）A银行内部审计工作存在的主要缺陷（共5分，答出1点得1分，最高5分）：①内部审计独立性不足。内审部门由财务总监分管，负责人由财务总监提名，独立性受到制约，不符合内部审计独立于被审计对象的要求。②内部审计人员配置不足。内审人员仅占全行员工的0.4%，且具有业务经验的人员占比不足30%，人员数量和专业能力无法满足审计工作需要。③审计全覆盖不到位。内部审计计划仅覆盖58.3%的业务条线，未覆盖核心信贷、金融市场等重要领域，也未开展数据安全等新兴风险领域审计，存在审计盲区。④审计发现问题能力不足。内审部门发现的重大风险问题仅2个，与监管部门发现的17个存在较大差距，审计质量不高，未能有效揭示重大风险。⑤审计整改监督不到位。整改完成率仅72%，重大问题长期未整改，内审部门未向董事会报告整改滞后情况，也未启动责任追究程序，审计权威性不足。（2）改进建议（共7分，答出1点得1分，最高7分）：①保障内部审计独立性。调整内审部门的隶属关系，由董事会审计委员会直接分管，内审部门负责人由审计委员会提名、董事会聘任，独立于经营管理层，确保内审部门独立履行职责。②加强内审队伍建设。按不低于员工总数1%的比例配备内审人员，优化人员结构，增加具有信贷、风险管理、信息科技等专业背景的人员，加强业务培训，提升审计人员专业能力。③推进内部审计全覆盖。科学制定年度审计计划，逐步实现对所有业务条线、分支机构、重要岗位的审计全覆盖，重点关注核心业务、新兴业务及高风险领域，将数据安全、信息科技外包等纳入审计范围。④提升审计质量。完善审计程序，加强审计项目质量控制，运用大数据审计、智能化审计等技术方法，提高审计发现问题的能力，确保审计结果客观准确。⑤强化审计整改问责。建立健全整改跟踪机制，对审计发现的问题实行台账管理，定期跟踪整改进展，对整改滞后、拒不整改的部门及人员，按规定追究责任，将整改情况纳入绩效考核。⑥完善内部审计制度。修订内部审计章程，明确内审部门的职责权限、工作程序、结果运用等规定，为内部审计工作提供制度保障。⑦加强与外部审计、监管部门的沟通协作，共享审计信息，借鉴监管检查成果，提升内部审计的针对性和有效性。必答题5参考答案（1）存在的质量问题及违反的审计规范（共6分，答出1点得2分，其中问题1分，依据1分，最高6分）：①审计证据不充分、不规范。18份审计取证单未取得被审计单位及相关责任人签字，也未注明原因，违反《国家审计准则》第一百二十二条“审计证据应当由取得证据的审计人员签名或者盖章，审计人员取得的被审计单位及有关人员的书面证明材料，应当由其签名或者盖章”的规定，审计证据的证明力不足。②审计工作底稿编制及复核不合规。72份审计工作底稿无复核签字，部分底稿未记录审计过程及方法、未附相关证据，违反《国家审计准则》第一百三十一条“审计工作底稿应当内容完整、事实清楚、结论正确、格式规范、标识一致”及第一百三十四条“审计组组长应当对审计工作底稿进行复核”的规定。③审计报告程序不合规。审计组未征求被审计单位及被审计领导干部意见即报送审计报告，业务部门未补正程序即出具正式报告，违反《审计法》第四十四条“审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。审计组的审计报告报送审计机关前，应当征求被审计单位的意见”及《国家审计准则》第一百四十五条的相关规定，违反法定审计程序。（2）加强审计项目质量管控的措施（共6分，答出1点得1分，最高6分）：①完善质量控制制度。建立健全审计项目全流程质量控制体系，明确审计组、业务部门、审理部门各环节的质量责任，细化质量控制标准。②加强审计现场管理。严格执行审计准则及相关操作规范，规范审计取证、工作底稿编制等基础工作，加强审计组组长现场复核，确保审计证据充分适当、工作底稿规范完整。③强化审计程序管控。严格履行审计报告征求意见、审理、审议等法定程序，对未按规定履行程序的项目，业务部门不得提交审理，审计机关不得出具审计报告。④加强质量检查考核。定期开展审计项目质量检查，将质量检查结果纳入审计人员绩效考核，对质量问题突出的项目及相关责任人员进行问责。