2026年高级审计师资格考试高级审计实务冲刺题

2026年高级审计师资格考试高级审计实务冲刺题一、必答题（本题型共3题，每题20分，共60分。考生必须全部作答。）第一题（一）资料2026年3月，某市审计局根据年度审计项目计划，对该市2024-2025年地方政府专项债券管理使用情况开展审计，重点审计了市财政局、市发改委、5个区县及12个专项债项目单位，涉及专项债券资金共计87.6亿元。审计中发现以下事项：1.某区县智能制造产业园标准厂房建设专项债项目，2024年2月发行专项债券3.5亿元，截至2025年底，项目累计支出2.3亿元，剩余1.2亿元资金闲置在项目单位专户超过12个月。项目单位解释称，闲置原因是项目征地拆迁进度滞后，无法进场施工。审计组通过整合自然资源局土地出让数据、财政局征地补偿拨付数据、住建局施工许可数据进行比对，发现该项目涉及的120亩建设用地已于2024年6月完成征地补偿并办理不动产权证，2024年9月取得施工许可证，但项目单位未按计划推进施工，且未按规定上报资金闲置情况。2.某县乡村振兴示范带建设专项债项目，2024年5月发行专项债券2亿元，资金用途为乡村道路建设、人居环境整治、公共服务设施配套。审计发现，该县2024年12月从专项债资金中列支2000万元，用于偿还2022年县住建局拖欠的某民营建筑企业市政工程存量欠款，该欠款对应的工程项目不属于本次专项债项目范围。县财政局称，此举是为了落实国家清理拖欠民营企业账款的要求，缓解企业资金压力。3.审计组在审计过程中，要求市财政局提供全市专项债项目全生命周期绩效管理数据、项目收益测算明细数据、专项债还本付息资金来源明细等资料。市财政局以“上述数据涉及部分项目运营单位的商业秘密，且尚未完成最终汇总”为由，拒绝提供纸质及电子数据，导致审计组无法对专项债项目的偿债能力进行全面评估。审计组依据相关法律法规采取了应对措施。（二）要求根据上述资料，回答下列问题：1.针对资料1和资料2中的事项，请分别指出可能存在的违规问题，并说明政策依据。（8分）2.针对资料3中的事项，审计机关可以采取哪些处理措施？请结合2024年修订的《中华人民共和国审计法实施条例》的相关规定说明。（6分）3.请简述大数据审计技术在地方政府专项债券审计中的主要应用路径。（6分）（三）参考答案1.（1）资料1存在的违规问题：专项债券资金闲置超过12个月未按规定调整用途，项目单位未如实上报资金闲置情况。政策依据：财政部《地方政府专项债券用途调整操作指引》（财预〔2021〕110号）规定，专项债券资金发行后，项目单位应当加快资金使用进度，对闲置时间超过1年的专项债券资金，应当按程序调整用于其他符合条件的项目；地方各级财政部门应当定期梳理专项债券资金使用情况，对闲置资金及时督促调整。《地方政府专项债务预算管理办法》（财预〔2016〕155号）规定，项目单位应当按照规定用途使用专项债券资金，不得闲置、截留、挪用，并定期向财政部门报送资金使用情况。（4分）（2）资料2存在的违规问题：挪用专项债券资金，将专项债资金用于偿还存量政府欠款（非专项债对应项目支出）。政策依据：《地方政府专项债券项目资金绩效管理办法》（财预〔2021〕61号）规定，专项债券资金应当用于符合条件的公益性资本支出，不得用于经常性支出，不得用于偿还存量债务，不得挪作他用。《中华人民共和国预算法》规定，专项收入应当专款专用，不得挪作他用。（4分）2.