审计原理与实务（第8版）课堂任务活动参考答案 马春静

审计原理与实务（第8版）任务活动参考答案大连理工大学出版社作者：马春静《审计原理与实务（第8版）》项目任务参考答案项目一审计职业认知任务一什么是审计活动1角色分析角色在故事中的身份对审计的需求是什么?茶小花(老板)财产所有者（信息使用者）、审计委托人想知道阿强有没有如实汇报阿强(店长)财产经营者（信息使用者）、被审计者向茶小花证明自己的经营业绩和账目是真实、完整的；同时希望通过经审计的报表获得茶小花的信任和继续聘用老赵(外部专家)注册会计师、审计执行人独立地实施审计程序获取审计证据，对奶茶店报表得审计结论，并向信息使用者传递审计结论，同时对报告的真实性负责咖小啡(潜在投资人)社会公众（信息使用者）、用报告的人借助审计报告判断奶茶店的财务状况和盈利能力是否真实可靠，以决定是否投资活动2对照审计定义进行连线维度情景描述（1）建立在什么基础之上？独立性→e（老赵与他们没有利益关联）；专业性→c（老赵是精通财会的专家）（2）为谁服务？信息使用者→a（茶小花）、f（咖小啡）（3）最终产品是什么？审计报告→b（老赵出具审计报告）（4）要达到什么目的？提高信息可信度→d（茶小花与咖小啡信任阿强了）分析：老赵的结论凭什么让人信服？一是独立性。老赵与茶小花、咖小啡、阿强均无利益关联，没有利益牵连，才能保持客观公正，结论不会被偏见左右。二是专业性。老赵是精通财会的专家，具备专业能力，能够识别账目中的问题，结论有专业支撑。活动3请将审计五要素与奶茶店任务情境中的对应内容连线题号答案解析（1）C三方关系人：茶小花和咖小啡（投资人与拟投资人）是预期使用者，老赵是注册会计师(审计执行者），奶茶店的阿强是被审计单位管理层（责任方）（2）A审计对象：阿强编的财务报表——收入100万、净利润30万是否真实（3）D审计标准：老赵依据《企业会计准则》衡量报表是否公允（4）E审计证据：收银记录、采购发票、银行流水等（5）B审计报告：审计结束后，老赵出具报告，告诉茶小花奶茶店的账目是否可信任务二审计的分类活动1场景匹配———判断审计类型场景描述审计类型审计署对防洪工程进行审计政府审计奶茶公司总部审计部对上海分店进行审计内部审计会计师事务所对上市公司年报进行审计注册会计师审计活动2三类审计多维度对比维度政府审计内部审计注册会计师审计执行主体国家审计机关（审计署及地方审计厅/局）单位内部审计部门会计师事务所（注册会计师）审计对象公共资金、国有资产、政府投资项目、国有企业经营活动等单位内部各部门、各分子公司的经营活动等各类企业的财务报表报告对象政府、人大、社会公众单位领导层、董事会、审计委员会、管理层股东、债权人、社会公众等对独立性要求较高相对较低（受雇于本企业，独立性有限）最高（必须保持实质和形式上的独强制性法定强制内部制度规定上市公司法定强制；一般企业自愿委托说明对比维度填写要点简要解析执行主体三类审计分别由谁执行政府审计——审计署；内部审计——企业内部部门；注册会计师审计——事务所审计对象三类审计分别“查什么”政府审计——查公共资金和国有资产（如防洪工程资金、国企资产）；内部审计——查企业内部各部门和分子公司的经营与内控；注册会计师审计——查企业财务报表（尤其是上市公司年报）报告对象审计报告交给谁看政府审计向人大和政府报告；内部审计向董事会/审计委员会报告；注册会计师审计向股东和社会公众报告对独立性要求独立性的高低程度注册会计师审计独立性要求最高（第三方中介）；政府审计独立性较高（国家机关）；内部审计独立性相对有限（企业内部员工，受管理层领导）强制性是不是必须做的政府审计是《审计法》规定的法定监督；内部审计由企业自身制度决定；注册会计师审计对上市公司是法定强制，其他企业可自愿委托活动3猜猜我是谁?(1)我在人民政府办公,但一年中大部分时间在外地审计项目。我们出具的审计决定,被审计单位必须执行。(C政府审计人员)(2)我今年1—3月都在一家上市公司审计,几乎每天加班到深夜。我要通过CPA考试才能在这个行业立足。(A注册会计师)(3)我在集团总部办公,定期到各分公司检查。查出问题后向董事会汇报,由管理层决定怎么处理。(B内部审计人员)任务三辨析会计责任与审计责任活动1：会计与审计辨析序号场景描述会计工作审计工作1会计根据发票、出库单编制记账凭证✅2注册会计师对上市公司年度财务报表进行审查并出具审计报告✅3审计署对地方政府专项债券资金使用情况进行审查✅4企业会计月末编制银行存款余额调节表✅5企业内部审计部门对采购环节进行专项检查✅活动2：会计责任与审计责任辨析序号场景描述回答1阿强记错了账（会计差错），挪用了公款（舞弊），老赵没有查出来（审计失误），谁该承担责任？阿强承担会计责任，老赵承担审计责任。阿强记错账、挪用公款，是会计责任——管理层对财务报表的真实性、完整性负责，其舞弊行为不能因审计未发现而免责。老赵未查出问题，若未按审计准则执行程序，则承担审计责任；若已按准则执行仍未能发现精心策划的舞弊，则属于“合理保证”的固有限制，不承担绝对保证责任。两者责任不能相互替代或免除。2阿强说：“审计报告说我没有错，有问题你们找注册会计师去。”你认同阿强的说法吗？理由是什么？不认同。审计报告是审计师对财务报表是否公允反映发表的专业意见，不是对管理层会计责任的“担保”或“背书”。审计师发表无保留意见，只说明报表在所有重大方面公允反映了实际情况，不等于管理层不存在会计差错或舞弊。管理层仍对报表的真实性、完整性负首要责任，审计责任不能替代、减轻或免除会计责任。活动3：小组辩论参考正方观点：审计责任能够替代会计责任参考论点（供辩论使用，非教材结论）：审计师已对财务报表进行了独立审查并出具报告，管理层可以据此“免责”投资者使用经审计的报表做决策，出了问题应由审计师负责审计师是专业人士，理应发现所有问题反方观点：审计责任不能替代会计责任（教材立场）参考论点：责任主体不同：会计责任由管理层承担，审计责任由审计师承担，两者主体不同，不能替代责任性质不同：会计责任是“做对账”的责任，审计责任是“查到位”的责任审计的固有限制：审计提供的是合理保证而非绝对保证，受制于抽样、判断、舞弊隐蔽性等因素，审计师不能保证发现所有错报法定要求：审计准则明确规定，审计师的审计责任不能替代、减轻或免除管理层的会计责任如果替代的逻辑成立：管理层就会认为“反正有审计师兜底”，从而放松对财务报表真实性的责任意识，这恰恰是审计制度要防止的辩论结论：审计责任不能替代会计责任。两者是独立且互补的关系——管理层对报表负责，审计师对审计意见负责。审计师的责任是“查”，不是“做”；是“验证”，不是“替代”。项目二培育审计职业素养任务一认识审计准则———审计工作的行为规范活动1配对连线:注册会计师执业准则框架准则名称核心内容会计师事务所质量管理准则保障执业准则得到执行注册会计师业务准则指导审计工作具体怎么做相关服务准则规范代编财务信息等非鉴证业务鉴证业务准则分为审计准则、审阅准则等活动2判断——准则分类(A业务准则/B质量管理准则)序号准则内容所属类别1注册会计师应对被审计单位及其环境进行了解,评估重大错报风险A2会计师事务所应建立内部复核制度,确保每一份审计工作底稿经过至少一级复核B3注册会计师应对异常交易保持警觉,追问交易实质A4会计师事务所应对所有审计项目进行年度质量检查B5注册会计师应当获取充分、适当的审计证据作为形成审计意见的基础A6会计师事务所应制定业务承接与保持的质量管理程序B活动3审计为什么不能随心所欲?说法一:判断：错误理由：审计准则由财政部发布，具有行业法规的效力，审计师必须遵守。