2026年会计职称考试《初级会计实务》串联练习题解析与练习及答案

2026年会计职称考试《初级会计实务》串联练习题解析与练习及答案2023年某制造业企业1月发生以下经济业务：1日购入甲材料500千克，单价20元/千克，增值税专用发票注明价款10000元，增值税1300元，款项通过银行转账支付，材料已验收入库；5日生产车间领用甲材料300千克用于A产品生产；10日购入甲材料200千克，单价22元/千克，增值税286元，款项未付，材料验收入库；15日行政管理部门领用甲材料100千克；20日销售部门领用甲材料50千克用于产品宣传。该企业采用先进先出法核算存货成本。要求计算：（1）1月5日生产领用甲材料的成本；（2）1月15日行政领用甲材料的成本；（3）1月20日销售领用甲材料的成本；（4）月末甲材料的结存成本。解析：先进先出法以先购入的存货先发出为假设前提，发出存货成本按最早购入的单价计算。1月1日购入500千克（单价20元），1月10日购入200千克（单价22元）。（1）1月5日领用300千克：全部来自1月1日购入的存货，成本=300×20=6000元；（2）1月15日领用100千克：1月1日购入的存货剩余500-300=200千克，领用100千克仍来自该批，成本=100×20=2000元；（3）1月20日领用50千克：1月1日购入的存货剩余200-100=100千克，领用50千克仍来自该批（若剩余不足则需用后续批次），成本=50×20=1000元；（4）月末结存数量=500+200-300-100-50=250千克，其中1月1日购入的剩余100-50=50千克（20元），1月10日购入的200千克（22元），结存成本=50×20+200×22=1000+4400=5400元。练习1：某企业2024年2月甲材料收发情况如下：2月1日结存300千克，单价15元；2月5日购入200千克，单价16元；2月10日生产领用400千克；2月15日购入100千克，单价17元；2月20日销售领用150千克。采用先进先出法计算：（1）2月10日领用成本；（2）2月20日领用成本；（3）月末结存成本。答案：（1）2月10日领用400千克，先发出结存300千克（15元），剩余100千克来自2月5日购入（16元），成本=300×15+100×16=4500+1600=6100元；（2）2月20日领用150千克，2月5日购入剩余200-100=100千克（16元），剩余50千克来自2月15日购入（17元），成本=100×16+50×17=1600+850=2450元；（3）月末结存=300+200+100-400-150=50千克，来自2月15日购入，成本=50×17=850元。2023年12月31日，某企业应收账款账面余额为800000元，“坏账准备”科目贷方余额为30000元。2024年发生以下业务：（1）5月10日，确认应收A公司账款50000元无法收回，予以转销；（2）10月15日，收回2022年已转销的B公司坏账20000元，存入银行；（3）12月31日，应收账款账面余额为1000000元，该企业按应收账款余额的5%计提坏账准备。要求计算：（1）2024年5月10日转销坏账的会计分录；（2）2024年10月15日收回坏账的会计分录；（3）2024年末应计提的坏账准备金额。解析：坏账准备采用备抵法核算，转销坏账时冲减“坏账准备”和“应收账款”；收回已转销坏账需先恢复“坏账准备”和“应收账款”，再确认收款。期末坏账准备应有余额=应收账款期末余额×计提比例，当期应计提金额=应有余额-（坏账准备期初余额-本期转销+本期收回）。（1）转销坏账：借：坏账准备50000贷：应收账款——A公司50000；（2）收回坏账：借：应收账款——B公司20000贷：坏账准备20000；借：银行存款20000贷：应收账款——B公司20000；（3）2024年末应有坏账准备=1000000×5%=50000元；坏账准备现有余额=30000（期初）-50000（转销）+20000（收回）=0元；应计提金额=50000-0=50000元。练习2：某企业2024年初“坏账准备”贷方余额12000元，应收账款余额240000元。2024年：（1）6月确认M公司坏账15000元；（2）9月收回N公司已转销坏账8000元；（3）年末应收账款余额300000元，按4%计提坏账。计算：（1）6月转销坏账分录；（2）9月收回坏账分录；（3）年末应计提坏账金额。答案：（1）借：坏账准备15000贷：应收账款——M公司15000；（2）借：应收账款——N公司8000贷：坏账准备8000；借：银行存款8000贷：应收账款——N公司8000；（3）年末应有余额=300000×4%=12000元；现有余额=12000（期初）-15000（转销）+8000（收回）=5000元；应计提=12000-5000=7000元。2023年6月1日，某企业购入一台需要安装的生产设备，增值税专用发票注明价款500000元，增值税65000元；支付运输费2000元（不含税，税率9%），安装过程中领用原材料成本3000元（购进时增值税390元），支付安装工人工资5000元。6月30日设备达到预定可使用状态，预计使用年限5年，预计净残值20000元。要求：（1）计算设备入账价值；（2）采用年限平均法计算2023年折旧额；（3）采用双倍余额递减法计算2023年及2024年折旧额。解析：固定资产入账价值包括购买价款、运输费、安装费等达到预定可使用状态前的合理支出，领用原材料按成本计入，不视同销售。年限平均法年折旧额=（原值-净残值）/年限；双倍余额递减法年折旧率=2/年限，前几年不考虑残值，最后两年改用直线法。（1）入账价值=500000+2000+3000+5000=510000元（运输费增值税65000+2000×9%=65180元可抵扣，不计入成本）；（2）年限平均法：年折旧额=（510000-20000）/5=98000元，2023年折旧=98000×6/12=49000元（6月购入，7月开始计提）；（3）双倍余额递减法年折旧率=2/5=40%；2023年折旧=510000×40%×6/12=102000元；2024年折旧=（510000-102000）×40%=163200元（注：2024年全年计提，故无需分段）。练习3：某企业2024年1月购入一台设备，价款800000元，增值税104000元，运输费5000元（不含税），安装费10000元，1月31日达到预定可使用状态，预计使用4年，净残值30000元。