根据2024年修订的《中华人民共和国审计法实施条例》第四十八条规定，审计机关可以采取以下措施：（1）责令市财政局改正，限期提供相关资料，并可以通报批评、给予警告；（2）若市财政局拒不改正，对其可以处二十万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二万元以下的罚款；（3）相关责任人员属于公职人员的，审计机关可以向监察机关或者有关机关、单位提出给予处分的建议；（4）若因拒绝提供资料导致审计工作无法正常开展，审计机关可以向本级人民政府和上一级审计机关报告，必要时可以依法提请有关机关予以协助。（答出3点即可得6分）3.大数据审计在地方政府专项债审计中的主要应用路径包括：（1）数据归集整合：采集财政、发改、自然资源、住建、税务、项目单位等多部门的专项债项目审批、资金拨付、土地供应、施工进度、运营收益等数据，构建专项债审计数据中台；（2）资金流向追踪：通过比对银行流水、财政拨款凭证、项目支出明细等数据，追踪专项债资金从发行到最终使用的全流程，筛查截留、挪用、闲置等问题；（3）项目进度核验：整合施工许可、工程监理、不动产登记、政府采购等数据，核验项目实际建设进度与资金支付进度是否匹配，排查虚假进度、资金闲置等风险；（4）偿债能力评估：分析项目运营收入、土地出让收入、国有资产收益等数据，评估专项债项目的收益覆盖倍数，排查偿债风险；（5）疑点精准定位：通过建立大数据分析模型，批量筛查“资金闲置超1年”“资金用于非项目支出”“项目未按计划开工”等疑点线索，提高审计效率。（答出3点即可得6分）第二题（一）资料2026年4月，某省审计厅根据省委组织部委托，对甲县县委书记张某2021年3月至2026年2月任期经济责任履行情况进行审计。审计中发现以下事项：1.2022年6月，张某在未将项目纳入县国民经济和社会发展规划、未开展可行性研究和风险评估的情况下，主持召开县委常委会专题会议，拍板上马总投资15亿元的“云栖谷文旅综合体”项目，其中县财政出资8亿元，剩余7亿元通过县属国有平台公司融资解决。2023年项目开工后，因市场定位不清、资金链紧张，项目于2024年10月停工，截至审计日，项目仅完成总工程量的32%，已形成闲置资产2.1亿元，县属平台公司因该项目累计拖欠工程款1.2亿元。张某辩称，该项目是县委常委会集体研究决定的，自己不应承担主要责任。2.张某任期内，甲县一般公共预算收入从2021年的12.3亿元增长至2025年的18.7亿元，年均增速11.2%，位列全市第一。审计发现，2022-2025年，该县通过县财政局指使下属国企空转土地出让金、虚增国有资本经营收益、违规将非税收入跨年度调节等方式，累计虚增财政收入3.2亿元，占任期内一般公共预算总收入的8.2%。张某称，虚增财政收入是财政局具体操作的，自己事先不知情。但审计组取得的会议记录显示，张某曾在2022年全县财政工作会议上提出“财政收入增速要确保全市第一，想尽办法完成任务”的要求。3.2024年8月，县政府常务会议研究决定，由县政府向县属2家融资平台公司出具承诺函，为其5.6亿元的银行贷款提供担保，用于补充平台公司流动资金。该担保事项未按规定报上级财政部门审批，也未纳入政府债务管理系统。张某辩称，担保事项是县政府常务会决定的，自己作为县委书记不分管政府具体工作，不应承担责任。4.审计期间，张某多次找审计组成员说情，要求对审计发现的问题从轻定性，并且授意县财政局向审计组提供虚假的财政收入明细报表，被审计组当场发现。（二）要求根据上述资料，回答下列问题：1.针对资料1至资料4中的事项，请分别指出张某应当承担的经济责任类型，并说明理由。（10分）2.请简述党政主要领导干部经济责任审计中，直接责任、主管责任、领导责任的界定标准。（6分）3.请说明经济责任审计结果的主要运用方式。（4分）（三）参考答案1.（1）资料1中，张某应当承担直接责任。