它不是建议性的，不能以“特殊情况”为由随意变通。说法二:判断：正确理由：审计师按准则要求执行了审计程序并如实记录底稿，即履行了应尽的审计责任，提供的是合理保证而非绝对保证。未能发现错报只要不是故意隐瞒，就不承担“绝对保证”的责任。任务二遵守职业道德———审计工作的“底线”活动1识别独立性的不利影响序号对独立性是否有不利影响理由2影响老赵与茶语公司存在直接经济利益（通过直系亲属持有客户股票）。无论金额大小，均对独立性构成损害，老赵应当回避该业务3不影响小李是按正常商业条款（全国统一优惠政策）获得的消费卡，属于普通消费者身份，不构成特殊利益，不影响独立性4影响若事务所同时承接内部审计外包和财务报表审计，将产生自我评价（自己查自己做的内审工作），严重损害独立性，不能同时承接5影响不熟悉网游业务属于专业胜任能力不足的问题，因客户更具专长而承受外在压力6影响老赵作为审计师，对客户股票发表过度推介言论，属于过度推介情形，违反独立性要求。审计师不得为客户的股票或证券背书、推介活动2提出独立性不利影响的应对措施序号应对措施2老赵应主动向事务所报告该情况，并要求其父亲在合理期限内处置该股票；在股票未处置前，老赵不得参与该审计项目。若无法处置，老赵应退出项目组3无需采取特别防范措施，但应记录该情况，说明其属于正常商业交易，不影响独立性4事务所应当评估同时承接内审外包和财务报表审计是否会产生自我评价。若无法通过防范措施降至可接受水平，应当拒绝承接其中一项业务——要么承接内审外包但退出财务报表审计，要么承接财务报表审计但放弃内审外包5事务所应当评估是否具备承接该业务的专业胜任能力：①安排项目组成员参加网游行业相关培训；②聘请熟悉网游业务的专家参与审计；③若无法弥补能力缺口，应当拒绝承接该业务6老赵应当立即停止对客户股票的推介行为，并向事务所报告该情况。事务所应对老赵进行职业道德提醒，必要时将其调离该项目。审计师在执业期间不得为客户股票发表任何形式的推介意见活动3关于保密———老赵的建议合理吗?序号是否合理理由1合理审计师对执业中获知的客户信息负有保密义务，不得向任何无关第三方透露，即使是“简单透露”也不行。同学应通过公开渠道获取信息，老赵的建议符合保密原则2合理撰写实习心得本身不违反保密原则，但涉及客户身份、财务数据、审计结论等敏感信息不得对外披露。照片经事务所审核可防止无意中泄露客户信息，老赵的建议既保护了客户，也满足了小李分享实习经历的需求3合理介绍认识属于正常社交活动，不涉及泄密。但如果在介绍中提及客户在审计中获知的财务或经营情况，就构成泄密。老赵的建议明确了边界——可以牵线，但不能透露审计中获知的信息任务三保持职业怀疑———审计“职业本能”活动1：设计方案——验证8万元咨询费，怎么查？验证方向操作方式（1）核实咨询合同是否真实C.向阿强索要合同原件，核对签字、印章、服务内容和金额（2）核实服务成果是否存在A.向阿强索要策划方案、成果报告或验收记录等证明文件（3）核实咨询公司背景及关联关系B.通过“天眼查”等工具查询该咨询公司的注册地址、股东、成立时间、参保人数等活动2：保持警觉——小李验证过程中需要警觉吗？序号审计中发现的情况判断1合同条款笼统，只有“品牌策划服务”六个字，无具体服务内容描述需要警觉2阿强说“服务成果都是口头沟通的，没有书面资料”需要警觉3查询发现咨询公司注册地址与阿强本人住所地相同需要警觉4付款时间为12月28日需要警觉活动3积极应对———小李的成长小李的表现对应的职业怀疑态度（1）小李没有直接认定阿强“转移资金”，而是先去查合同、查成果、查背景C.客观的判断——不预设答案，查了再说（2）小李对“合同内容模糊”“注册地址相同”等情况感到有问题A.警觉的意识——对异常情况保持敏感（3）小李没有听阿强说“没问题”就停止追查，而是坚持要看合同原件和成果证明D.审慎的评价——不轻信证据，要验证（4）小李没有因为“怀疑”就直接定罪，而是把证据收集齐了再做判断B.质疑的思维——对管理层的说法保持谨慎任务四职业判断———审计师的“专业智慧”活动1职业判断基础与具体表现的对应审计师的做法职业判断基础（1）小陈查阅了会计准则中关于研发支出资本化的五项条件C.职业标准框架（2）小陈查询行业报告了解了同类游戏的研发成功率和市场表现，并调取了公司近三年的游戏立项和收益数据B.知悉的特定情形（3）小陈发现极光公司开发7款游戏仅1款盈利，认为这与“收益可预期”的说法存在矛盾D.职业怀疑（4）小陈发现游戏行业研发支出资本化的判断难度较大，主动向事务所内外的技术专家请教同类案例的处理经验A.专业胜任能力活动2属于职业判断还是主观臆断？序号说法判断理由1小陈查阅准则、分析公司历史数据、参考行业信息后，判断该笔研发支出不应资本化职业判断有准则依据、有历史数据、有行业信息支撑，属于有依据的专业决策2小陈看到公司研发支出资本化金额占利润比重高达60%，存在人为调节利润的动机，因此认定“公司一定在操纵利润”主观臆断60%是风险信号，但不能仅凭这一比例就直接认定“一定在操纵利润”，缺乏进一步分析和证据支撑3小陈发现公司研发成功率低于行业水平，但认为“历史不代表未来”，无需做进一步调查主观臆断历史成功率低是需要警觉的信号，以“历史不代表未来”为由拒绝追查，没有依据支撑4小陈逐项核对研发支出五项资本化条件后，又追查了前三年研发项目的实际收益，再综合做出判断职业判断逐项核对准则条件+追查历史收益数据+综合判断，依据充分，属于有依据的专业决策项目三审计逻辑闭环任务一管理层认定与审计目标——从“管理层说了什么”到“审计要查什么”活动1识别认定——管理层在承诺什么？序号财务报表披露主要涉及认定1资产负债表上列示“货币资金：500万元”，表明货币资金存在存在2利润表上列示“营业成本：2000万元”，表明成本已全部记录，没有遗漏完整性3资产负债表上列示“应付账款：300万元”，表明欠供应商的钱确实要还权利和义务4利润表上列示“财务费用：2000万元”，表明财务费用金额计算正确准确性5资产负债表上列示“固定资产：1000万元”，表明这些资产归公司所有权利和义务6利润表上列示“管理费用：500万元”，表明这笔钱记在“管理费用”科目是正确的分类7资产负债表上列示“其他应收款：200万元”，表明其他应收款已恰当计提坏账准备计价和分摊8利润表上列示“营业成本：1200万元”，表明成本记在了正确的会计期间截止活动2转化目标——从“管理层认定”到“审计要查什么”序号管理层认定释义对应的审计目标1存在记录的资产是真实存在的确认货币资金是否真实存在2完整性所有应当记录的交易均已记录确认营业成本是否全部记录，有无遗漏3权利和义务记录的负债是被审计单位应当履行的义务确认应付账款是否确属公司应偿还的债务4准确性交易金额已正确记录确认财务费用金额是否准确5权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制确认固定资产是否归公司所有6分类交易已记录于恰当的账户确认管理费用是否记录在恰当的科目7计价和分摊资产已按恰当金额记录确认其他应收款计提的坏账准备是否恰当8截止交易已记录于正确的会计期间确认营业成本是否记录于正确的会计期间活动3综合应用——从“报表项目—认定—目标”完整链条报表项目管理层认定对应的审计目标营业收入发生确认营业收入是否真实发生截止确认营业收入是否记录于正确的会计期间完整性确认营业收入是否全部记录，有无遗漏应收账款存在确认应收账款是否真实存在权利和义务确认应收账款是否归被审计单位所有计价和分摊确认应收账款的账面价值是否恰当（坏账准备是否充足）存货存在确认存货是否真实存在权利和义务确认存货是否归被审计单位所有计价和分摊确认存货的成本计量是否准确，可变现净值是否低于成本任务二审计程序———怎么查?