计算：（1）入账价值；（2）年限平均法下2024年折旧；（3）双倍余额递减法下2024年及2025年折旧。答案：（1）入账价值=800000+5000+10000=815000元；（2）年限平均法年折旧=（815000-30000）/4=196250元，2024年折旧=196250元（1月购入，2月计提，全年11个月？不，1月31日达到可使用状态，2月开始计提，2024年计提11个月？不，会计上当月增加下月计提，1月购入，2月开始，2024年计提11个月？但通常题目简化为全年，此处按全年计算，即196250元；（3）双倍余额递减法年折旧率=2/4=50%；2024年折旧=815000×50%=407500元；2025年折旧=（815000-407500）×50%=203750元。2023年10月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A商品并提供安装服务，合同总价款120000元（不含税）。A商品单独售价100000元，安装服务单独售价20000元。A商品于10月10日交付客户，安装服务自10月15日开始，至11月15日完成。截至10月31日，安装服务累计发提供本5000元（均为人工薪酬），预计还将发提供本5000元。甲公司按成本比例确定履约进度。要求：（1）判断A商品销售与安装服务是否为单项履约义务；（2）计算10月应确认的收入；（3）编制10月发生安装成本的分录。解析：根据收入准则，若商品和服务可明确区分（客户可单独使用商品或服务，且企业未提供重大整合、修改或定制服务），则为两项履约义务，需按单独售价比例分摊合同价款。履约进度=累计发提供本/预计总成本，按进度确认收入。（1）A商品和安装服务可明确区分（客户可单独购买商品或服务，且安装非高度关联），为两项单项履约义务；（2）合同价款分摊：A商品=120000×（100000/120000）=100000元，安装服务=120000×（20000/120000）=20000元。安装服务履约进度=5000/（5000+5000）=50%，10月应确认安装收入=20000×50%=10000元；A商品于10月10日交付，控制权转移，确认收入100000元；合计10月确认收入=100000+10000=110000元；（3）发生安装成本：借：合同履约成本5000贷：应付职工薪酬5000。练习4：2024年3月1日，乙公司与客户签订合同，销售B设备并提供1年维护服务，合同总价240000元。B设备单独售价200000元，维护服务单独售价50000元。设备于3月10日交付，维护服务自4月1日开始。截至3月31日，维护服务未发提供本。要求：（1）判断是否为单项履约义务；（2）分摊合同价款；（3）计算3月应确认的收入。答案：（1）设备和维护服务可明确区分，为两项履约义务；（2）分摊：设备=240000×（200000/250000）=192000元，维护=240000×（50000/250000）=48000元；（3）设备于3月10日交付，确认收入192000元；维护服务3月未开始履约，不确认收入；3月合计确认收入192000元。某企业2023年度损益类科目发生额如下（单位：万元）：主营业务收入8000，主营业务成本5000，其他业务收入1000，其他业务成本600，税金及附加200，销售费用500，管理费用300，财务费用100，投资收益150（其中国债利息收入50），资产减值损失80，信用减值损失20，营业外收入60，营业外支出40，所得税税率25%。要求计算：（1）营业利润；（2）利润总额；（3）净利润；（4）应纳税所得额（假设无其他纳税调整）。解析：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+投资收益等；利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出；净利润=利润总额-所得税费用；应纳税所得额=利润总额±纳税调整（国债利息收入免税，调减）。（1）营业收入=8000+1000=9000；营业成本=5000+600=5600；营业利润=9000-5600-200-500-300-100-20-80+150=9000-5600=3400；3400-200=3200；3200-500=2700；2700-300=2400；2400-100=2300；2300-20=2280；2280-80=2200；2200+150=2350万元；（2）利润总额=2350+60-40=2370万元；（3）应纳税所得额=2370-50（国债利息免税）=2320万元；所得税费用=2320×25%=580万元；净利润=2370-580=1790万元。练习5：某企业2024年损益类科目：主营业务收入6000，主营业务成本3500，其他业务收入800，其他业务成本500，税金及附加150，销售费用400，管理费用200，财务费用80，投资收益120（含交易性金融资产公允价值变动收益30），资产减值损失50，营业外收入30，营业外支出10，所得税税率25%（无纳税调整）。计算：（1）营业利润；（2）利润总额；（3）净利润。答案：（1）营业收入=6000+800=6800；营业成本=3500+500=4000；营业利润=6800-4000-150-400-200-80-50+120=6800-4000=2800；2800-150=2650；2650-400=2250；2250-200=2050；2050-80=1970；1970-50=1920；1920+120=2040万元；（2）利润总额=2040+30-10=2060万元；（3）所得税=2060×25%=515万元；净利润=2060-515=1545万元。某企业2023年12月31日部分科目余额如下（单位：万元）：“应收账款”借方余额800（其中明细账借方余额1000，贷方余额200），“坏账准备——应收账款”贷方余额50；“预收账款”贷方余额500（其中明细账借方余额100，贷方余额600）；“原材料”借方余额300，“库存商品”借方余额400，“生产成本”借方余额100，“存货跌价准备”贷方余额80；“固定资产”借方余额2000，“累计折旧”贷方余额500，“固定资产减值准备”贷方余额200；“应付账款”贷方余额600（明细账借方余额150，贷方余额750），“预付账款”借方余额300（明细账借方余额400，贷方余额100）。要求计算资产负债表中：（1）应收账款项目；（2）存货项目；（3）固定资产项目；（4）应付账款项目。解