理由：该项目未履行规划、可研等法定程序，张某作为县委主要领导，主持会议拍板上马重大项目，属于“未经民主决策程序或者民主决策时在多数人不同意的情况下，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，造成公共资金、国有资产损失浪费”的情形，尽管是集体研究，但张某作为主要负责人具有最终决定权，应当承担直接责任。（2.5分）（2）资料2中，张某应当承担直接责任。理由：张某在财政工作会议上明确提出要确保财政收入增速全市第一，授意下属完成任务，属于“授意、指使、强令下属人员违反法律法规、政策规定”的情形，且虚增财政收入数额较大，应当承担直接责任，其“事先不知情”的辩称不成立。（2.5分）（3）资料3中，张某应当承担领导责任。理由：政府违规担保属于政府日常工作范畴，张某作为县委书记，不直接分管政府债务管理工作，但该事项属于其职责范围内的经济工作，其对辖区内政府债务管控负有全面领导责任，且违规担保事项未提交县委常委会审议，因此应当承担领导责任。（2.5分）（4）资料4中，张某应当承担直接责任。理由：张某找审计组成员说情、授意提供虚假资料，属于“阻挠、干扰审计工作，拒绝、拖延提供与审计事项有关的资料，或者提供的资料不真实、不完整”的情形，应当承担直接责任。（2.5分）2.根据《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，三类责任界定标准如下：（1）直接责任：是指领导干部对其任职期间履行经济责任过程中存在的下列问题应当承担的责任：①直接违反有关党内法规、法律法规、政策规定的；②授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反有关党内法规、法律法规、政策规定的；③贯彻党和国家经济方针政策、决策部署不坚决不全面不到位，造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的；④未完成有关法律法规规章、政策措施、目标责任书等规定的领导干部作为第一责任人（负总责）事项，造成上述后果的；⑤未经民主决策程序或者民主决策时在多数人不同意的情况下，直接决定、批准、组织实施重大经济事项，造成上述后果的；⑥对有关发现的问题不及时整改，造成损失浪费或者不良影响的；⑦其他应当承担直接责任的情形。（2分）（2）主管责任：是指除直接责任外，领导干部对其直接分管或者主管的工作，不履行或者不正确履行经济责任，造成公共资金、国有资产、国有资源损失浪费，生态环境破坏，公共利益损害等后果的，应当承担主管责任。（2分）（3）领导责任：是指除直接责任和主管责任外，领导干部对其职责范围内的工作不履行或者不正确履行经济责任，造成上述后果的，应当承担领导责任。（2分）3.经济责任审计结果的主要运用方式包括：（1）作为干部考核、任免、奖惩的重要依据，纪检监察机关、组织人事部门应当将审计结果纳入干部廉政档案和干部人事档案；（2）对审计发现的问题，督促被审计领导干部及其所在单位整改，整改情况纳入年度考核；（3）对审计发现的违纪违法问题线索，移送纪检监察机关、司法机关处理；（4）针对审计发现的体制机制性问题，向党委政府提出完善政策、健全制度的建议。（答出2点即可得4分）第三题（一）资料某省属国有控股集团有限公司（以下简称集团）2026年内部审计部对下属全资子公司A公司2025年度财务收支及内部控制情况开展审计，审计中发现以下事项：1.A公司总经理王某（集团党委管理的中层干部）2025年3月未经集团审批，也未履行A公司“三重一大”决策程序，擅自决定将公司闲置资金5000万元用于购买某信托公司发行的非保本信托产品，期限1年，预期年化收益率7.5%。2026年3月该产品到期后无法兑付，经评估，预计本金损失约1200万元。