中级会计职称会计实务考试试题及答案

中级会计职称会计实务考试试题及答案一、单项选择题（每题1.5分，共15分）1.甲公司为增值税一般纳税人，2025年2月购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，另支付运费2万元（取得增值税专用发票，增值税税额0.18万元）、装卸费0.5万元。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）万元。A.102.5B.115.5C.102.68D.115.68答案A解析增值税一般纳税人购入固定资产支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本。该设备入账价值=100+2+0.5=102.5（万元）。2.2025年1月1日，甲公司以银行存款2100万元取得乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.1800B.2100C.1950D.2250答案B解析以支付现金取得的长期股权投资，初始投资成本为实际支付的购买价款2100万元。初始投资成本2100万元大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额1800万元（6000×30%），不调整初始投资成本。3.企业取得交易性金融资产时，发生的相关交易费用应计入的会计科目是（）。A.投资收益B.财务费用C.交易性金融资产——成本D.管理费用答案A解析取得交易性金融资产发生的相关交易费用，应当冲减投资收益，借记"投资收益"科目。4.2025年1月，甲公司某无形资产账面价值为800万元，剩余摊销年限为5年。经减值测试，该无形资产公允价值减去处置费用后的净额为600万元，预计未来现金流量现值为650万元。不考虑其他因素，该无形资产2025年应计提的减值准备为（）万元。A.200B.150C.50D.0答案B解析无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者，即650万元。应计提减值准备=800-650=150（万元）。5.企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，应计入的会计科目是（）。A.公允价值变动损益B.其他综合收益C.投资收益D.其他业务收入答案B解析自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于原账面价值的差额计入其他综合收益；公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益。6.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。2025年7月1日，甲公司将一栋自用办公楼转为投资性房地产，该办公楼原价3000万元，已计提折旧600万元，已计提减值准备100万元，转换日公允价值为2500万元。不考虑其他因素，转换日投资性房地产的入账价值为（）万元。A.3000B.2500C.2400D.2300答案D解析采用成本模式计量的投资性房地产，转换日按固定资产账面价值入账。账面价值=3000-600-100=2300（万元）。7.2025年11月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价100万元，成本80万元，增值税税额13万元。合同约定乙公司有权在30日内无条件退货。甲公司根据历史经验预计退货率为10%，且退货率能够合理估计。不考虑其他因素，甲公司2025年11月应确认的收入为（）万元。A.100B.90C.80D.113答案B解析附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额确认收入，即100×（1-10%）=90（万元）。8.甲公司2025年12月31日库存A材料账面成本为500万元，市场购买价格为480万元。用A材料生产的产成品可变现净值高于成本。不考虑其他因素，2025年12月31日A材料的账面价值为（）万元。A.500B.480C.20D.0答案A解析用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。因此A材料账面价值为500万元。9.下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。A.固定资产采用加速折旧法计提折旧B.对资产计提减值准备C.融资租入固定资产视同自有固定资产核算D.存货期末按成本与可变现净值孰低计量答案C解析融资租入固定资产，虽然法律形式上资产的所有权尚未转移，但根据经济实质，企业能够控制该资产所带来的经济利益，因此视同自有固定资产核算，体现了实质重于形式的要求。10.甲公司2025年实现利润总额1000万元，当年计提存货跌价准备100万元。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的所得税费用为（）万元。A.275B.250C.225D.300答案B解析存货跌价准备产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=100×25%=25（万元）。应纳税所得额=1000+100=1100（万元），当期所得税=1100×25%=275（万元）。所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=275-25=250（万元）。二、多项选择题（每题2分，共20分）1.