2026年CPA《会计》模拟试题（含详细答案解析）

2026年CPA《会计》模拟试题（含详细答案解析）考试说明1.本试卷满分100分，考试时间180分钟2.题型包含单项选择题、多项选择题、计算分析题、综合题，贴合注册会计师统一考试命题规则3.所有答案及解析附于试卷末尾，解析侧重考点原理、易错点辨析及解题思路一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案）1.下列各项中，体现会计信息质量谨慎性要求的是（）。A.对固定资产采用年限平均法计提折旧B.对存货计提存货跌价准备C.企业对外提供财务报表时保证信息完整D.同一企业不同时期会计政策保持一致2.甲公司为增值税一般纳税人，2025年10月购入一批原材料，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额13万元，购入材料发生运输费2万元、装卸费1万元，入库前挑选整理费0.5万元。不考虑其他因素，该批原材料的入账成本为（）万元。A.103.5B.100C.116.5D.102.53.企业自行研发无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出计入（）。A.管理费用B.研发费用C.无形资产成本D.其他综合收益4.甲公司2025年年初应收账款余额为500万元，坏账准备贷方余额25万元。当年收回已核销的坏账10万元，年末应收账款余额600万元，企业按应收账款余额5%计提坏账准备。不考虑其他因素，年末应计提的坏账准备金额为（）万元。A.-5B.30C.5D.05.下列各项中，不属于金融资产的是（）。A.应收账款B.交易性金融资产C.预付账款D.债权投资6.企业发生的下列支出，不应计入当期损益的是（）。A.销售商品的广告费B.车间管理人员工资C.行政部门办公费D.银行手续费7.甲公司为制造业企业，2025年12月销售一批商品，售价200万元，增值税26万元，商品成本120万元，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。客户于10日内付款，不考虑其他因素，甲公司当期应确认的主营业务收入为（）万元。A.196B.200C.222D.1988.下列关于投资性房地产后续计量的表述，正确的是（）。A.投资性房地产只能采用成本模式计量B.采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销C.成本模式可以转为公允价值模式，属于会计估计变更D.公允价值模式可以转为成本模式计量9.企业收到与日常经营活动相关的政府补助，用于补偿已发生的成本费用，应计入（）。A.资本公积B.其他收益C.营业外收入D.递延收益10.下列各项中，属于筹资活动现金流量的是（）。A.销售商品收到现金B.购置固定资产支付现金C.偿还银行借款支付现金D.收到投资分红现金11.企业合并中，同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始入账成本为（）。A.支付对价的公允价值B.被合并方净资产账面价值的持股比例份额C.被合并方净资产公允价值的持股比例份额D.支付对价的账面价值12.下列各项中，不影响营业利润的是（）。A.资产减值损失B.公允价值变动损益C.营业外支出D.投资收益二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）1.下列各项中，属于资产要素特征的有（）。A.由企业过去的交易或事项形成B.企业拥有或控制的资源C.预期会给企业带来经济利益D.能够可靠计量2.下列存货相关支出，应计入存货成本的有（）。A.采购过程中的合理损耗B.入库前的挑选整理费用C.非正常消耗的直接材料、人工D.存货采购运输途中的保险费3.下列固定资产中，应计提折旧的有（）。A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产B.闲置的固定资产C.单独计价入账的土地D.已提足折旧继续使用的固定资产4.下列各项金融资产中，以公允价值进行后续计量的有（）。A.交易性金融资产B.其他债权投资C.债权投资D.其他权益工具投资5.下列关于职工薪酬的表述，正确的有（）。A.职工薪酬包含短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利B.企业为职工缴纳的五险一金属于短期薪酬C.辞退福利统一计入管理费用D.离职后福利仅包括设定提存计划6.下列属于可抵扣暂时性差异的有（）。A.资产账面价值小于计税基础B.负债账面价值大于计税基础C.资产账面价值大于计税基础D.负债账面价值小于计税基础7.企业发生的下列税费，应计入税金及附加的有（）。A.消费税B.城市维护建设税C.增值税D.印花税8.下列各项中，属于期间费用的有（）。A.销售费用B.制造费用C.管理费用D.财务费用9.资产负债表日后调整事项的特点有（）。