活动1确定程序类型序号程序能否实现解析1函证主要客户（收入发生）能函证从外部独立来源获取证据，直接验证交易是否真实发生2检查合同、发票、发货单、客户签收单（收入发生）能检查完整证据链，验证收入是否具有真实的交易支撑3观察仓库发货（收入发生）能观察实际发货过程，可验证交易的真实性，但仅能覆盖观察时点4检查收入明细账（收入完整性）不能只查已入账的收入，无法发现漏记的收入——完整性应从发货记录顺查至收入明细账5分析收入与产能、水电能耗（收入完整性）能分析程序可识别收入与产能、能耗之间的异常关系，有助于发现漏记或虚增6从4月收入明细账选取10笔追查至发票、发货单（收入截止）不能截止测试应针对资产负债表日前后（12月31日前后）的交易，选4月的样本与截止认定无关，无法验证跨期问题7函证主要客户（应收账款存在）能向债务人发函确认余额，是验证应收账款存在性最直接、最可靠的程序8重新计算坏账准备（应收账款计价）能独立计算验证坏账准备计提金额是否准确9检查账龄分析表、期后回款（应收账款计价）能账龄分析表评估可收回性，期后回款记录验证实际收回情况，两者结合可验证计价是否恰当活动2确定测试路线（方向）报表项目认定测试起点测试终点能实现审计目标吗？营业收入发生收入明细账销售合同/发货单/签收单能营业收入发生销售合同/发货单/签收单收入明细账能营业收入完整性发货单/出库单收入明细账能营业收入完整性收入明细账发货单/出库单不能营业收入截止收入明细账资产负债表日前后各10笔销售交易检查发票+发货单+验收单日期能营业收入截止仓库资产负债表日前后各10张发货单检查验收单+发票+明细账日期能应收账款存在应收账款明细账客户回函/销售合同能应收账款完整性销售台账/发货记录应收账款明细账能应收账款完整性应收账款明细账销售台账/发货记录不能逐项解析序号测试路线能否实现解析1收入明细账→销售合同/发货单/签收单（发生）能从账追查到凭证，验证已入账的收入是否有真实交易支撑2销售合同/发货单/签收单→收入明细账（发生）能从凭证追查到账，验证有真实交易的收入是否已入账（此方向更侧重完整性，但也能验证发生认定）3发货单/出库单→收入明细账（完整性）能顺查法——从发货记录追查至收入明细账，防止漏记收入4收入明细账→发货单/出库单（完整性）不能逆查法——从账查凭证，只能验证已入账的收入是否有凭证支撑，无法发现漏记的收入5收入明细账截止日前后各10笔→检查发票+发货单+验收单（截止）能从账出发，重点检查资产负债表日前后交易的凭证日期，验证是否跨期6仓库截止日前后各10张发货单→检查验收单+发票+明细账（截止）能从发货单出发，验证是否记录在正确期间，同样能验证截止认定7应收账款明细账→客户回函/销售合同（存在）能从账追查到外部证据，验证应收账款是否真实存在8销售台账/发货记录→应收账款明细账（完整性）能顺查法——从发货记录追查至明细账，防止漏记应收账款9应收账款明细账→销售台账/发货记录（完整性）不能逆查法——只能验证已入账的应收账款是否有发货记录支撑，无法发现漏记活动3综合应用——审计程序决策决策维度程序内容程序种类存货监盘（观察+检查）测试路线方案a：从存货明细账追查到盘点汇总表

方案b：从盘点汇总表追查到存货明细账请选择恰当的方案：（b）时间安排资产负债表日（2025年12月31日）实施监盘范围对1号仓库原材料和3号仓库产成品实施全部监盘；对2号车间在产品实施监盘并采用适当方法（如约当产量法）估算数量任务三审计证据———用什么证明?活动1执行的程序、获取的证据、服务的认定连线匹配（1）存货已执行程序获取的证据服务的认定存货监盘：检查实物，对1号仓库原材料和3号仓库产成品进行逐项清点实物盘点记录、监盘记录存在存货监盘：从盘点汇总表追查到存货明细账监盘汇总表完整性存货监盘：检查存货状态（货架铭牌：建行抵押）3号仓库产品服装（货架铭牌：建行抵押）权利存货周转率对比分析，将2025年存货周转率与2024年行业平均水平比较存货周转率对比分析表计价/存在（存货是否存在异常波动）（2）应收账款已执行程序获取的证据服务的认定向债务人发函确认应收账款余额函证回函原件（债务人确认余额）存在根据账龄重新计算应计提的坏账准备金额重新计算（坏账准备测算表）计价（坏账准备计提充分）对函证未回函的客户，检查期后回款银行流水（函证替代测试）期后银行流水回款记录存在（3）营业收入已执行程序获取的证据服务的认定抽查25笔销售收入，检查销售合同+发票+发货单+验收单是否四单匹配四单匹配的书面证据（合同、发票、发货单、验收单）发生（收入真实发生）对前十大客户发函确认全年交易金额函证回函原件（客户确认交易额）准确性（交易金额真实准确）选取12月25日—1月10日的出库单和验收单进行收入截止测试收入截止测试表截止（收入归属期间正确）活动2针对同一认定，比较不同证据的可靠性来源审计证据可靠性排序审计人员执行①注册会计师清点的存货实物2公司内部生成②管理层签字确认的存货盘点表3内部口头询问③仓库保管员口头说“货都在”4（最低）外部独立来源④第三方代销商的函证回函原件1（最高）收入发生认定（可靠性从高到低）来源审计证据可靠性排序外部独立来源①客户确认交易额的函证回函原件1（最高）内部+外部②销售合同+发票+发货单+验收单（四单齐全）2内部生成④公司自开的销售发票存根联（内控有效）3内部口头③销售经理说“所有收入都是真实的”4（最低）应收账款存在认定（可靠性从高到低）来源审计证据可靠性排序外部独立来源①债务人函证回函原件1（最高）外部但复印件②债务人函证回函复印件3外部独立来源④替代程序：检查期后回款银行流水2内部生成③公司内部应收账款明细账4（最低）活动3评价证据充分性存货存在认定情况已获取的证据充分性判断1号和3号仓库：原材料520万元+产成品600万元，占存货71%，金额大、集中已全部观察盘点，并抽盘50项（记录→实物）+30项（实物→记录），无差异充分2号车间：在产品380万元，占24%，存放在生产线上，形态变化中已观察，但未对在产品进行单独数量核对不充分第三方仓库：委托代销商品67.82万元，占4.3%，不在公司现场已发出函证，尚未收到回函不充分收入截止认定情况已获取证据充分性判断全年收入约8500万元，主要客户约30家，前十大客户占60%选取12月20日—1月10日的出库单和验收单进行截止测试，已编制截止测试表不充分部分销售合同约定了“验收后确认商品控制权转移”的条款截止测试中已检查验收单日期，但部分验收单签字日期模糊不充分————收入明细账中有3笔金额600万元12月31日出库，但验收单在次年1月不充分应收账款存在认定情况已获取证据充分性判断应收账款2300万元，15家债务人，其中5家大额客户占70%15家全部发函，已收到包括2家大客户在内的10份回函，其中1份回函金额差异50万元不充分对于回函差异，经询问，被审计单位称是在途货物，尚未提供书面证据————不充分未回函的无法执行替代程序————不充分解析：存货存在认定：情况判断理由1号和3号仓库充分占存货71%的主要部分已全部观察盘点，并执行了双向抽盘（记录→实物、实物→记录），无差异——证据充分2号车间在产品不充分在产品占24%，金额较大，仅观察未做单独数量核对。