下列各项中，属于企业资产的有（）。A.经营租入的设备B.融资租入的设备C.已签订合同拟于下月购入的原材料D.存放在受托方处的商品答案BD解析资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。融资租入设备虽法律形式未转移所有权，但企业实质上控制该资产，属于企业资产；存放在受托方处的商品仍由委托方控制，属于委托方资产。经营租入设备企业不拥有也不控制，不属于企业资产。尚未发生的交易或事项不能确认资产。2.下列各项中，影响企业当期营业利润的有（）。A.计提应收账款坏账准备B.取得适用加计抵减政策的增值税加计抵减额C.因自然灾害造成的存货毁损净损失D.无法查明原因的现金溢余答案AB解析营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）。计提坏账准备计入信用减值损失，影响营业利润；增值税加计抵减额计入其他收益，影响营业利润。自然灾害造成的存货毁损净损失计入营业外支出，不影响营业利润；无法查明原因的现金溢余计入营业外收入，不影响营业利润。3.下列关于长期股权投资核算的说法中，正确的有（）。A.权益法下，投资方应按被投资单位实现的净利润确认投资收益B.权益法下，投资方应按被投资单位其他综合收益变动调整长期股权投资账面价值C.成本法下，被投资单位宣告分配现金股利时，投资方应确认投资收益D.成本法下，投资方应按被投资单位净利润确认投资收益答案ABC解析成本法下，被投资单位实现净利润时投资方不作账务处理，仅在宣告分配现金股利或利润时确认投资收益。选项D错误。4.下列各项中，应计入固定资产成本的有（）。A.固定资产安装过程中领用原材料的成本B.固定资产达到预定可使用状态前发生的专业人员服务费C.固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用D.固定资产建造过程中发生的工程物资盘亏净损失（非自然灾害导致）答案ABD解析固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用应计入当期损益（财务费用），不计入固定资产成本。工程物资盘亏净损失在建造期间且非自然灾害原因导致的，应计入工程成本。5.下列关于政府补助的说法中，正确的有（）。A.与资产相关的政府补助，采用总额法时应当确认为递延收益B.与收益相关的政府补助，用于补偿已发生费用的，直接计入当期损益或冲减相关成本C.与资产相关的政府补助，采用净额法时应当冲减相关资产账面价值D.与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收入答案ABCD解析四项表述均符合企业会计准则关于政府补助的相关规定。6.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式C.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法D.因追加投资导致长期股权投资由权益法改为成本法答案BC解析固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。因追加投资导致长期股权投资核算方法的改变，属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。7.关于资产负债表日后事项，下列各项中属于调整事项的有（）。A.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务B.资产负债表日后发生重大诉讼C.资产负债表日后发生巨额亏损D.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值答案AD解析资产负债表日后发生重大诉讼、巨额亏损属于非调整事项。选项B、C不属于调整事项。8.下列各项中，应纳入合并财务报表合并范围的有（）。A.母公司直接拥有半数以上表决权的被投资单位B.母公司通过子公司间接拥有半数以上表决权的被投资单位C.母公司拥有半数以下表决权但通过协议能够控制被投资单位D.已宣告被清理整顿的原子公司答案ABC解析已宣告被清理整顿的原子公司，母公司不再控制该被投资单位，不纳入合并范围。9.下列关于所得税会计的说法中，正确的有（）。A.资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异B.负债的账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异C.应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债D.可抵扣暂时性差异一律确认递延所得税资产答案ABC解析可抵扣暂时性差异在满足条件（未来期间很可能取得足够的应纳税所得额用以抵扣）时才确认递延所得税资产，选项D表述过于绝对，错误。10.下列各项关于民间非营利组织会计的说法中，正确的有（）。A.民间非营利组织会计以权责发生制为基础B.民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入、费用C.民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润D.民间非营利组织受托代理资产不属于其自身资产答案ABD解析民间非营利组织会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用五大类，不包括所有者权益和利润，选项C错误。三、判断题（每题1分，共10分）1.