2026年高级会计职称考试题库财务报表分析与审计

2026年高级会计职称考试题库财务报表分析与审计本模块为财务报表分析与审计专项训练，全部为案例分析题，分为必答试题和选答试题两类。必答试题共4道，第1题10分、第2题15分、第3题15分、第4题15分，合计55分，考生须全部作答；选答试题共2道，每道分值25分，考生可任选1道作答，若2道均作答，按得分较高的试题成绩计入总分。【案例分析题一（必答，10分）】1.题干甲公司为国内工程机械制造行业的上市公司，注册会计师负责审计其2025年度财务报表，审计工作底稿中记录的甲公司2024-2025年合并财务报表相关数据如下（单位：万元）：项目2025年末/2025年度2024年末/2024年度营业收入265000212000营业成本172250146280应收账款账面余额8347547250坏账准备39752250存货账面余额7096752530存货跌价准备20671530流动资产合计185000152000流动负债合计128000110000资产总计380000320000负债总计247000208000所有者权益合计1330001120002.要求（1）计算甲公司2025年度的下列指标：①流动比率；②资产负债率；③应收账款周转率（按平均账面余额计算，一年按360天计算，同时计算应收账款周转天数）；④存货周转率（按平均账面余额计算）。（4分）（2）结合行业平均指标和甲公司经营情况，对甲公司2025年的营运能力和短期偿债能力进行评价。（3分）（3）结合上述财务分析结果，指出注册会计师在风险评估阶段应识别的重大错报风险领域，并简要说明理由。（3分）3.参考答案及解析（1）指标计算：①流动比率=流动资产÷流动负债=185000÷128000≈1.45（1分）②资产负债率=负债总额÷资产总额=247000÷380000=65.00%（1分）③应收账款平均账面余额=（83475+47250）÷2=65362.5万元；应收账款周转率=营业收入÷平均应收账款账面余额=265000÷65362.5≈4.05次；应收账款周转天数=360÷4.05≈88.89天（1分）④存货平均账面余额=（70967+52530）÷2=61748.5万元；存货周转率=营业成本÷平均存货账面余额=172250÷61748.5≈2.79次（1分）（2）能力评价：①营运能力方面：甲公司2025年应收账款周转率4.05次，略低于行业平均4.2次，应收账款周转天数接近90天，远超公司政策规定的60天信用期，主要原因是新增中小经销商回款能力较弱，且信用政策放宽后老客户回款滞后，应收账款管理效率低于行业水平；存货周转率2.79次，低于行业平均3.1次，说明存货周转速度慢于行业平均，存在存货积压、滞销的可能性，存货管理效率有待提升。（1.5分）②短期偿债能力方面：甲公司2025年流动比率1.45，低于行业平均1.6，且应收账款、存货周转效率均低于行业，流动资产变现能力弱于行业整体，短期偿债压力较大；资产负债率65%，高于行业平均60%，长期偿债压力也高于行业平均水平。（1.5分）（3）重大错报风险领域：①应收账款坏账准备计提不足风险：甲公司应收账款周转天数远超信用期，新增中小经销商信用风险较高，但2025年末坏账准备计提比例为4.76%（3975÷83475），与2024年计提比例完全一致，未结合客户信用风险变化调整计提政策，可能存在坏账准备少计、应收账款账面价值高估的重大错报风险。（1分）②存货跌价准备计提不足风险：甲公司存货周转率低于行业平均，存在存货积压迹象，但2025年末存货跌价准备计提比例为2.91%（2067÷70967），与2024年计提比例一致，未结合存货滞销情况足额计提跌价准备，可能存在存货账面价值高估、资产减值损失少计的重大错报风险。（1分）③营业收入发生认定风险：甲公司2025年营业收入同比增长25%，远高于行业平均12%的增速，且应收账款账面余额增速76.67%（(83475-47250)÷47250）远高于营业收入增速，存在通过放宽信用政策突击确认收入、甚至虚构收入的可能性，营业收入发生认定存在重大错报风险。（1分）【案例分析题二（必答，15分）】1.