在产品虽形态变化中，但仍应通过合理方法估算数量，仅观察不足以确认存在性第三方仓库不充分委托代销商品未收到回函，且未执行替代程序——需检查代销合同、期后销售记录，或向代销商电话核实收入截止认定：情况判断理由截止测试范围不充分仅测试12月20日—1月10日，未说明是否覆盖全部资产负债表日前后关键交易；且未结合合同“验收后确认”条款设计针对性程序验收单日期模糊不充分验收单签字日期模糊，无法确认收入确认时点是否恰当——需追查物流记录、客户确认函等其他证据印证3笔跨期交易不充分12月31日出库但验收单在次年1月——若合同约定“验收后确认控制权转移”，这3笔600万元收入不应确认在本年，构成重大错报，应要求调整应收账款存在认定：情况判断理由函证回函情况不充分5家大额客户占70%，但已收到的回函中仅包括2家大客户，未覆盖全部大额客户；未回函部分也未执行替代程序，证据不足以覆盖应收账款主要部分回函差异不充分50万元差异仅凭口头解释“在途货物”不足以消除疑虑，应获取书面证据（发货单、物流记录、客户确认函）验证未回函无法替代不充分未回函部分无法执行替代程序，意味着这些应收账款的存在性无法获取充分、适当的审计证据——需考虑对审计意见的影响任务四审计工作底稿———怎么记录?活动1匹配连线——底稿要素与内容对号入座底稿记录内容底稿要素（1）A3-2-1B.索引号（2）编制：大山2026.1.20C.编制人及日期（3）对20家主要客户发出函证，未回函的执行替代程序A.审计程序（4）复核：老林2026.1.25E.复核人及日期（5）应收账款余额可以确认，未发现重大错报D.审计结论活动2缺陷诊断——这份底稿有什么问题？（1）这份底稿缺少的要素有：①索引号②编制人及日期③复核人及日期④审计程序⑤审计证据⑥审计结论说明：底稿内容仅有“检查了极光公司研发支出资本化的相关文件。结论：资本化合理。”——没有索引号、没有编制人和复核人信息、没有写明具体执行了什么审计程序、没有记录获取了什么证据、没有记录审计发现，只有一个笼统的结论。（2）最准确的评价是：B.缺少具体的检查程序和证据记录，结论缺乏支撑，无法复核说明：底稿只写了一个笼统的结论，没有记录具体的检查程序、获取的证据和分析过程，导致结论缺乏支撑，复核人无法评价判断是否合理。活动3判断——哪些做法符合底稿编制要求？正确打√错误打×：序号说法判断（1）审计工作底稿应当记录所有重要的工作程序、证据和判断。√（2）审计工作底稿可以在出具审计报告后根据需要随时补充完善。×（3）审计工作底稿应当由编制人签名并注明日期。√（4）审计工作底稿的记录应当清晰明确，便于有经验的审计师理解。√（5）审计工作底稿只需记录支持结论的证据，不需要记录矛盾信息。×（6）底稿可以事后补，出报告后再慢慢整理也不迟。×（7）底稿越详细越好，把每个数字都抄一遍才叫认真。×（8）底稿就是填表格、走形式，程序做了就行，怎么写不重要。×（9）底稿只记录最终结论就行了，推理过程不用写。×（10）底稿自己明白就行，别人看不看得懂无所谓。×项目四初步业务活动任务一初步了解被审计单位———这个客户能接吗?活动1风险信号识别——摩登公司亮起了哪些“红灯”？序号风险信号已出现（√）具体事实1以前年度被出具非标准审计意见√2024年报被中喜所出具保留意见；内部控制被出具无法表示意见2存在控股股东资金占用√原控股股东资金占用2.42亿元尚未归还3因财务报告虚假记载受到行政处罚√2025年5月，因2021年年报存在虚假记载，收到广东证监局《行政处罚决定书》4经营状况恶化，面临退市风险√近两年经营状况持续恶化，面临退市风险5存在未决诉讼√截至2026年初，仍有多起未决诉讼6多次收到监管警示函和问询函√已多次收到监管警示函和交易所问询函活动2前后任沟通——诚信所应当了解什么？沟通内容沟通目的（1）你们在审计摩登公司时，是否发现管理层存在诚信方面的问题？C.了解管理层是否诚信可靠（2）你们与管理层在重大会计、审计问题上是否存在意见分歧？A.了解前任与管理层在重大问题上是否有分歧（3）你们是否发现管理层舞弊、违反法规行为或内部控制重大缺陷？B.了解前任是否发现舞弊或内控重大缺陷（4）你们认为摩登公司变更事务所的主要原因是什么？D.了解变更事务所的真实原因活动3独立性判断——存在独立性的不利影响吗？序号情形独立性不利影响？（√/×）理由1审计师持有摩登公司100股股票√持有客户股票属于直接经济利益，无论金额大小，均对独立性构成损害2审计师与摩登公司董事长是大学室友√大学室友属于密切关系，可能影响审计师的客观判断，应主动回避3审计师2025年为摩登公司代编了财务报表，同时承接2025年年报审计√代编报表后又审计该报表，属于“自己查自己”的自我评价情形，严重损害独立性4摩登公司的审计费占诚信所全年总收入的35%√审计费占比过高，存在对客户的经济依赖，可能因担心失去客户而影响客观判断活动4胜任能力评估——承接摩登公司年报审计需要什么能力？序号诚信所基本情况能力满足吗？（√/×）针对不具备的能力补救措施1诚信所共有148名注册会计师，其中73人有证券服务业务经验√————2诚信所历史上未审计过纺织服装行业公司×安排项目组成员参加纺织服装行业相关培训，或聘请熟悉该行业的专家参与审计3诚信所曾成功审计过多家存在资金占用问题的上市公司√————活动5业务承接综合决策（1）摩登公司是否属于“高风险客户”？为什么？我的判断：摩登公司属于高风险客户。理由：公司2024年报被出具保留意见、内控被出具无法表示意见（存在重大缺陷）；原控股股东资金占用2.42亿元尚未归还（公司治理问题严重）；近两年经营持续恶化、面临退市风险；存在多起未决诉讼；2025年5月因年报虚假记载被行政处罚（管理层诚信存疑）；多次收到监管警示函和问询函。多项风险信号叠加，构成高风险客户。（2）评价结果评价维度评价结果客户是否存在重大风险信号存在与前任审计师的沟通结果需进一步了解会计师事务所是否具备独立性需进一步确认会计师事务所是否具备专业胜任能力部分满足，需采取补救措施（3）综合以上评价，我的最终决策是：□承接□不承接☑需进一步了解后再决定决策理由：摩登公司存在多项重大风险信号，且诚信所在独立性和专业胜任能力方面均存在需要进一步确认或补救的问题。应先完成与前任审计师的沟通，确认是否存在管理层诚信问题及重大分歧；同时对独立性不利影响采取防范措施，并对专业胜任能力缺口制定补救方案（如引入纺织服装行业专家）。在以上问题解决之前，不应做出承接决策。任务二签订审计业务约定书———怎么把规矩定下来?活动1合同条款匹配——基本内容与具体条款对应条款内容基本内容类别（1）乙方按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作，对财务报表发表审计意见A.审计师的责任（2）本次审计涵盖2025年1月1日至12月31日的年度财务报表C.审计目标与范围（3）管理层负责按照企业会计准则编制财务报表，并保证其真实完整B.管理层的责任（4）由于测试的性质和审计的其他固有限制，不可避免地存在着某些重大错报可能未被发现的风险E.审计的固有限制（5）审计费用为人民币50万元，分三期支付D.审计收费（6）审计报告将提交公司董事会及证券交易所F.审计报告的预期形式和内容活动2条款诊断——这份审计业务约定书缺了什么？（1）审计业务约定书缺少的必要条款有（A、B、C、D、E、F、G、H、I、J、K）。说明：草稿仅有审计范围、审计收费、报告提交时间和签章栏，缺少了最核心的责任划分条款（审计师责任、管理层责任）、编制基础条款、报告形式条款、审计固有限制条款、工作条件和协助条款、接触信息条款、管理层书面声明条款、保密条款、违约责任条款、争议解决条款。责任不清是审计纠纷的最大源头，尤其是在高风险项目中，管理层可能推卸责任。（2）其中你认为最重要、最不能缺少的一项是（B.管理层的责任）。