2.2025年A公司为完成集团下达的营业收入考核指标，通过与3家关联企业虚构贸易业务的方式，虚增营业收入8000万元，占当年营业收入的15%，虚增利润600万元。A公司财务总监李某签字确认了2025年度财务报表，且未向集团报告上述虚增事项。3.审计结束后，集团内部审计部将审计报告报送集团董事会、监事会、总经理办公会，同时以“涉嫌国有资产流失”为由，将王某的问题线索直接移送至省纪委监委。集团董事长认为，内部审计部应当先报董事长审批同意后才能移送线索，内部审计部的做法违反了内部审计工作规定。4.A公司董事会提出，要求集团内部审计部对A公司2025年度内部控制有效性出具内部审计评价报告，作为公司内部绩效考核的依据。内部审计部负责人认为，内部审计仅负责财务收支审计，不承担内部控制评价职责，因此拒绝了该要求。5.集团2025年修订的《内部审计管理办法》规定，内部审计部对集团总经理负责并报告工作，内部审计人员的薪酬由总经理办公会审批确定。（二）要求根据上述资料，结合2023年修订的《审计署关于内部审计工作的规定》，回答下列问题：1.请指出资料3至资料5中存在的不当之处，并说明理由。（8分）2.针对资料1和资料2中的问题，内部审计机构可以提出哪些审计建议？（6分）3.请简述内部审计机构应当履行的主要职责。（6分）（三）参考答案1.（1）资料3中，集团内部审计部直接将王某的问题线索移送省纪委监委的做法不当。理由：根据《审计署关于内部审计工作的规定》，内部审计机构发现涉嫌违纪违法的问题线索，应当首先向单位党组织、董事会（或者主要负责人）报告，再按照干部管理权限和规定程序移送纪检监察机关或者有关部门处理。王某为集团党委管理的干部，内部审计部应当先向集团党委报告，再按规定程序移送，不得直接向外部纪检监察机关移送。（3分）（2）资料4中，内部审计部以“仅负责财务收支审计”为由拒绝出具内部控制评价报告的做法不当。理由：根据《审计署关于内部审计工作的规定》，内部控制审计是内部审计机构的法定职责之一，内部审计机构应当对本单位及所属单位内部控制的健全性、有效性进行审计，出具内部控制评价或审计报告。（2分）（3）资料5中，集团规定“内部审计部对集团总经理负责并报告工作，内部审计人员的薪酬由总经理办公会审批确定”的做法不当。理由：根据《审计署关于内部审计工作的规定》，内部审计机构应当在单位党组织、董事会（或者主要负责人）的领导下开展工作，向党组织、董事会负责并报告工作；单位应当保障内部审计工作的独立性，内部审计机构负责人的任免、薪酬应当由党组织、董事会决定，避免因管理层干预影响内部审计独立性。（3分）2.针对资料1的建议：（1）责令A公司立即启动信托产品风险处置程序，通过法律途径追偿资金，最大限度挽回国有资产损失；（2）建议集团按照干部管理权限追究王某的决策失误责任，给予相应纪律处分和经济处罚；（3）建议集团完善“三重一大”决策制度，明确对外投资的审批权限和决策流程，所有重大投资必须履行集体决策程序并报集团审批；（4）建议集团组织全辖子公司开展对外投资专项排查，建立投资风险动态监测机制。（3分，答出3点即可）针对资料2的建议：（1）责令A公司调整2025年度财务报表，冲减虚增的营业收入和利润，确保财务数据真实准确；（2）建议集团追究财务总监李某及相关责任人的责任，将财务数据真实性纳入子公司负责人绩效考核体系；（3）建议集团优化业绩考核机制，避免单一指标导向引发的经营数据造假风险；（4）建议集团建立财务数据定期抽查机制，每半年抽取部分子公司开展财务真实性审计。（3分，答出3点即可）3.