题干乙公司为国内头部在线教育企业，适用企业所得税税率25%，注册会计师负责审计其2025年度财务报表，在实施风险评估程序时，获取了乙公司2023-2025年利润表相关数据（单位：万元）：项目2025年度2024年度2023年度一、营业收入850006200045000其中：课程销售收入720005300038000会员服务收入1300090007000减：营业成本382502852020700其中：课程研发成本180001300010000讲师劳务成本15000110007800平台运营成本525045202900税金及附加420310225销售费用272001612010800其中：推广宣传费21250124008100职工薪酬340022001600其他销售费用255015201100管理费用680052004200研发费用300025002000财务费用1200950800二、营业利润813084006275加：营业外收入300200150减：营业外支出15010080三、利润总额828085006345减：所得税费用207021251586.25四、净利润621063754758.752.要求（1）采用趋势分析法，计算乙公司2025年营业收入、营业成本、销售费用、营业利润的同比增长率，并指出利润表项目中存在异常波动的项目。（4分）（2）采用结构分析法，计算乙公司2025年的销售费用率、营业利润率，并与行业平均水平对比，分析可能存在的问题。（3分）（3）结合上述分析结果，指出注册会计师应重点实施实质性程序的报表项目及对应的认定，并说明理由。（5分）（4）若注册会计师审计发现以下两项事项：①2025年12月乙公司支付3000万元短视频平台推广费，对应推广服务期限为2025年12月至2026年11月，乙公司将其全部计入2025年销售费用；②2025年末合同负债中有12000万元为学员购买的、服务期自2025年10月1日起的年卡课程，乙公司收款时全额确认了营业收入。假定不考虑其他因素，计算上述调整事项对乙公司2025年净利润的影响金额（需列出计算过程）。（3分）3.参考答案及解析（1）同比增长率计算：①营业收入同比增长率=(85000-62000)÷62000≈37.10%（1分）②营业成本同比增长率=(38250-28520)÷28520≈34.12%（1分）③销售费用同比增长率=(27200-16120)÷16120≈68.73%（1分）④营业利润同比增长率=(8130-8400)÷8400≈-3.21%（1分）异常波动项目：销售费用增速远高于营业收入增速，且营业收入大幅增长的同时营业利润出现下滑，违背规模效应常规逻辑，属于异常波动。（2）结构指标计算与分析：①销售费用率=销售费用÷营业收入=27200÷85000=32%，高于行业平均30%，说明乙公司销售投入效率低于行业平均，推广费的投入产出效果较差。（1分）②营业利润率=营业利润÷营业收入=8130÷85000≈9.56%，低于行业平均12%，说明乙公司整体盈利能力弱于行业水平。（1分）③核心异常逻辑：乙公司营业收入增速37.10%远超行业平均22%的增速，但营业利润率反而低于行业均值2.44个百分点，不符合高增长带动盈利提升的常规规律，可能存在成本费用核算不实或收入虚增的问题。（1分）（3）重点实质性程序领域及认定：①销售费用——发生、截止认定（1分）：乙公司2025年销售费用同比增长68.73%，增速远超营业收入37.10%的增速，且推广宣传费占销售费用比例高达78.13%，推广费按受益期摊销涉及跨期判断，可能存在虚列推广费用、提前确认费用的重大错报风险，也可能存在通过虚构推广业务转移资金的舞弊风险。（1分）②营业收入——发生、截止认定（1分）：乙公司课程销售采用预收款模式，根据新收入准则应在服务期内分期确认收入，但公司政策为收款时全额确认收入，存在提前确认收入的风险；同时公司营业收入增速远超行业平均水平，但营业利润反而下滑，存在为扩大市场影响力虚增收入的可能性。（1分）③合同负债——完整性认定（1分）：若乙公司提前确认预收款对应的课程收入，会导致期末合同负债余额少计，符合营业收入虚增的舞弊逻辑，因此合同负债完整性认定存在重大错报风险。（4）净利润影响计算：调整事项①：2025年应确认的推广费=3000÷12×1=250万元，应调减销售费用3000-250=2750万元，对应调增利润总额2750万元。（1分）调整事项②：2025年应确认的课程收入=12000÷12×3=3000万元，应调减营业收入12000-3000=9000万元，对应调减利润总额9000万元，同时调增合同负债9000万元。