理由：在摩登公司这样存在资金占用、行政处罚、诉讼等问题的公司，管理层可能试图将责任转嫁给审计师。必须在约定书中清晰载明“管理层对财务报表的真实性、完整性负责，审计师的审计责任不能减轻管理层的会计责任”。活动3情境判断——摩登公司审计业务约定书的特殊考虑应当在审计业务约定书中特别予以关注的事项有（A、B、D、E）。选项是否应特别关注理由A.明确管理层的责任，包括提供全部审计资料√摩登公司存在资金占用、内控被出具无法表示意见等问题，内部控制薄弱。明确“提供全部审计资料”的责任，防止管理层以“找不到”“不方便”为由拒绝提供关键资料B.明确审计师不受限制地接触所有相关信息√高风险客户有时会要求审计师“只查一部分”，影响审计范围。必须明确审计师有权不受限制地接触所有相关信息，否则审计程序无法充分执行C.明确审计收费与审计意见类型挂钩×审计收费绝不能与审计意见类型挂钩。如果客户以“出了好意见才付钱”为条件，审计师的独立性将受到严重损害，这是职业道德明令禁止的D.明确与前任注册会计师沟通的安排（首次承接时）√首次承接时，了解前任事务所辞任原因至关重要。应在约定书中明确允许与前任事务所沟通的安排，以便了解管理层诚信、意见分歧等信息E.明确审计的固有限制√高风险项目中，管理层和投资者可能对审计有过度预期，认为“审计师查过就一定没问题”。在约定书中明确审计的固有限制，有助于避免这种误解，降低审计师的执业风险项目五计划审计工作任务一制定总体审计策略———定方向、定安排活动1审计计划的层次判断——属于哪个层次？序号事项所属层次1确定审计项目组由8人组成，其中项目经理1人、高级审计师2人、审计助理5人A.总体审计策略2针对应收账款，确定对20家主要客户发函证、对余额前10名客户检查期后回款情况B.具体审计计划3明确审计涵盖的实体为母公司及全部主要子公司A.总体审计策略4确定本次审计的重要性水平为税前利润的5%A.总体审计策略5针对存货确定对3个主要仓库进行实地盘点，每个仓库抽取20个样本B.具体审计计划6确定预审于11月进场，年审于次年1月10日进场，3月15日前出具报告A.总体审计策略逐项解析序号解析1项目组人员配置——属于总体审计策略中的“审计资源调配”2针对具体科目的函证和检查安排——属于具体审计计划中对审计程序的具体设计3明确审计涵盖的实体范围——属于总体审计策略中的“审计范围”4确定重要性水平——属于总体审计策略中的“审计方向”5针对存货的具体盘点方案——属于具体审计计划中的程序细节6确定各阶段进场和出报告时间——属于总体审计策略中的“报告目标与时间安排”活动2方向确定——摩登公司的重点审计领域情况应重点关注的审计领域（1）原控股股东资金占用2.42亿元尚未归还B.关联方交易及资金占用（2）2024年度内控被出具无法表示意见E.内部控制的有效性（3）2025年营收低于3亿元且净利润为负值，面临退市风险A.持续经营能力评估（4）摩登公司属于服装零售行业，存货金额较大F.存货的存在性与计价（5）存在多起未决诉讼D.诉讼事项的完整性及影响金额（6）行业竞争激烈，可能存在为冲业绩而虚增收入的风险C.收入确认的合规性活动3案例判断——审计范围与时间安排是否合理？序号审计师的考虑判断理由1摩登公司母公司问题较多，审计范围仅涵盖母公司，不包含子公司×如果子公司对合并财务报表具有重大影响，审计范围应当涵盖这些子公司。只查母公司不查子公司，审计范围不完整，无法对合并财务报表发表审计意见2考虑到摩登公司面临退市风险，审计报告应在2月底前出具，以便公司及时披露×审计报告的出具时间应当以保证审计质量为前提。摩登公司风险高、问题多，审计师需要充分的时间执行审计程序、获取充分适当的证据。为赶时间而压缩审计程序，是审计准则明确禁止的3因摩登公司存在资金占用和诉讼问题，项目组应配备有处理复杂上市公司审计经验的人员√高风险项目需要配备有经验的项目组成员。上市公司审计、资金占用、诉讼事项等都需要具备相应经验和专业能力的人员处理，这是审计质量的重要保障4审计计划一经制订就不应修改，否则会打乱整个工作安排×审计计划应当根据审计过程中发现的新情况、新问题持续更新和修改。计划是“活的”而不是“死的”，审计准则要求注册会计师在计划执行过程中持续评估风险、调整计划任务二确定重要性水平———定标准、定尺度活动1评估报表整体重要性水平摩登公司2025年度主要财务数据：营业收入2.8亿元；净利润-3500万元（亏损）；总资产12亿元；净资产5亿元。第一步：选择基准基准选择理由B.营业收入摩登公司净利润为负值（亏损），税前利润和净利润均不适用。营业收入2.8亿元相比总资产12亿元、净资产5亿元，更能反映公司的经营规模和业务体量，与报表使用者的决策更相关第二步：确定百分比确定百分比理由0.8%摩登公司存在资金占用、行政处罚、退市风险、诉讼等多重风险因素，属于高风险项目，应选择较低的百分比（通常为0.5%—1%），以体现更严格的标准第三步：计算财务报表整体重要性计算公式财务报表整体重要性结果营业收入×0.8%=2.8亿元×0.8%224万元活动2确定实际执行的重要性金额风险判断：摩登公司存在资金占用、行政处罚、退市风险、诉讼等多重风险，属于高风险项目。选择比例计算公式（整体重要性×比例）实际执行重要性结果50%224万元×50%112万元活动3确定明显微小错报临界值金额考虑因素：摩登公司存在以前年度错报记录（2021年因虚假记载被处罚），监管关注度高。选择比例计算公式（整体重要性×比例）明显微小错报临界值3%224万元×3%6.72万元任务三制订具体审计计划———定程序、定方案活动1计划判断——风险评估程序应当计划什么？序号计划安排判断1在预审阶段（10月）实施风险评估程序C.程序的时间安排2通过询问摩登公司管理层、销售部门、财务人员了解经营情况A.程序的性质3将摩登公司2025年各月收入与上年同期进行对比分析A.程序的性质4对摩登公司所有重大交易实施分析程序，而非仅抽样B.程序的范围5通过观察仓库管理流程了解存货控制情况A.程序的性质6次年1月对12月销售收入执行收入截止分析C.程序的时间安排活动2概念辨析——总体审计策略还是具体审计计划？序号事项A/B理由1确定预审于11月进场，年审于次年1月进场A确定审计工作的时间节点安排——属于总体审计策略中的“报告目标与时间安排”2确定在预审阶段通过询问和观察来了解摩登公司的采购与付款循环B针对特定循环如何实施风险评估程序（询问和观察）——属于具体审计计划中“风险评估程序的性质和范围”3确定审计项目组由8人组成，由老张担任项目经理A确定项目组人员配置——属于总体审计策略中的“审计资源调配”4确定本次审计的重点关注领域为收入确认、关联交易、持续经营能力A确定重点关注领域——属于总体审计策略中的“审计方向”5确定在年审阶段对应收账款执行函证程序，范围是余额前20名客户B确定针对应收账款的具体程序和范围——属于具体审计计划中的程序性安排活动3要素识别——风险评估程序计划是否完整？（1）该计划是否完整：（B.不完整）（2）核心要素是否缺失如需补充，应补充什么内容程序的性质部分缺失已明确“通过询问管理层了解经营情况和财务状况”，但方式单一。应补充分析程序（如分析收入趋势、毛利率变化）、观察和检查（如现场观察仓库管理、查阅重要合同）等其他风险评估程序方式程序的范围缺失“了解摩登公司的经营情况和财务状况”过于笼统。应明确：询问哪些管理层人员（总经理/财务总监/销售总监）、了解哪些具体经营情况（各业务板块、地区分布）、分析哪些财务数据（收入趋势、毛利率、现金流等）程序的时间安排部分缺失“年审阶段”表述过于笼统。