内部审计机构应当履行的主要职责包括：（1）贯彻落实国家重大政策措施情况审计；（2）本单位及所属单位发展规划、战略决策、重大措施以及年度业务计划执行情况审计；（3）财政财务收支及其有关的经济活动审计；（4）固定资产投资项目审计；（5）自然资源资产管理和生态环境保护责任履行情况审计；（6）经济责任履行情况审计；（7）内部控制和风险管理审计；（8）法律法规规定和本单位党组织、董事会要求办理的其他审计事项。（6分，答出6点即可）二、选答题（本题型共4题，考生任选其中2题作答，每题20分，共40分。如果考生作答的题目数量超过2题，仅按作答的前2题计分。）第四题（选答题·自然资源资产离任审计方向）（一）资料2026年5月，某省审计厅根据省委组织部委托，对乙市市长刘某2021年4月至2026年3月任期自然资源资产离任（任中）审计，重点审计了耕地保护、水污染防治、碳排放管控、矿产资源开发利用等事项，审计中发现以下情况：1.乙市2021-2025年耕地保有量任务为580万亩，截至2025年底，该市耕地面积为562万亩，未完成考核任务。审计发现，任期内该市共批准建设用地12.3万亩，其中占用耕地8.7万亩，仅补充耕地6.2万亩，占补平衡缺口2.5万亩。其中，有1.2万亩补充耕地是通过将林地、园地调整为耕地实现的，但耕作层厚度不足30厘米，不符合耕地质量要求。2.乙市境内有3条国家考核的地表水断面，2025年水质达标率为66.7%，未达到省政府下达的80%的考核目标。审计发现，该市经开区有12家化工企业未按要求建设污水处理设施，生产废水直接排入附近河流，导致下游断面水质超标；市住建局负责的城镇污水处理厂提标改造项目，因资金不到位，工期滞后18个月，导致生活污水处理能力不足。3.乙市2025年单位GDP碳排放强度较2020年下降12.5%，未完成省政府下达的下降18%的任务。审计发现，该市任期内新上马了4家高耗能钢铁、水泥企业，均未按要求进行碳排放评估，且未纳入重点排放单位管理。4.该市某县违规审批石灰岩矿开采项目，导致120亩公益林被破坏，其中涉及国家级公益林25亩。刘某称，矿产资源开发是为了发展地方经济，且相关审批是县自然资源局具体办理的，自己不承担责任。（二）要求根据上述资料，回答下列问题：1.针对上述事项，请分别指出刘某应当承担的自然资源资产管理责任类型，并说明理由。（8分）2.请简述领导干部自然资源资产离任审计的主要内容。（6分）3.请说明自然资源资产离任审计中常用的技术方法。（6分）（三）参考答案1.（1）耕地保护任务未完成及占补质量不达标：刘某承担领导责任。理由：耕地保护是地方政府法定职责，市长作为辖区自然资源资产管理第一责任人，对耕地保有量任务未完成负有全面领导责任；占补平衡质量不达标系自然资源部门履职不到位，但刘某作为主要领导对部门工作督促不力，应当承担领导责任。（3分）（2）地表水断面水质不达标：刘某承担主管责任。理由：水污染防治是政府生态文明建设核心任务，刘某作为市长对生态环境保护工作负有直接领导责任；污水处理厂提标改造项目由市住建局牵头，属于政府直接分管事项，项目滞后导致水质不达标，刘某应当承担主管责任。（3分）（3）碳排放强度未达标、违规审批矿产开采：刘某承担领导责任。理由：“双碳”工作落实、矿产资源审批监管均属于政府自然资源资产管理范畴，刘某对辖区内相关政策落地和监管工作负有全面领导责任，具体事项虽由部门和县级政府办理，但刘某对政策落实不到位、监管不力负有领导责任。（2分）2.领导干部自然资源资产离任审计的主要内容包括：（1）贯彻执行中央及地方生态文明建设方针政策、决策部署情况；（2）自然资源资产管理和生态环境保护目标责任制落实情况，包括耕地保护、水资源保护、生态保护红线管控、污染防治、节能减排等约束性指标完成情况；（3）重大自然资源开发利用、生态环境保护和修复项目决策及实施情况；（4）自然资源资产开发利用、生态环境保护相关资金征收、管理、使用情况；（5）自然资源资产管理和生态环境保护监管职责履行情况；（6）自然资源资产负债表编制及资产变动情况。