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。答案正确2.企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值小于账面价值的差额应计入其他综合收益。答案错误解析转换日公允价值小于账面价值的差额应计入公允价值变动损益，大于账面价值的差额才计入其他综合收益。3.固定资产处于处置状态时，应当终止确认该项固定资产。答案正确4.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配。答案正确5.无形资产报废时，应将账面价值转入营业外支出。答案正确6.企业对投资性房地产的后续计量模式一经确定，不得变更。答案错误解析企业对投资性房地产的后续计量模式可以变更，但只能由成本模式转为公允价值模式，且属于会计政策变更。7.在资产负债表日，以外币计价的交易性金融资产产生的汇兑差额应计入财务费用。答案错误解析以外币计价的交易性金融资产产生的汇兑差额，应计入公允价值变动损益，而非财务费用。8.企业确认的辞退福利，应当计入当期损益。答案正确9.对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。答案正确10.政府单位接受捐赠的存货，在没有相关凭据且未经资产评估时，应按照名义金额入账。答案错误解析政府单位接受捐赠的存货，在没有相关凭据且未经资产评估时，可比照同类或类似资产的市场价格确定其成本；无法可靠取得价格的，才按照名义金额（人民币1元）入账。四、计算分析题（第1题10分，第2题12分，共22分）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。2025年度甲公司发生的部分交易或事项如下：（1）2025年1月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明售价500万元，增值税税额65万元，商品成本为400万元。根据合同约定，乙公司有权在60日内退货。甲公司根据历史经验估计退货率为10%，且退货率能够合理估计。至2025年3月31日，实际发生退货6%，其余商品乙公司均已付款。（2）2025年7月1日，甲公司将一项管理用专利技术对外出租，租期3年，每年租金120万元（不含增值税），于每年7月1日收取。该专利技术原价600万元，预计使用寿命10年，无残值，采用直线法摊销，出租前已摊销2年。不考虑增值税以外的其他税费。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司2025年1月1日销售商品相关的会计分录。（2）根据资料（1），编制甲公司2025年3月31日发生退货及收款相关的会计分录。（3）根据资料（2），编制甲公司2025年7月1日收取租金及2025年度摊销的会计分录。答案（1）2025年1月1日销售商品：借：银行存款565贷：主营业务收入450预计负债——应付退货款50应交税费——应交增值税（销项税额）65借：主营业务成本360应收退货成本40贷：库存商品400（2）2025年3月31日：实际退货率6%，应退货30万元（500×6%），已预计退货50万元，应冲回多预计的退货20万元。借：库存商品24应交税费——应交增值税（销项税额）3.9主营业务收入20预计负债——应付退货款50贷：银行存款33.9主营业务成本16应收退货成本40（3）2025年7月1日收取租金：借：银行存款135.6贷：其他业务收入120应交税费——应交增值税（销项税额）15.62025年摊销：出租前已摊销2年，即600÷10×2=120（万元），出租时账面价值为600-120=480（万元）。剩余使用寿命8年，年摊销额=480÷8=60（万元），2025年下半年摊销30万元。借：其他业务成本30贷：累计摊销30解析附有销售退回条款的销售，在客户取得商品控制权时，按预期有权收取的对价金额确认收入，按预期退回的商品账面价值确认应收退货成本，按预期将退还的金额确认预计负债。实际退货时冲减预计负债、应收退货成本，差额调整收入与成本。2.甲公司为增值税一般纳税人，2025年发生与固定资产相关的交易或事项如下：（1）2025年1月1日，甲公司购入一台需安装的生产设备，取得增值税专用发票注明价款800万元，增值税税额104万元，支付运输费10万元（不含增值税），以上款项均以银行存款支付。设备于当日运抵甲公司并开始安装。（2）安装期间领用原材料一批，成本50万元，市场售价60万元；支付安装工人工资30万元。（3）2025年3月31日，该设备达到预定可使用状态并交付使用。甲公司预计该设备使用寿命为5年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。（4）2025年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试，发现其可收回金额为600万元。要求：（1）计算该设备的入账价值，并编制2025年1月1日购入设备的相关会计分录。（2）编制安装期间领用原材料及支付安装工人工资的会计分录。（3）计算该设备2025年应计提的折旧额，并编制计提折旧的会计分录。（4）计算2025年12月31日该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）答案（1）设备入账价值=800+10+50+30=890（万元）2025年1月1日购入：借：在建工程810应交税费——应交增值税（进项税额）104贷：银行存款914（2）安装期间：借：在建工程50贷：原材料50借：在建工程30贷：应付职工薪酬30（3）该设备于2025年3月31日达到预定可使用状态，2025年4月开始计提折旧，2025年应计提折旧9个月。