应明确具体在年审的哪个阶段实施风险评估程序，是否有必要在预审阶段提前实施部分风险评估程序（如访谈管理层、观察经营场所等），以便尽早为审计工作提供方向指导项目六风险评估任务一了解被审计单位及其环境———从六个方面“摸清底细”活动1了解被审计单位及其环境——了解什么内容摩登公司的具体情况了解维度（1）公司面临退市风险，经营持续恶化D.目标、战略以及相关经营风险（2）公司因虚假记载被证监会处罚，多次收到问询函A.行业状况、法律环境与监管环境（3）公司主营服装零售，有多个子公司B.被审计单位的性质（4）公司管理层通过营业收入、利润等KPI考核业绩E.财务业绩的衡量和评价（5）公司2025年变更了存货计价方法C.对会计政策的选择和运用活动2风险评估程序选择——如何了解？序号风险评估任务选择方式（A/B/C/D）1了解摩登公司收入下降的真实原因A.询问+B.分析程序2了解摩登公司的经营场所和业务流程A.询问+C.观察3识别摩登公司财务数据中的异常波动B.分析程序4了解摩登公司关联交易的商业实质和定价政策A.询问+D.检查逐项解析序号解析1询问：向销售总监、财务总监了解收入下降的具体原因；分析程序：对各产品线收入趋势进行分析，找出下降最明显的产品或区域，与同行业对比2询问：向管理人员了解公司经营场所分布、主要业务流程；观察：现场参观经营场所，观察生产经营活动是否正常进行3分析程序：对各月收入、成本、毛利率进行趋势分析，将本年数据与上年同期、预算进行比较，识别异常波动4询问：向管理层、治理层了解关联交易的商业理由、定价政策和审批程序；检查：查阅关联交易合同、董事会决议，检查交易是否具有商业实质、金额是否合理活动3风险因素识别——这些情况提示什么风险？序号摩登公司的实际情况属于哪个方面可能导致的重大错报风险领域1控股股东资金占用2.42亿元尚未归还B关联交易披露的完整性；其他应收款的存在和计价（资金占用可能形成坏账）22021年因年报虚假记载被行政处罚A管理层为掩盖问题而继续造假的风险；收入确认的合规性（虚增收入、跨期调节）32025年度营收低于3亿元且净利润为负值D管理层为保壳而操纵利润（虚增收入、少计成本费用）；持续经营能力评估4服装零售行业竞争激烈，存货跌价风险高A存货的存在性和计价（跌价准备是否充分、过季商品是否积压）；收入确认（是否存在为冲业绩而虚增收入）52025年公司变更了固定资产折旧方法C管理层是否存在利用折旧方法变更操纵利润（如延长折旧年限减少费用）；变更理由是否充分、是否经适当审批任务二了解内部控制———企业防御体系在运行吗?活动1了解内部控制的程序正确吗？做法判断是否恰当理由选择查阅了《资金管理制度》，认为对该环节已了解完毕不恰当①向财务人员询问审批流程，了解到“需经财务总监审批”恰当③现场观察付款过程，发现有些付款先付款后补审批恰当②活动2了解内部控制可能的结论是什么？了解到的内部控制情况初评结论理由选择公司制定了详细的《资金管理制度》，对资金支付有明确规定，资金支付通过AO系统自动控制，未经审批无法完成支付（1）控制设计合理，并得到执行②公司规定仓库管理员同时负责存货明细账的登记和定期盘点（3）控制设计无效或缺乏必要的控制④公司聘用了具备专业资格的内部审计人员，且定期向审计委员会汇报（1）控制设计合理，并得到执行③公司在实际付款时，经常因“业务紧急”而先付款、后补审批手续（2）控制设计合理，但没有得到执行①活动3穿行测试设计——如何跟踪一笔业务？业务环节需要观察的控制点客户下订单是否有正式的销售合同或订单、是否有客户签字确认、订单信息是否完整准确信用审批是否经过信用部门审批、是否核查客户信用额度、超信用额度是否经特别批准发货出库是否有发货指令、出库单是否有仓库人员签字、货物品种/数量/规格是否与订单一致开具发票发票是否经复核、发票内容是否与订单和发货单一致、是否有开票权限控制确认收入收入确认时点是否合理、是否有相关凭证（出库单、签收单）支撑、是否经适当审核收款入账是否与银行对账单核对、是否有收款凭证、是否有专人复核、入账是否正确任务三识别与评估重大错报风险———找出“哪里可能出问题”活动1从了解情况到识别风险实际情况可能导致的重大错报风险（1）公司因2023年年报虚假记载被行政处罚C.收入确认可能存在虚增，影响收入发生认定（2）控股股东资金占用2.42亿元尚未归还D.关联交易可能未充分披露，其他应收款可能存在坏账（3）面临退市风险（营收<3亿，净利润为负）B.管理层可能为保壳而操纵利润，影响多个科目（4）服装零售行业竞争激烈，存货金额较大A.存货可能存在跌价，影响存货计价认定活动2这些风险属于哪个层次？序号风险事项哪个层次理由选择1控股股东凌驾于内部控制之上，内控整体失效财务报表层次②2营业收入可能存在虚增（针对发生认定）认定层次③3存货跌价准备计提可能不充分认定层次①4公司持续经营存在重大不确定性，面临退市风险财务报表层次④5关联交易披露可能存在不完整认定层次⑤活动3重大错报风险评估序号了解情况风险层次涉及的认定风险评估理由1摩登公司2023年因年报虚假记载被广东证监局行政处罚，涉及虚增收入。2025年公司营收持续下滑，管理层面临业绩压力认定层营业收入：发生高有财务造假前科+营收持续下滑+业绩压力，管理层有强烈动机虚增收入。历史造假记录与当前压力双重驱动，收入发生认定风险极高2控股股东广州瑞丰集团占用摩登资金2.42亿元尚未归还，公司未计提坏账准备，公司未建立有效的关联交易审批和披露制度认定层关联交易：完整性；其他应收款：计价和分摊高资金占用金额重大（2.42亿元）且未归还，未计提坏账准备，关联交易审批和披露制度缺失——涉及敏感事项+金额重大，风险高3摩登公司2025年度营业收入低于3亿元且净利润为负值，已触及退市风险警示红线报表层多个科目（收入、成本、资产等）高管理层面临“保壳”压力，有强烈操纵利润的动机——虚增收入、少计成本、调节减值损失等手段都可能被使用。影响多个科目，属于报表层次整体风险4摩登公司2024年度内部控制被出具否定意见，主要涉及控股股东资金占用、关联交易审批失效等重大缺陷，公司整体控制环境薄弱，内控形同虚设报表层多个科目（整体控制环境影响所有科目）高内控被出具否定意见，且涉及控股股东资金占用、关联交易审批失效等重大缺陷。公司整体控制环境不可靠，管理层凌驾于内控之上，无论哪个科目都可能因内控失效而存在错报风险5摩登公司主营服装零售，行业竞争激烈，存货余额较大（约占总资产25%）认定层存货：计价和分摊高服装零售行业产品更新快、季节性强，过季商品跌价风险高。存货余额约占总资产的25%，金额重大。管理层存在低估跌价准备以虚增利润的动机，审计师需重点关注存货跌价准备是否计提充分项目七风险应对任务一总体应对措施———宏观调整审计策略活动1分类判断——这些措施属于哪一类？序号审计措施A/B1因摩登公司内控薄弱，安排有上市公司审计经验的资深合伙人带队A.总体应对措施2针对摩登公司的存货存在认定高估风险，执行监盘程序B.进一步审计程序3因管理层存在诚信问题，在审计全过程中保持更高的职业怀疑A.总体应对措施4针对摩登公司的应收账款准确性高估风险，实施函证程序B.进一步审计程序5因摩登公司面临退市风险，扩大重要科目的实质性程序范围A.总体应对措施活动2风险匹配——哪项总体应对措施最合适？序号财务报表层次风险情形最恰当的总体应对措施1控股股东凌驾于内部控制之上，管理层可能提供不实解释，审计师需要保持高度警觉E.保持更高的职业怀疑2公司经营复杂，涉及资金占用、关联交易、退市风险应对等多项复杂问题D.增加有经验的人员3存在退市风险，管理层有强烈操纵利润动机，可能波及收入、成本、资产等多个科目B.