（6分，答出3点即可）3.自然资源资产离任审计常用的技术方法包括：（1）遥感影像分析法：通过对比不同时期卫星遥感、无人机航拍影像，识别耕地、林地、草地、水域等自然资源的面积变化，排查违法占用、破坏等问题；（2）大数据比对法：整合自然资源、生态环境、水利、农业农村等部门数据，比对分析耕地占补平衡、排污许可、水质监测等数据的一致性；（3）实地核查法：通过现场踏勘、采样检测等方式，核实自然资源质量、生态环境破坏情况；（4）指标评价法：通过对比考核指标与实际完成情况，评价领导干部目标任务完成情况；（5）责任追溯法：通过查阅会议记录、审批文件等资料，界定领导干部在重大项目决策、监管中的责任。（6分，答出3点即可）第五题（选答题·社会审计方向）（一）资料甲会计师事务所2026年2月承接了上市公司丙公司2025年度财务报表审计业务，丙公司主要从事新能源汽车零部件的研发、生产和销售。审计项目组在审计过程中发现以下事项：1.丙公司2025年营业收入为120亿元，较2024年增长35%，其中第四季度营业收入为45亿元，占全年营业收入的37.5%，较上年同期增长62%。审计项目组对营业收入执行了函证程序，函证比例为40%，回函率为70%，对于未回函的客户，审计项目组通过检查销售合同、发票、出库单等替代程序确认了营业收入的真实性。2.2025年12月31日，丙公司存货余额为32亿元，占总资产的28%，其中原材料余额为18亿元，主要是锂电池正极材料。因丙公司仓库正在进行升级改造，部分存货存放在第三方物流仓库，审计项目组未能对存放在第三方仓库的8亿元存货实施监盘，仅通过检查第三方提供的存货清单和丙公司的仓储合同确认了存货的存在。3.丙公司2025年研发费用为8亿元，较2024年增长80%，其中有3亿元是对新一代固态电池的研发投入，丙公司将其全部资本化，计入无形资产。审计项目组检查了研发项目的立项文件、研发费用明细，认为资本化处理符合会计准则的规定。4.2026年1月，丙公司的核心客户丁公司因资金链断裂申请破产清算，丙公司对丁公司的应收账款余额为2.5亿元，丙公司已按5%计提了坏账准备。审计项目组认为该事项属于资产负债表日后非调整事项，仅要求丙公司在财务报表附注中披露。（二）要求根据上述资料，不考虑其他条件，回答下列问题：1.针对资料1至资料4中的事项，请分别指出审计项目组的做法是否存在不当之处，并说明理由。（12分）2.如果上述事项对财务报表的影响重大且具有广泛性，审计项目组应当出具何种意见类型的审计报告？请说明理由。（4分）3.请简述在上市公司财务报表审计中，关键审计事项的确定标准。（4分）（三）参考答案1.（1）资料1存在不当之处。理由：第四季度营业收入增幅异常，存在较高的重大错报风险，40%的函证比例不足以应对风险；对于未回函的客户，仅检查销售合同、发票、出库单不足以证明营业收入的真实性，还应当检查物流单据、客户签收记录、期后收款情况等替代证据，尤其要关注是否存在虚构交易、年末突击确认收入的情况。（3分）（2）资料2存在不当之处。理由：存货占总资产比例达28%，属于重要财务报表项目，存放在第三方仓库的8亿元存货占存货余额的25%，对财务报表具有重要性。审计项目组未实施监盘，仅检查存货清单和仓储合同不足以证明存货的存在性和准确性，应当实施函证、现场监盘（或委托当地会计师事务所监盘）等程序，获取充分、适当的审计证据。（3分）（3）资料3存在不当之处。理由：新一代固态电池研发属于前沿技术研发，研发成果是否具有可行性存在较大不确定性，审计项目组仅检查立项文件和费用明细不足以证明资本化的合理性，应当获取研发项目的技术可行性报告、市场前景分析报告、专家论证意见等证据，评估开发阶段支出是否满足会计准则规定的5项资本化条件。