⑤加强审计人员培训。定期开展审计准则、业务规范、专业知识等培训，提升审计人员的质量意识和业务能力，减少质量问题的发生。⑥推进审计信息化建设。运用审计管理系统实现审计项目全流程线上管控，对审计取证、底稿编制、报告出具等环节进行实时监控，自动预警质量风险。选答题1参考答案（1）碳排放权交易审计的主要目标（共6分，答出1点得1.5分，最高6分）：①摸清碳排放权交易市场运行总体情况。掌握全省碳排放配额分配、清缴、交易的总体规模、结构及管理现状，评价碳排放权交易政策的执行效果。②揭示碳排放权交易管理中存在的突出问题。重点查处配额核定不严、虚报碳排放量、违规交易、清缴不到位等违法违规问题，维护市场秩序。③督促监管部门履行监管职责。推动生态环境、发改、市场监管等部门完善监管机制，加强对碳排放配额核定、交易、清缴等环节的监管，提升监管效能。④促进碳排放权交易市场健康发展。推动完善碳排放权交易制度体系，优化配额分配方式，健全价格形成机制，更好发挥碳市场在碳达峰碳中和中的作用。（2）审计处理意见及政策完善建议（共14分）：①审计处理意见（8分，答出1点得2分，最高8分）：责令省生态环境厅立即纠正配额核定不合规问题，重新核算12家发电企业的免费配额，追回多核定的450万吨配额或相应的清缴资金1.8亿元，上缴省级财政。对8家虚报碳排放量、违规获利的企业，责令其补缴相应配额及违法所得1.28亿元，并处以罚款，涉嫌犯罪的移送司法机关处理。对3家未按期清缴配额的企业，责令其限期补缴，生态环境部门按规定处以罚款，并将相关信息纳入企业信用记录。对监管部门工作人员失职渎职的，依规依纪追究责任。②政策完善建议（6分，答出1点得1.5分，最高6分）：完善配额分配制度。优化行业基准值核算方法，提高免费配额分配的科学性和公平性，逐步扩大有偿分配比例，发挥市场价格调节作用。加强碳排放监测数据质量管理。建立健全碳排放监测、报告、核查体系，加强对第三方核查机构的监管，确保碳排放数据真实准确。强化市场交易监管。建立碳排放权交易价格监控机制，加强对关联交易、价格操纵等行为的打击力度，维护市场公平交易秩序。完善法律法规体系。加快制定碳排放权交易相关地方性法规，明确各部门监管职责、违法违规行为的处罚标准，提高违法成本。选答题2参考答案（1）B分行普惠金融政策落实中存在的主要问题（共8分，答出1点得2分，最高8分）：①虚增普惠小微贷款规模。通过“空转”方式，以小微企业为通道向大型企业发放贷款28亿元，虚报普惠小微贷款增速和规模，欺骗上级行及监管部门，违反普惠金融政策要求。②信贷风险管控不到位。为完成考核目标放松信贷审批标准，导致12亿元贷款不良率达9.2%，远高于全行平均水平，信贷资产质量差，存在较大风险隐患。③普惠小微贷款支持工具资金使用不合规。将1.26亿元奖励资金全部计入中间业务收入，未按规定用于风险补偿及业务推广，违反专项资金使用管理规定。④贷后管理失职。未对贷款资金用途进行有效监控，未及时发现贷款资金被挪用、企业经营恶化等问题，贷后管理流于形式。（2）普惠金融政策跟踪审计的重点内容（共12分，答出1点得2分，最高12分）：①政策落实总体情况。审查普惠小微贷款增速、户数、利率等核心指标完成情况，核实数据的真实性，检查是否存在虚增规模、虚报户数等问题，评价政策目标实现程度。②信贷投放精准性。审查普惠小微贷款的投向是否符合政策要求，是否重点支持小微企业、个体工商户等市场主体，是否存在向大型企业、政府融资平台等非普惠领域投放的情况。③政策红利传导情况。审查贷款利率、费用减免等政策是否落实到位，是否存在不合理收费、变相提高融资成本等问题，确保小微企业切实享受到政策红利。④风险防控情况。审查普惠小微贷款的不良率、风险缓释措施等，检查金融机构是否存在放松信贷标准、盲目追求规模等问题，评价风险管控能力，防范系统性金融风险。⑤专项资金使用情况。审查普惠小微贷款支持工具、贴息资金等专项资金的拨付、使用情况，检查是否存在截留、挪用、套取专项资金等问题，确保资金专款专用。⑥内部管理及考核机制。审查金融机构内部考核机制是否科学，是否存在过度