扩大审计范围4审计过程中预计会遇到大量专业判断和争议事项，审计底稿复杂C.加强项目质量控制复核5年底突击交易较多，收入截止风险高，须在资产负债表日前后集中查证A.调整审计程序的时间安排活动3方案设计——如何增强审计程序的不可预见性？步骤1设计不可预见程序管理层做法常规审计程序设计不可预见程序判断审计程序三要素归纳程序变化伪造物流单据检查销售合同、发货单、客户签收单（1）临时突击检查发货现场A.性质由“书面检查”变为“现场突击观察”，跳出管理层预判的“查单据”模式签订抽屉协议在12月31日前后测试截止（2）突击检查期后12月的退货情况B.时间安排由“查期末”延伸到“查期后”，通过期后退货情况反证期末收入的真实性制造虚假签收按金额重要性随机抽取大额销售样本（3）对所有“临近期末、且存在异常交易模式”的客户进行100%检查C.范围由“按金额随机抽样”变为“按异常特征精准锁定、全部检查”，抽样标准发生改变步骤2描述三个不可预见程序的具体操作不可预见程序具体操作（1）临时突击检查发货现场不事先通知管理层，在年底前后直接前往摩登公司仓库，现场查看发货记录、出库单与实物是否一致，观察是否存在货物未实际发出但单据已开具的情况（2）突击检查期后12月的退货情况检查2026年1—3月的退货记录，关注是否有大额退货与2025年12月的销售对应，核实是否存在“秘密协议”约定的无条件退货；向客户函证确认是否存在退货条款（3）对所有“临近期末、且存在异常交易模式”的客户进行100%检查筛选12月25日—31日期间发生大额交易、且历史上交易频率异常或为新客户的交易，逐笔检查合同、发货单、物流单、签收单、期后回款记录，必要时向客户发函确认任务二进一步审计程序总体方案———微观决策审计战术活动1基础识别——选择哪种方案？总体方案具体交易/账户/认定风险评估结果内部控制状况选择方案营业收入（发生、准确性、截止认定）特别风险（仅实施实质性程序无法获取充分、适当审计证据）销售系统高度自动化，无纸质单据，控制设计合理且得到执行A.综合性方案营业收入（发生、截止认定）特别风险（公司有虚假记载历史，面临退市压力）收入确认C.实质性方案库存商品（存在、计价认定）一般风险（无异常信号，但需关注跌价）合同审批、发货控制存在，但存在设计缺陷C.实质性方案其他应收款（存在、完整性）特别风险（舞弊风险，原控股股东资金占用）入库、出库、盘点、跌价计提等控制设计合理且得到执行，预期运行有效C.实质性方案解析：总体方案具体交易/账户/认定解析营业收入（发生、准确性、截止认定）——特别风险，销售系统高度自动化系统自动化控制设计合理且得到执行，可以信赖控制；但由于是特别风险，不能仅依赖控制测试，必须结合实质性程序——选择综合性方案营业收入（发生、截止认定）——特别风险，有虚假记载历史虽存在收入确认相关的控制，但由于是特别风险（管理层凌驾风险高），控制可能被绕过，应选择实质性方案库存商品（存在、计价认定）——一般风险，控制存在设计缺陷合同审批、发货控制存在设计缺陷，控制不可信赖，应选择实质性方案其他应收款（存在、完整性）——特别风险（舞弊风险，资金占用）属于特别风险，且涉及控股股东资金占用，控制可能被凌驾，应选择实质性方案活动2方案应用——确定总体方案决策步骤收入确认（营业收入）存货（库存商品）关联交易（其他应收款）了解最新信息销售合同审批流程存在，但部分大额合同的“特殊退货条款”未经法务审核，由销售总监直接批准。系统数据可被后台修改（IT控制有缺陷）存货入库、出库、盘点流程规范，职责分工明确。财务部定期与仓库进行账实核对，差异能及时调整。跌价准备计提有明确政策关联方交易穿行测试发现，大额资金支付审批人（现任高管）与控股股东关系密切。公司未建立有效的关联方名单更新机制基于最新信息，判断控制是否可信赖？不可信赖：合同审批存在重大缺陷（特殊退货条款绕过法务审核），IT控制有缺陷（数据可被后台修改），控制不能信赖可信赖：入库、出库、盘点流程规范，职责分离明确，定期核对账实，跌价准备政策明确。控制设计合理且得到执行不可信赖：资金支付审批人独立审批存疑，关联方识别机制失效，存在重大缺陷选择总体方案C.实质性方案A.综合性方案C.实质性方案方案确定后对实质性程序或控制测试的进一步考虑对收入确认执行详细的实质性程序：检查合同（特别是特殊退货条款）、出库单、物流单、客户签收单；扩大函证范围；重点执行收入截止测试对存货执行控制测试（验证入库、出库、盘点控制运行有效性）+实质性程序（监盘、计价测试、跌价准备测试）对其他应收款执行详细实质性程序：检查资金支付审批记录、关联方资金往来、期后回款情况；重点核实是否存在未披露的关联交易任务三控制测试———内控能说到做到吗?活动1识别控制测试的“性质”——解决“用什么测”的问题控制点控制描述最合适的控制测试程序理由存货入库仓库管理员收到货物后，核对采购单，确认无误后签字入库检查入库单上的签字和核对记录是控制执行的书面痕迹，通过抽取入库单检查是否有仓管员签字、是否与采购单一致，可验证控制是否被执行存货盘点财务部每季度组织一次全面盘点，差异需经财务经理审批后调整检查+重新执行（可选）检查盘点计划和差异调整的审批记录，验证盘点是否按期执行、差异是否经审批；也可以现场观察盘点过程（观察），但核心是检查盘点记录和审批痕迹跌价准备计提销售经理每月评估过季商品，财务经理据此计提跌价准备检查检查销售经理的评估记录和财务经理的计提计算，验证评估是否按月执行、计提是否经过复核活动2判断控制测试的“时间安排”——解决“何时测”的问题情形测试时间理由摩登公司存货盘点于资产负债表日（12月31日）进行，审计师计划现场观察盘点过程时点测试（资产负债表日）存货盘点在特定时点执行，审计师必须在该时点现场观察，才能获取控制执行的有效证据摩登公司每月进行存货入库核对，审计师计划依赖该控制，并准备在10月进行测试期中测试+期末追加测试在10月期中测试控制运行有效性，但需在期末（12月）对剩余期间补充测试，以覆盖整个会计期间摩登公司有一项自动化控制（系统自动计算折旧），去年已经测试过且运行有效，今年系统未发生任何变更利用以前年度证据自动化控制一贯运行且系统未变更，可以利用以前年度测试结果，不必每年重复测试摩登公司内控环境薄弱，管理层凌驾风险高，审计师对“信用审批控制”拟在11月进行测试期中测试（11月）+期末追加测试内控环境薄弱、管理层凌驾风险高，仅期中测试不足以证明期末控制有效，需在期末对剩余期间补充测试活动3确定控制测试的“范围”——解决“测多少”的问题控制点相关信息样本量理由存货入库审批控制每天执行约100次，拟高度信赖大控制频率高（每天约100次），且拟高度信赖，需要较大的样本量才能验证控制在整个期间一贯有效存货跌价准备计提控制每月执行1次，仅适度信赖小控制频率低（每月1次），且仅适度信赖，样本量可以较小ERP系统自动计算自动化控制，系统未发生变更小（甚至可依赖以前年度测试）自动化控制一贯运行且系统未变更，发生偏差的可能性低，样本量可以很小，或利用以前年度测试结果活动4设计控制测试程序控制点控制描述程序类型具体控制测试程序付款审批在支付供应商款项前，财务人员核对发票、采购订单、入库单，“三单匹配”无误后由财务经理签字批准付款检查抽取若干笔付款交易，检查付款凭证后是否附有发票、采购订单、入库单，核对三单内容是否一致，是否有财务经理的签字批准考勤审核由人事专员统计员工考勤，生成考勤汇总表，部门经理每月审核考勤汇总表，确认无误后签字确认检查抽取若干月份的考勤汇总表，检查是否有部门经理的审核签字和日期，核实签字是否由部门经理本人签署，可与考勤原始记录进行核对调节表复核每月末由出纳编制银行余额调节表，由会计主管进行复核，签字确认未达账项已调整检查+重新执行（可选）抽取若干月份的银行余额调节表，检查是否有会计主管的复核签字；重新执行调节表的编制过程，验证未达账项是否已正确调整折扣审批销售人员不得擅自给予客户销售折扣。