（1分）两项调整合计调减利润总额=9000-2750=6250万元，调减所得税费用=6250×25%=1562.5万元，因此调减2025年净利润=6250-1562.5=4687.5万元。（1分）【案例分析题三（必答，15分）】1.题干丙集团为多元化经营的上市公司，2024年通过发行股份购买丁公司100%股权，形成初始商誉120000万元，注册会计师负责审计丙集团2025年度合并财务报表，获取的相关财务数据如下（单位：万元）：项目2025年度/年末2024年度/年末丙集团合并营业收入580000450000丙集团合并净利润6200051000丙集团合并资产总额12500001080000丙集团合并商誉账面价值118000120000丁公司个别报表营业收入210000180000丁公司个别报表净利润1850022000丁公司可辨认净资产账面价值（按购买日公允价值持续计算）1420001350002.要求（1）计算丙集团2025年的下列指标：①商誉占总资产的比例；②丁公司的营业收入增长率、净资产收益率；③丁公司净利润占丙集团合并净利润的比例。（4分）（2）结合上述财务指标和补充资料，分析丙集团2025年商誉减值存在的重大错报风险，并说明理由。（6分）（3）针对审计发现的关联方交易事项，说明注册会计师应实施的进一步审计程序，并计算该事项对丙集团2025年合并净利润及商誉减值测试的影响。（5分）3.参考答案及解析（1）指标计算：①商誉占总资产比例=合并商誉账面价值÷合并资产总额=118000÷1250000=9.44%（1分）②丁公司营业收入增长率=(210000-180000)÷180000≈16.67%；丁公司净资产收益率=净利润÷平均净资产=18500÷[(142000+135000)÷2]≈18500÷138500≈13.36%（2分）③丁公司净利润占丙集团合并净利润比例=18500÷62000≈29.84%（1分）（2）商誉减值重大错报风险分析：丙集团商誉减值存在少计提减值损失、高估商誉账面价值的重大错报风险，理由如下：①业绩承诺压力下的舞弊风险：丁公司2025年扣非前净利润仅为18500万元，远低于22000万元的业绩承诺目标，若商誉大额减值会进一步拉低丙集团合并利润，管理层存在通过高估资产组可收回金额、少计提商誉减值的动机。（2分）②减值测试测算逻辑错误：丁公司作为资产组的可收回金额应为公允价值减处置费用与未来现金流量现值的孰高值，即255000万元；资产组账面价值（含完全商誉）=按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值+全部商誉=142000+120000=262000万元，应计提的减值总额=262000-255000=7000万元，且减值应先冲减商誉账面价值，即商誉应计提减值7000万元，但丙集团仅计提2000万元，少计提减值5000万元，不符合会计准则规定。（2分）③盈利指标异常支撑减值不足判断：丁公司净资产收益率仅略高于行业平均，但净利润同比下滑15.91%（(18500-22000)÷22000），且营业收入增长主要来自第四季度的赊销，盈利质量较差，未来现金流量预测的合理性存疑，进一步说明商誉减值计提不充分。（2分）（3）进一步审计程序及影响测算：①进一步审计程序：检查该笔关联交易的合同、发货单、物流记录、验收单等原始凭证，核实交易的真实性；向关联方函证交易金额及应收款项余额，核实交易性质；检查丁公司与关联方的交易定价是否符合公允性要求，是否存在业绩承诺期内通过关联交易虚增利润的情况；重新测算丁公司商誉减值测试中未来现金流量的预测基础，剔除虚增收入对未来现金流的影响。（3分）②对合并净利润的影响：该笔交易不符合收入确认条件，应冲减营业收入5000万元、冲减营业成本3800万元，调减丁公司净利润1200万元，对应调减丙集团合并净利润1200万元。（1分）③对商誉减值测试的影响：虚增利润导致丁公司资产组账面价值高估1200万元，调整后资产组账面价值（含商誉）=262000-1200=260800万元，应计提的减值总额=260800-255000=5800万元，需补提商誉减值准备5800-2000=3800万元。（1分）【案例分析题四（必答，15分）】1.