（3分）（4）资料4存在不当之处。理由：丁公司破产清算虽发生在2026年1月，但丁公司资金链断裂的迹象在2025年末已经存在，该事项属于资产负债表日后调整事项，审计项目组应当要求丙公司补提坏账准备，调整2025年度财务报表，而非仅作为非调整事项披露。（3分）2.应当出具无法表示意见的审计报告。（1分）理由：上述事项涉及营业收入、存货、研发费用、应收账款等多个核心财务报表项目，影响金额重大，且审计项目组未能获取充分、适当的审计证据，无法判断上述错报对财务报表的影响程度，影响具有广泛性，因此应当出具无法表示意见的审计报告。（3分）3.关键审计事项的确定标准：（1）关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项；（2）关键审计事项从注册会计师与治理层沟通过的事项中选取；（3）确定时应当重点考虑三类事项：一是评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险；二是财务报表中涉及重大管理层判断的领域；三是本期重大交易或事项对审计的影响。（4分，答出2点即可）第六题（选答题·境外资产审计方向）（一）资料2026年6月，某中央企业审计部对其设在东南亚某国的全资子公司丁公司开展2023-2025年度境外国有资产审计，丁公司主要从事当地基础设施建设投资和工程施工业务，截至2025年底，丁公司资产总额为12.8亿美元，净资产为4.2亿美元。审计中发现以下事项：1.2024年丁公司中标当地一个高速公路BOT项目，总投资8亿美元，项目资本金为2.4亿美元，其中丁公司出资1.2亿美元，剩余资金由当地银行贷款解决。该项目未报集团总部审批，仅由丁公司董事会研究决定后就中标实施。审计发现，该项目的可行性研究报告未充分考虑当地政治风险、汇率风险和市场风险，截至2025年底，项目已超支1.2亿美元，预计投资回收期较原计划延长8年。2.丁公司在当地开立了5个银行账户，其中2个账户是以丁公司总经理个人名义开立的，用于支付当地分包商工程款和零星费用，截至2025年底，这2个个人账户的资金余额为120万美元。丁公司称，因当地外汇管制严格，以公司名义转账不便，因此使用个人账户结算。3.2025年丁公司向当地一家供应商支付设备采购款360万美元，该供应商是丁公司副总经理王某的亲属注册成立的，该采购事项未履行招标程序，也未向集团总部报备，采购价格较市场同类设备高出15%。4.丁公司2023-2025年累计向当地政府官员支付“协调费”共计85万美元，用于办理项目审批、土地征用等事项，丁公司将上述费用计入“管理费用-办公费”科目核算。丁公司称，这些费用是当地商业惯例，不属于贿赂。（二）要求根据上述资料，回答下列问题：1.针对上述事项，请分别指出丁公司存在的主要风险和违规问题。（10分）2.请简述境外国有资产审计的重点内容。（6分）3.针对境外资产审计中存在的上述问题，请提出审计建议。（4分）（三）参考答案1.（1）资料1：存在越权决策、投资决策失误风险和国有资产损失风险。违规问题：未履行境外重大投资项目境内审批程序，丁公司自行决定8亿美元的BOT项目，违反了《中央企业境外投资监督管理办法》中“重大境外投资项目需报集团总部核准”的规定；可行性研究不充分，未充分识别境外政治、汇率、市场风险，导致项目超支、投资回收期延长。（2.5分）（2）资料2：存在资金被挪用、侵占的风险，违反资金管理规定。违规问题：以个人名义开立银行账户存放公司资金，违反了《境外国有资产管理暂行办法》中“境外企业应当严格执行资金集中管理制度，严禁以个人名义持有公司资金”的规定，资金安全管控存在重大漏洞。