超过规定比例的销售折扣，需经销售经理审批；低于规定比例的，需经销售主管审批检查抽取若干笔销售折扣交易，检查销售折扣的审批记录，核实审批人是否符合权限规定（超过比例→销售经理；低于比例→销售主管），是否存在越权审批的情况活动5审计抽样在控制测试中的应用一、设计样本（一）确定测试目标具体目标：检查存货验收单和购货发票是否相符。（二）定义总体抽样总体：20*5年的所有购货发票。（三）定义抽样单元抽样单元：每一张购货发票或每一张购货发票的每一行。（四）定义误差若发现下列情况（1）（2）（3）之一者，即可界定为一个偏差：二、选取样本（一）确定样本规模1.确定可接受的信赖过度风险作为一般项目，信赖过度风险确定10％。2.确定可容忍偏差率可容忍偏差率7%3.确定预计总体偏差率预计总体偏差率1.75%4.确定样本容量样本规模表法——样本量为55。(二)选取样本和实施审计程序三、评价样本结果（一）计算总体偏差率(三)推断总体结论当样本中未发现偏差时,偏差数为0，（4.1%)即为最大总体偏差率。此时,最大总体偏差率小于本例中的可容忍偏差率7%,总体可以(接受)。当样本中发现两个偏差时，（9.4%）即为最大总体偏差率，最大总体偏差率大于可容忍偏差率，因此总体（不能接受）。也就是说，样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的预期和评估的重大错报风险水平。任务四实质性程序———金额到底对不对?活动1细节测试———性质、时间安排与范围步骤1细节测试的性质——解决“测什么”的问题科目认定细节测试（程序类型+测试方向）存货存在认定检查+监盘：从存货明细账追查至实物（账→实物），验证账上记录的存货是否真实存在应收账款存在认定函证：向债务人发函确认余额；检查：从应收账款明细账追查至销售合同、发货单、客户签收单营业收入发生认定检查：从收入明细账追查至销售合同、发票、发货单、客户签收单（账→凭证）营业收入截止认定检查：选取资产负债表日前后各若干天的销售交易，核对发票、发货单、验收单日期，验证收入是否记录于正确期间步骤2细节测试的时间安排——解决“何时测”的问题情形时间安排理由摩登公司存货存在认定，风险评估为一般风险，控制测试结果有效期中+期末风险一般且控制有效，可在期中执行部分细节测试，期末对剩余期间补充测试摩登公司应收账款存在认定，风险评估为特别风险（管理层面临业绩压力）期末特别风险需要获取接近资产负债表日的证据，应安排在期末执行函证和检查程序摩登公司营业收入发生认定，今年收入比上年增长35%期末+期后收入大幅增长属于异常，应在期末执行细节测试，并延伸到期后检查回款和退货情况摩登公司营业收入截止认定，临近期末有大额交易期末（资产负债表日前后）截止测试必须针对资产负债表日前后若干天的交易，验证是否记录于正确期间步骤3细节测试的范围——解决“测多少”的问题科目风险评估结果控制测试结论样本量理由存货（存在认定）一般风险控制有效小风险一般且控制有效，可以信赖内控，减少细节测试样本量应收账款（存在认定）高风险未执行控制测试（实质性方案）大高风险且不依赖内控，需要扩大样本量以获取充分适当的审计证据营业收入（发生认定）特别风险控制有效大特别风险不能仅依赖控制测试，即使控制有效也需要较大的实质性程序样本量营业收入（截止认定）中风险控制部分有效中（适中）风险中等且控制部分有效，样本量适中，需覆盖资产负债表日前后关键交易活动2实质性分析程序——从异常分析到进一步调查步骤1建立预期值步骤内容你的答案1.1确定分析对象摩登公司2025年度的营业收入————1.2选择比较基准上年度营业收入10000万元————1.3建立预期值预期2025年营业收入增长率为10%（与行业增长率一致）预期营业收入：11000万元步骤2计算差异并确定可接受差异额步骤内容你的答案2.1获取已记录金额已记录营业收入为12000万元————2.2计算差异额已记录金额-预期值=差异额12000-11000=1000万元2.3确定可接受差异额实际执行重要性为100万元可接受差异额：100万元2.4判断是否需要调查差异额是否超过可接受差异额？是（1000万元>100万元），需要调查步骤3调查异常差异步骤内容你的答案3.1询问管理层你会问管理层什么问题？为什么2025年营业收入增长率达到20%（12000/10000-1），远高于行业10%的平均水平？增长主要来自哪些客户或产品？3.2获取管理层的答复管理层解释：“今年销量增长15%，且单价略有上调。”————3.3评价管理层的答复你如何验证管理层说的“销量增长15%”是否属实？检查销售台账和出库单，核实实际销量；将销量增长与产能、水电能耗、运输费用等非财务指标进行对比分析；向主要客户函证确认交易金额3.4实施其他审计程序如果管理层解释不充分，你还会做什么？扩大函证范围；检查期末大额交易的合同、出库单、物流单和期后回款记录；执行收入截止测试，验证是否存在跨期确认收入步骤4得出结论步骤内容你的答案4.1评价调查结果通过上述程序，你能否确认异常原因？如果函证回函相符、期后回款正常、非财务指标与收入增长匹配，则可以确认收入增长是真实的；反之则不能确认4.2得出最终结论是否需要调整原计划实施的进一步审计程序？如果验证通过，可按原计划继续；如果验证不通过，需扩大实质性程序范围，并考虑对审计意见的影响4.3记录工作底稿在底稿中记录什么内容？记录分析对象、预期值、已记录金额、差异额、可接受差异额、询问管理层的答复、实施的验证程序及结果、最终结论活动3审计抽样在细节测试中的应用保证系数为2.7样本规模=×2.7=81样本分布表组组账面总额(元)组账户数(个)组样本规模(个)5000元及以上2500000260545000元以下125000054027合计375000080081错报汇总表组组样本账面金额(元)组样本错报额(元)组样本错报数(个)组错报金额(元)重大项目4900001000110005000元及以上73943063002213005000元以下62500750115000合计129193080504373002.推断错报为29250元(37300-8050)。将错报37300元与可容忍错报125000元比较，认为应收账款借方账面余额发生的错报超过可容忍错报的风险很小，因此总体可以接受。审计结论，样本结果支持应收账款账面余额，即应收账款余额存在认定未发现重大错报。项目八销售与收款循环审计项目九采购与付款循环审计项目十生产与存货循环审计项目十一筹资与投资循环审计项目十二货币资金审计项目十三完成审计工作这六个项目见审计工作底稿参考答案项目十四出具审计报告任务一审计意见决策———根据审计结果定结论活动1审计意见决策思路判断维度结论理由是否存在重大错报？否未调整错报仅30万元（坏账准备计提不足），低于整体重要性140万元；收入跨期错报120万元已调整，不再影响本期报表错报是否重大且广泛？否未调整错报仅30万元，金额小，不涉及广泛性是否存在审计范围受限？否所有重要科目均可正常审计，未发现审计范围受限最终应出具的意见类型无保留意见不存在重大错报，审计范围未受限。控股股东资金占用2.42亿元和未决诉讼均已在报表中充分披露，不影响审计意见类型活动2判断审计意见类