A.在资产负债表日已经存在B.在资产负债表日后得以证实C.对报表项目产生重大影响D.资产负债表日后新发生的事项10.下列各项中，会引起所有者权益总额发生变动的有（）。A.宣告分配现金股利B.盈余公积转增资本C.当年实现净利润D.计提法定盈余公积三、计算分析题（本题型共2小题，每小题10分，共20分。要求列出计算步骤，答案保留两位小数）1.固定资产核算（10分）甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月购入一台生产设备，取得增值税专用发票注明价款500万元，增值税税额65万元，另支付运输费5万元、安装费15万元，全部款项以银行存款支付。该设备当月达到预定可使用状态，预计使用年限10年，预计净残值率4%，采用年限平均法计提折旧。2026年12月，甲公司对该设备进行减值测试，设备可收回金额为420万元，减值后预计使用年限、净残值率、折旧方法不变。要求：（1）计算该设备的初始入账成本；（2）计算2025年、2026年该设备的年折旧额；（3）计算2026年末该设备应计提的减值准备金额；（4）计算减值后设备2027年的年折旧额。2.收入核算（10分）甲公司为商品销售企业，适用增值税税率13%，2025年发生如下销售业务：（1）3月1日，向乙公司销售一批商品，售价300万元，成本180万元，增值税39万元，款项尚未收取，商品已发出，控制权已转移。（2）3月10日，乙公司发现部分商品存在瑕疵，甲公司给予10%的销售折让，开具红字增值税专用发票。（3）4月5日，收到乙公司支付的全部货款。要求：编制甲公司上述业务相关的会计分录（单位：万元）。四、综合题（本题型共2小题，第1题18分，第2题18分，共36分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的需列出计算步骤）1.长期股权投资综合核算（18分）甲公司2024年至2026年对乙公司股权投资相关业务如下：（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款800万元取得乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元。（2）2024年度乙公司实现净利润500万元，其他综合收益增加100万元，无其他所有者权益变动。（3）2025年3月，乙公司宣告分配现金股利200万元，4月实际发放。（4）2025年度乙公司发生净亏损300万元。（5）2026年1月1日，甲公司以银行存款1200万元再次取得乙公司30%股权，持股比例升至50%，能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。原20%股权公允价值为950万元。本次合并为非同一控制下企业合并。要求：（1）编制2024年1月1日取得股权的会计分录；（2）编制2024年末确认投资收益、其他综合收益的会计分录；（3）编制2025年宣告及发放现金股利的会计分录；（4）编制2025年末确认投资损失的会计分录；（5）计算2026年增资后长期股权投资的初始入账成本，并编制相关会计分录。2.所得税综合核算（18分）甲公司2025年度利润总额为1200万元，适用企业所得税税率25%，递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为0。2025年涉税事项如下：（1）当年计提存货跌价准备80万元，税法规定存货减值损失实际发生时方可税前扣除。（2）当年发生广告费支出300万元，税法规定广告费扣除限额为当年销售收入的15%，当年销售收入2000万元。（3）当年取得国债利息收入50万元，税法规定国债利息免税。（4）当年支付行政罚款20万元，税法规定行政罚款不得税前扣除。假设无其他纳税调整事项，未来期间企业有足够应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）计算2025年纳税调整金额、应纳税所得额、当期应交所得税；（2）计算2025年递延所得税资产、递延所得税负债发生额；（3）计算2025年所得税费用，并编制所得税相关会计分录。参考答案及详细解析一、单项选择题答案及解析1.答案：B解析：谨慎性要求企业不高估资产和收益、不低估负债和费用。对存货计提跌价准备，提前确认潜在损失，符合谨慎性要求。选项A体现配比性；选项C体现可靠性；选项D体现可比性。2.答案：A解析：原材料入账成本包含采购价款、运输费、装卸费、入库前挑选整理费，一般纳税人增值税可抵扣，不计入成本。入账成本=100+2+1+0.5=103.5万元。3.答案：C解析：企业自行研发无形资产，研究阶段支出全部费用化计入研发费用；开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产成本，不符合资本化的计入研发费用。4.