双倍余额递减法年折旧率=2÷5×100%=40%2025年4月至2026年3月为第一个折旧年度。第一个折旧年度折旧额=890×40%=356（万元）2025年应计提折旧=356×9÷12=267（万元）借：制造费用267贷：累计折旧267（4）2025年12月31日设备账面价值=890-267=623（万元）可收回金额为600万元，应计提减值准备=623-600=23（万元）借：资产减值损失23贷：固定资产减值准备23解析双倍余额递减法下，折旧率=2÷预计使用寿命×100%，以固定资产账面净值（不考虑减值）乘以折旧率计算年折旧额。固定资产减值后，后续折旧应以减值后的账面价值为基础重新计算。五、综合题（第1题16分，第2题17分，共33分）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。2025年1月1日，甲公司股东权益总额为10000万元，其中股本5000万元，资本公积2000万元，其他综合收益500万元，盈余公积1000万元，未分配利润1500万元。2025年度，甲公司发生如下交易或事项：（1）2025年3月1日，甲公司以银行存款5000万元自非关联方处取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。甲公司与乙公司合并前不存在关联方关系。（2）2025年度乙公司实现净利润1500万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益200万元，未分配现金股利。（3）2025年6月1日，甲公司将一批成本为300万元的商品以400万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。至2025年12月31日，乙公司已支付全部货款。（4）2025年12月31日，甲公司对收购乙公司形成的商誉进行减值测试，发现商誉未发生减值。其他资料：不考虑除增值税以外的其他税费。要求：（1）判断甲公司取得乙公司60%股权的合并类型，并说明理由。（2）计算甲公司合并报表中确认的商誉金额。（3）编制甲公司2025年12月31日合并报表中与乙公司相关的调整与抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。答案（1）该合并属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系，该合并是非同一控制下的企业合并。（2）商誉=合并成本-购买日享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=5000-8000×60%=5000-4800=200（万元）（3）合并日及年末相关调整与抵销分录：①将乙公司账面价值调整为公允价值（假设购买日乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值一致，无需调整）。②将甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益抵销：借：股本/实收资本等（乙公司所有者权益账面价值）9700商誉200贷：长期股权投资5000少数股东权益4900说明：乙公司2025年度实现净利润1500万元、其他综合收益增加200万元，年末乙公司所有者权益=8000+1500+200=9700（万元）。少数股东权益=9700×40%=3880（万元）。此处原分录中少数股东权益金额有误，应为3880万元。更正为：借：股本/实收资本等（乙公司所有者权益账面价值）9700商誉200贷：长期股权投资6020少数股东权益3880其中：长期股权投资=5000+（1500+200）×60%=5000+1020=6020（万元）③确认投资收益与少数股东损益：借：投资收益900少数股东损益600贷：未分配利润——年末1500其中：投资收益=1500×60%=900（万元），少数股东损益=1500×40%=600（万元）④抵销内部交易：借：营业收入400贷：营业成本300固定资产——原价100借：固定资产——累计折旧10贷：管理费用10其中：2025年6月至12月计提折旧7个月，折旧额=100÷5×7÷12=11.67（万元）更正为：借：固定资产——累计折旧11.67贷：管理费用11.67解析非同一控制下企业合并，购买日合并成本大于购买日享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。合并日后，母公司长期股权投资按权益法进行调整，并将长期股权投资与子公司所有者权益抵销，同时抵销内部交易未实现损益及其影响。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年12月，甲公司发生如下经济业务：（1）12月5日，甲公司向丙公司销售一批商品，开具增值税专用发票注明售价200万元，增值税税额26万元。商品成本为150万元。甲公司已发出商品并办妥托收手续，但得知丙公司因重大经营困难，货款收回可能性很小。甲公司仍按合同约定发出了商品。（2）12月10日，甲公司向丁公司销售一批原材料，开具增值税专用发票注明售价50万元，增值税税额6.5万元。该批原材料成本为40万元。丁公司已验收入库并支付货款。（3）12月15日，甲公司收到戊公司支付的货款113万元（含税）。该批商品系2025年11月20日售出，售价100万元，增值税税额13万元，成本80万元。当时因退货率无法合理估计，甲公司未确认收入，仅将库存商品转入发出商品。（4）12月20日，甲公司将一项账面价值为300万元、公允价值为500万元的管理用固