（2.5分）（3）资料3：存在利益输送和国有资产流失风险，违反采购和关联交易管理规定。违规问题：关联交易未履行报备和审批程序，未按规定开展招标采购，采购价格明显高于市场公允价格，涉嫌通过关联交易转移国有资产。（2.5分）（4）资料4：存在合规风险和法律风险，违反境外经营合规管理规定。违规问题：向当地政府官员支付“协调费”涉嫌商业贿赂，违反了我国《反不正当竞争法》《刑法》以及《中央企业境外合规管理指引》的相关规定，可能导致企业面临当地法律制裁和国内监管处罚，声誉受损。（2.5分）2.境外国有资产审计的重点内容包括：（1）境外投资决策合规性审计：审查境外重大投资项目是否履行境内审批程序，可行性研究是否充分，决策程序是否合规；（2）境外资金安全审计：审查境外银行账户管理、资金收付、外汇管理等是否符合规定，是否存在资金被挪用、侵占、转移等风险；（3）境外国有资产保值增值审计：审查境外企业的财务状况、经营成果，国有资产是否实现保值增值，是否存在损失浪费；（4）境外经营合规性审计：审查境外企业是否遵守当地法律法规、我国境外投资相关规定，是否存在商业贿赂、违规经营等问题；（5）境外内部控制和风险管理审计：审查境外企业内部控制制度是否健全，是否有效识别和应对政治风险、汇率风险、法律风险等境外经营风险。（6分，答出3点即可）3.审计建议：（1）责令丁公司暂停高速公路项目后续投资，将项目全面情况上报集团总部，重新开展风险评估和可行性论证，制定风险化解方案，最大限度降低投资损失；（2）责令丁公司立即注销个人账户，将全部公司资金纳入对公账户管理，建立资金集中管控和分级审批制度，严格执行大额资金支出上报审批要求；（3）对关联采购事项开展专项调查，追缴超额支付的款项，追究相关责任人责任，完善采购招标和关联交易管理制度，严格执行关联交易报备和公允性审核要求；（4）责令丁公司停止违规支付“协调费”行为，建立境外合规管理体系，配备专职合规人员，定期开展当地法律法规和反贿赂合规培训，建立合规问责机制。（4分，答出2点即可）第七题（选答题·社会保障审计方向）（一）资料2026年4月，某省审计厅组织对全省2024-2025年基本养老保险基金开展专项审计，重点审计了企业职工基本养老保险、城乡居民基本养老保险基金的收支、管理、保值增值以及政策落实情况，审计中发现以下事项：1.2024-2025年，全省共有1.2万人重复领取企业职工养老保险和城乡居民养老保险待遇，涉及金额3600万元；有3200名已经死亡的人员家属继续领取养老保险待遇，涉及金额1800万元。上述问题主要是由于社保部门与公安、民政等部门的数据不共享，无法及时获取参保人员的身份变动信息导致的。2.截至2025年底，全省企业职工基本养老保险基金结余为1280亿元，其中800亿元用于购买国债和定期存款，剩余480亿元存放于财政专户，未按规定开展市场化运营，2025年基金收益率为2.1%，低于全国平均收益率3.5%的水平。省人社厅解释称，因担心市场化投资出现亏损，因此未按规定委托全国社会保障基金理事会进行投资运营。3.2024年以来，全省有12家企业通过虚构劳动关系、伪造工资表等方式，为2300名不符合参保条件的人员补缴企业职工养老保险费，涉及补缴金额8600万元，其中有1500人已经开始领取养老金。上述补缴业务均经过当地社保经办机构审批通过。4.某县2025年从城乡居民养老保险基金中列支200万元，用于支付全县高龄老人的生活补贴，该补贴属于民政部门的社会救助支出范畴，应当由财政预算安排。县财政局称，因当年财政资金紧张，因此暂时从养老保险基金中垫付，以后年度再归还。（二）要求根据上述资料