答案：A解析：年末坏账准备应有余额=600×5%=30万元；计提坏账准备前贷方余额=25+10=35万元；本期应计提金额=30-35=-5万元，即冲回5万元。5.答案：C解析：预付账款属于企业的流动资产，不属于金融资产。金融资产主要包括货币资金、应收款项、股权投资、债权投资等。6.答案：B解析：车间管理人员工资计入制造费用，属于产品成本，不计入当期损益。广告费计入销售费用，办公费计入管理费用，银行手续费计入财务费用，均为当期损益。7.答案：B解析：企业销售商品涉及现金折扣的，现金折扣在实际发生时计入财务费用，不影响主营业务收入确认金额，当期确认收入200万元。8.答案：B解析：企业可以选择成本模式或公允价值模式对投资性房地产后续计量；公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧、摊销，不确认减值；成本模式转公允价值模式属于会计政策变更；公允价值模式不得转为成本模式。9.答案：B解析：与日常活动相关的政府补助，补偿已发生的成本费用计入其他收益；补偿以后期间成本费用的先计入递延收益，分期摊销计入其他收益。与日常活动无关的政府补助计入营业外收入。10.答案：C解析：偿还银行借款属于筹资活动现金流出；销售商品收款属于经营活动现金流；购置固定资产属于投资活动现金流；收到分红属于投资活动现金流。11.答案：B解析：同一控制下企业合并，长期股权投资初始成本按照被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值的持股比例份额确认。12.答案：C解析：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益等。营业外收支影响利润总额和净利润，不影响营业利润。二、多项选择题答案及解析1.答案：ABC解析：资产的三大特征：过去交易形成、企业拥有或控制、预期带来经济利益。能够可靠计量是会计要素确认条件，而非特征。2.答案：ABD解析：存货采购过程的合理损耗、入库前挑选整理费、运输保险费均计入存货成本；非正常消耗的料工费计入当期损益，不计入存货成本。3.答案：AB解析：单独计价入账的土地、已提足折旧继续使用的固定资产无需计提折旧；已完工未决算、闲置固定资产均需正常计提折旧。4.答案：ABD解析：交易性金融资产、其他债权投资、其他权益工具投资均以公允价值后续计量；债权投资以摊余成本后续计量。5.答案：ABC解析：离职后福利包括设定提存计划和设定受益计划，选项D错误。6.答案：AB解析：可抵扣暂时性差异：资产账面价值＜计税基础、负债账面价值＞计税基础；应纳税暂时性差异：资产账面价值＞计税基础、负债账面价值＜计税基础。7.答案：ABD解析：增值税为价外税，不计入税金及附加；消费税、城建税、印花税均计入税金及附加。8.答案：ACD解析：期间费用包含销售费用、管理费用、财务费用；制造费用属于产品成本，期末计入存货成本。9.答案：ABC解析：资产负债表日后调整事项是资产负债表日已存在、日后证实、影响报表的重大事项；日后新发生的事项属于非调整事项。10.答案：AC解析：宣告现金股利，未分配利润减少，所有者权益总额减少；实现净利润增加所有者权益。盈余公积转增资本、计提盈余公积均为所有者权益内部结转，总额不变。三、计算分析题答案及解析1.参考答案（1）设备初始入账成本=500+5+15=520（万元）解析：固定资产入账成本包含价款、运输费、安装费，可抵扣增值税不计入成本。（2）年限平均法年折旧额=520×（1-4%）÷10=49.92（万元）2025年、2026年全年折旧，两年折旧额均为49.92万元（3）2026年末设备账面价值=520-49.92×2=420.16（万元）可收回金额为420万元，账面价值高于可收回金额，发生减值应计提减值准备=420.16-420=0.16（万元）（4）减值后设备账面价值=420万元，剩余使用年限=10-2=8年2027年折旧额=420×（1-4%）÷8=50.40（万元）2.参考答案（单位：万元）（1）3月1日销售商品：借：应收账款339贷：主营业务收入300贷：应交税费——应交增值税（销项税额）39借：主营业务成本180贷：库存商品180（2）3月10日发生销售折让：折让收入=300×10%=30（万元），折让税额=39×10%=3.9（万元）借：主营业务收入30借：应交税费——应交增值税（销项税额）3.9贷：应收账款33.9（3）4月5日收到货款：实际收款金额=339-33.9=305.1（万元）借：银行存款305.1贷：应收账款305.1四、综合题答案及解析1.长期股权投资综合题参考答案（单位：万元）（1）2024年1月1日取得20%股权：初始投资成本800万元，享有被投资方净资产份额=4500×20%=900万元初始投资成本小于享有份额，差额计入营业外收入借：长期股权投资——投资成本900贷：银行存款800贷：营业外收入100（2）2024年末确认损益：投资收益=500×20%=100万元其他综合收益=100×20%=20万元借：长期股权投资——损益调整100贷：投资收益