题干戊公司为传统造纸企业，近年来受环保政策收紧、电子媒体替代等因素影响，经营业绩持续下滑，注册会计师负责审计其2025年度财务报表，获取的现金流量表及相关财务数据如下（单位：万元）：项目2025年度2024年度2023年度经营活动产生的现金流量净额-12500-32008500投资活动产生的现金流量净额-8800-15600-21000筹资活动产生的现金流量净额230001950012000现金及现金等价物净增加额1700700-500期末现金及现金等价物余额320015008002.要求（1）计算戊公司2025年的现金流动负债比、现金利息保障倍数（假定2025年利息费用为2200万元，全部以现金支付），并分析戊公司的短期偿债能力。（4分）（2）结合现金流量表趋势分析，判断戊公司是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，并说明理由。（6分）（3）针对持续经营能力的重大疑虑，注册会计师应当实施哪些追加的审计程序？（5分）3.参考答案及解析（1）指标计算与短期偿债能力分析：①现金流动负债比=经营活动现金流量净额÷流动负债=-12500÷42000≈-0.30（1分）②现金利息保障倍数=（经营活动现金流量净额+现金利息支出）÷现金利息支出=(-12500+2200)÷2200≈-4.68（1分）③短期偿债能力评价：戊公司经营活动现金流量净额为负，现金流动负债比为负数，说明经营活动无法产生现金流覆盖流动负债，仅靠期末3200万元现金及现金等价物远不足以偿还18000万元的一年内到期借款；即便加上5000万元可动用授信，资金缺口仍达9800万元，短期偿债能力严重不足。（2分）（2）持续经营能力重大疑虑判断：戊公司存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，理由如下：①经营层面：连续两年经营活动现金流量净额为负，且2025年缺口扩大至12500万元；营业收入同比下降8%，毛利率低于行业平均3个百分点，核心盈利能力恶化，说明主营业务已失去造血能力。（2分）②财务层面：短期偿债能力严重不足，一年内到期债务规模远超可动用资金及授信额度；若环保设备改造无法按期投产实现降本增效，公司将面临资金链断裂的风险。（2分）③其他层面：公司拟通过出售生产线缓解资金压力，但仅签订意向性协议，尚未完成评估和正式签约，资产重组存在重大不确定性，无法确定能否获得足够资金偿还到期债务。（2分）（3）追加的审计程序：①提请管理层对戊公司持续经营能力进行正式评估，取得管理层编制的未来12个月现金流量预测、融资计划、资产重组方案等书面资料，评价预测假设的合理性。（1分）②检查戊公司与银行的授信协议、续贷沟通记录，核实授信额度的真实性及续贷的可能性；向主要债权人函证，了解是否存在债务展期、豁免等安排。（1分）③核实闲置生产线出售事项的进展，获取意向协议、资产评估报告、交易对方履约能力证明等资料，判断交易的可实现性及预计现金流入的可靠性。（1分）④评估环保设备改造项目的进展，获取工程进度报告、预算执行资料，结合行业情况评价投产后的降本增效效果，判断管理层未来现金流量预测的合理性。（1分）⑤向戊公司律师函证，了解是否存在未决诉讼、行政处罚等可能进一步影响持续经营能力的事项；评价管理层应对持续经营风险措施的可行性。（1分）【案例分析题五（选答，25分·行政事业单位类）】1.题干己单位为省级公立三甲医院，属于公益二类事业单位，执行政府会计制度，注册会计师接受省财政厅委托，对己单位2025年度财务报表及预算执行情况进行审计，获取的相关数据如下（单位：万元）：项目2025年度/年末2024年度/年末2025年预算数医疗收入125000108000120000财政拨款收入180001500018000业务活动费用11200098000115000其中：人员经费420003600040000公用经费580005000060000对个人和家庭的补助120001200015000单位管理费用150001300012000“三公”经费支出320380300其中：因公出国（境）费80120100公务用车购置及运行费190210150公务接待费505050年末结转和结余2800022000-其中：财政拨款结转85007200-门急诊人次120万人次105万人次115万人次出院人数6.8万人次6.2万人次6.5万人次2.要求（1）计算己单位2025年的下列预算执行与绩效指标：①医疗收入预算完成率；②“三公”经费预算完成率；③人员经费占业务活动费用的比例；④人均门诊费用同比增长率、人均住院费用同比增长率。（6分）（2）结合上述指标，分析己单位2025年预算执行及运营绩效情况，指出存在的主要问题。（8分）（3）针对审计发现的3项事项，分别说明正确的会计处理方式，并指出对相关财务指标的影响。（11分）3.参考答案及解析（1）指标计算：①医疗收入预算完成率=实际医疗收入÷预算医疗收入=125000÷120000≈104.17%（1分）②“三公”经费预算完成率=实际“三公”经费支出÷预算“三公”经费=320÷300≈106.67%（1分）③人员经费占业务活动费用比例=人员经费÷业务活动费用=42000÷112000=37.50%（2分）④人均门诊费用同比增长率=(320-308)÷308≈3.90%；人均住院费用同比增长率=(8800-8450)÷8450≈4.14%（2分）（2）预算执行与绩效评价：①预算执行总体情况：医疗收入超额完成预算，财政拨款收入预算完成率100%，业务活动费用控制在预算范围内；但“三公”经费超预算6.67%，单位管理费用超预算25%（(15000-12000)÷12000），预算约束力有待加强。（3分）②运营绩效情况：门急诊人次、出院人数均完成预算目标，服务量同比增长14.29%、9.68%，医疗服务能力提升；但人均门诊费用、人均住院费用增速分别为3.90%、4.14%，均超出绩效目标控制值，存在医疗费用增长过快的问题，患者负担有所上升。（3分）③核心问题：一是费用结构不合理，公用经费占业务活动费用比例达51.79%，人员经费占比偏低，不利于医护队伍稳定；二是预算执行不严格，“三公”经费、单位管理费用超预算，且财政拨款结转规模较大，资金使用效率有待提升。（2分）（3）事项处理及指标影响：①事项一正确处理：该笔资金为专项财政拨款，财务会计应计入“财政拨款收入”，预算会计应计入“财政拨款预算收入”；同时因资金有专门用途且未使用，年末财务会计应计入“累计盈余-财政项目盈余”，预算会计应计入“财政拨款结转-项目支出结转”。（3分）指标影响：调整后财政拨款收入增加500万元、其他收入减少500万元，收入总额不变；财政拨款结转增加500万元，年末结转和结余总额不变；不影响预算完成率，但会影响收入结构指标。（1分）②事项二正确处理：私车公用补贴属于职工薪酬范畴，财务会计应计入“业务活动费用-人员经费”，预算会计应计入“事业支出-财政拨款支出-基本支出-人员经费”；同时需补扣个人所得税，且若属于公务用车改革补贴范畴，应按规定履行审批程序，不得在公务用车运行费中列支。（3分）指标影响：调整后人员经费增加40万元、公用经费减少40万元，业务活动费用总额不变；人员经费占业务活动费用比例上升；公务用车运行费减少40万元，“三公”经费预算完成率变为280÷300≈93.33%，符合预算要求。（1分）③事项三正确处理：未使用的公用经费财政拨款属于财政拨款结转资金，不得直接转入事业基金，财务会计应计入“累计盈余-财政拨款盈余”，预算会计应计入“财政拨款结转-基本支出结转”，待下一年度按规定使用或缴回财政。（2分）指标影响：调整后财政拨款结转增加2000万元，事业基金减少200万元？不对，事业单位的事业基金是从非财政拨款结余结转来的，所以调整后非财政拨款结余减少2000万元，财政拨款结转增加2000万元，年末结转和结余总额不变；财政拨款结转规模上升，资金使用效率指标进一步下降。（1分）【案例分析题六（选答，25分·金融企业类）】1.题干庚银行为城市商业银行，注册会计师负责审计其2025年度财务报表，获取的相关财务与监管数据如下（单位：亿元）：项目2025年度/年末2024年度/年末行业平均营业收入8578-其中：利息净收入6258-非利息净收入2320-净利润2825-贷款总额12001000-其中：正常类贷款1120945-关注类贷款4835-次级类贷款1810-可疑类贷款107-损失类贷款43-不良贷款余额3220-贷款损失准备余额4535-核心一级资本充足率8.9%8.7%8.5%一级资本充足率10.2%9.8%9.5%资本充足率12.5%12.1%11.5%资产利润率0.95%0.92%0.9%净息差2.1%2.3%2.0%2.要求（1）计算庚银行2025年的下列监管指标：①不良贷款率；②拨备覆盖率；③贷款拨备率；④成本收入比（假定2025年业务及管理费为22亿元）。（6分）（2）结合上述指标与行业对比，分析庚银行2025年的盈